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1、第六章,企业所得税税收筹划,1,2,、纳税主体的税收筹划,3,、计税依据的筹划,4,、税率的筹划,5,、优惠政策的筹划,、合并与分立的筹划,2020/3/27,1,1,、纳税人的税务筹划,（一）子公司与分公司的选择,子公司与分公司,中华人民共和国公司法第十四条规定：“子,公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公,司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。,2020/3/27,2,子公司：,是与母公司相对应的法律概念，是指被另,一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母,公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。,子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。,子公司因其具有独立法人资格，而被
2、设立的所在国,视为居民企业，通常要履行与该国其他居民企业一,样的全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公,司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公,司一般需要复杂的手续，财务制度较为严格，必须,独立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏,损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税,务机关反避税审查的重点内容。,2020/3/27,3,分公司：,是指公司独立核算的、进行全部或部分经营,业务的分支机构，如分厂、分店等。,分公司是企业的,组成部分，不具有独立的法人资格。,企业所得税法第五十条规定：“居民企业在中国,境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计,算并缴纳企业所得税”。,分公司
3、的亏损可以冲抵总公司的利润；,分公司不能单独享有税收的减免、退税等优惠权利；,设立分公司手续简单，有关财务资料也不必公开，便,于总公司管理控制。,课本,P174,2020/3/27,4,总结：,?,1,、当总机构和分支机构不享受税收优惠时，无论,总机构和分支机构是盈利还是亏损，企业集团采用,分公司形式或子公司形式的应纳税总额是相同的。,但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏,损结转优惠政策，使企业集团推迟纳税，从资金的,时间价值角度考虑，应采用分公司形式。,?,2,、当总机构与分支机构存在税收优惠时，因为子,公司具有单独享受税收优惠的权利，企业在设立分,支机构时，应将母公司享受的税收优惠
4、与子公司享,受的税收优惠进行比较，如果子公司能享受的税收,优惠政策优于母公司时，企业的分支机构应设立为,子公司；反之，则设立为分公司。,2020/3/27,5,案例,1,甲公司经营情况良好，准备,扩大规模，增设一分支机构乙公司。,甲公司、乙公司均适用,25%,的所得,税税率。假设分支机构设立后,5,年,内经营情况预测如下：,2020/3/27,6,2020/3/27,7,2020/3/27,8,【案例,2,】甲公司是国家需要重点扶,持的高新技术企业，减按,15,的税,率征收企业所得税。由于其经营情,况良好，准备扩大生产规模，增设,一分支机构乙公司。有关情况预测,如下：,2020/3/27,9,
5、2020/3/27,10,1,纳税主体身份的选择,（二）个人独资企业、合伙企业与公司,制企业的选择,中华人民共和国企业所得税法第一条,规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业,所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得,收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的,纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。,2020/3/27,11,【案例,2,】一人投资创事业,何种性质企业好,某技术学校的老师李鸿鳴发现我国的职业教育存,在很大的操作空间和发展空间，于是准备以个人的名,义投资创办一个教育服务型企业。他的计划是：以自,己会计教育专业特长，同时招聘几个退休老师，在从,事财会人员的后续教育的同时，为部分企业提供
6、理财,涉税指导和咨询服务。经过测算，在不考虑自己费用,的情况下，在最初的三年里，年收入大约为,22.4,万元。,李鸿鸣知道，根据我国目前的所得税规定，他有两种,选择，一个是个人独资企业，另一个是公司制企业，,税率为,20%,。在两个经济实体之间，他应当作如何选,择？,2020/3/27,12,工资、薪金所得个人所得税税率表,级数,1,2,3,4,5,6,7,全月应纳税所得额,不超过,1500,元的,超过,1500,元至,4500,元的部分,超过,4500,元至,9000,元的部分,超过,9000,元至,35000,元的部分,超过,35000,元至,55000,元的部分,超过,55000,元至,
7、80000,元的部分,超过,80000,元的部分,税率,(%),3,10,20,25,30,35,45,速算扣除数,0,105,555,1 005,2 775,5 505,13 505,13,个体工商户的生产经营所得个人所得税税率表,级数,1,2,3,4,5,全年应纳税所得额,不超过,15 000,元的,超过,15 000,30 000,的部分,超过,30 000,60 000,元的部分,超过,60 000,100 000,元部分,超过,100 000,元的部分,税率,(%),5,10,20,30,35,速算,扣除数,0,750,3 750,9 750,14 750,14,下面对其进行数据计算
8、和分析：,李鸿鸣如果成立独资企业和成立一人公司两种情况下，,其发生的费用相同，即在个人独资企业未扣除投资者,费用，一人公司未扣除投资者工资的情况下，年度利,润都为,22.4,万元。,1,个人独资企业的税收负担水平,李鸿鸣缴纳年个所得税为,（,224,000,42,000,）,35%,14 750,=48 950,（元）,如果李鸿鸣成立个人独资企业，其税收负担率为,48 950,/224,000,100%,2020/3/27,=,21.85%,15,2.,公司制企业的税收负担水平,其一，工资的税收入负担。公司制企业的投资者如果每月发放,10,000,元工,资，则其投资者个人年度工资薪金收入应缴纳
9、个人所得税为,(10,000,3 500),20%,555,12 = 8 940,（元）,其二，企业所得税。公司制企业年度应缴纳企业所得税为,（,224,000,12,10,000,）,20% = 20,800,（元）,其三，红利应缴纳个人所得税。,（,224,000,12,10,000,20,800,）,20%=16,640,（元）,作为公司制企业，其三个纳税事项合计应当缴纳个人所得税与企业所得税为,8 940 + 20 800 + 16 640 = 46 380,（元）,最后，再计算出公司制企业合计所得税的税收负担率为,46 380/224 000,100% = 20.71%,将两种企业形
10、式进行税收负担比较，公司制企业的税负比个人独资企业的税,负低,1.14,个百分点（,21.85%,20.71%,）。,其实，在公司制企业里还有筹划的空间，比如，将投资者工资水平进行适当,调控，也会产生不同的效果。,2020/3/27,16,【筹划结论】,通过以上分析可以发现，企业所得税法取消了计税工资限,制后，个人独资企业的所得税税收负担水平并不一定始终,低于公司制企业税收负担水平。这里需要提醒投资人注意,的是，本案例分析是基于小型企业的适用税率,20%,的企业,所得税，一旦计税利润超过标准，企业的税收负担就会相,应的上升,5,个百分点。如果满足上述要求，经营者选择公司,制企业，以有限责任公司
11、的形式出现，只承担有限责任，,风险相对较小；个人独资企业由于要承担无限责任，风险,较大。因此，投资者要综合考虑所得税的实际负担水平，,兼顾其他各方面的因素，选择设立适合自身实际情况的企,业组织形式，以实现投资效益的最大化。,2020/3/27,17,1,、纳税人的税务筹划,?,2,）纳税主体选择投资方向的筹划,选择减免税项目投资,投资于高新技术产业，享受,15%,的低税率,企业规模巧安排，可以享受,20%,的低税率（比如投,资于小型微利企业）,?,案例：某投资人准备投资设立一个服装制造,公司，计划投资,550,万元，职工总数,180,人，,预计建成投产后，资产总额将达,5000,万元左,右，年
12、资本利润率为,10%,，企业应交所得税为,多少？如何进行筹划？,2020/3/27,18,1,、纳税人的税务筹划,?,分析：,该投资人设立的服装制造公司从建设,规模、资产总额、职工人数、利润总额判断，,适用所得税税率,25%,。如果，年利润总额为,55,万元，应交企业所得税,13.75,万元。,?,筹划方案：服装制造业产品的连续性不是很强，,如果投资建成两个公司，每个公司资产总额在,3000,万元以下，职工人数不足,100,人，年利润,在,30,万元以下，可以享受小型微利企业的税收,优惠，执行低税率,20%,，每个公司应纳税额,27.5,20%,5.5,万元，两个公司交税,11,万元。,202
13、0/3/27,19,1,、纳税人的税务筹划,?,3,）纳税主体身份的转变（见课本,P177,）,?,4,）纳税主体选择就业人员的筹划,?,现行税法中有一些鼓励就业的减免税税收优惠,政策。在企业组建初期，合理规划就业人员、合理,选择就业人员类型的比重可以达到筹划企业所得税,的目的。,?,这些减免税优惠政策主要包括：民政部门举办,的福利生产企业的税收优惠政策，鼓励安置城镇待,业人员、自主择业的军队转业干部及随军家属、下,岗失业人员的税收优惠政策等等。,?,2020/3/27,20,1,、纳税人的税务筹划,?,案例,：某市一商场共有员工,200,人，,2008,年全年实现收入,1200,万元，实现利
14、润,300,万元（未扣除营业税及城市维护建设税和,教育费附加），适用企业所得税税率为,25%,。该商场计划扩大经营规模，加盖两,层扩大零售面积和零售种类。该企业预计,2008,年全年收入,1800,万元，利润总额,550,万元（未扣除营业税及城市维护建设税和,教育费附加），需招聘员工,100,人。有以下,两个方案供选择,2020/3/27,21,?,方案一,新招聘的,100,人中有,50,人是持再,就业优惠证的下岗失业人员，,50,人是其,他人员。该商场与新招聘的员工签订,2,年的,劳动合同并依法缴纳社会保险费。该商场,有资格享受上述规定的减免税优惠政策，,上报主管税务机关申请减免税并经得税务
15、,机关批准。商场所在省份的定额扣除标准,为每人每年,4500,元，,?,方案二,新招聘的,100,人全部为下岗失业人,员，其他条件同上。,2020/3/27,22,?,方案一：企业预计,2008,年应交纳的税费为：,?,营业税,=1 800,5%=90,万元,?,城市维护建设税和教育费附加,=90,10%=9,万,元,?,企业所得税,=,（,550-90-9,）,25%=112.75,万,元,?,因享受优惠政策准予扣除的税额,=0.45,50=22.5,万元,?,该商场,2009,年需纳税总额,=90+9+112.75-,22.5=189.25,万,?,方案二：,?,因享受优惠政策准予扣除的税
16、额,=0.45,100=45,万元,?,该商场,2009,年需纳税总额,=90+9+112.75-,45=166.75,万元,23,?,2020/3/27,由此可见，方案二比方案一节约纳税,22.5,万元。,?,当然，企业在安排在职人员时需要考虑的其他,因素很多，例如，下岗失业人员是否比其他人,员更有利于从事这种工作，安置“四残”人员,是否会影响到其加入企业后的工作成绩，安置,优惠政策中规定的人员是否有地域限制，企业,要求的特殊工种能否在下岗待业人员中找到等,等。对企业所得税的税收筹划并不是企业所考,虑的唯一方面。因此，企业应根据其自身情况，,综合考虑各个方面的因素，以使企业的目标更,有利于实
17、现。,2020/3/27,24,2,企业所得税计税依据的税收,筹划,企业所得税的应纳税,所得额、收入项目、,税前扣除项目的具体,规定？,2020/3/27,25,应纳税所得额,=,收入总额,-,不征税收入,-,免税收,入,-,准予扣除项目金额,-,允许弥补的以前年度亏损,成本、费用、税金、,损失、其他支出,财政性资,金,国债利息收入、符合条,件的居民企业间的股息、,红利等权益性收益等,筹划思路：,使收入总额最小化；,使税前扣除项目金额最大化。,2020/3/27,26,（二）收入的筹划思路,缩小应税收入确认金额,主要考虑及时剔除不应认定为应税收,入的项目，或设法增加免税收入。,推迟应税收入确认
18、时间,例题见课本,P182,案例,6-4,2020/3/27,27,（二）扣除项目的筹划,?,（,1,）期间费用的筹划,?,（,2,）固定资产的筹划,2020/3/27,28,（,1,）期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招待费的税收,筹划,1.,政策依据,?,税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传,费支出，不超过当年销售（营业）收入,15%,的部分，准,予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,?,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，,按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售（营,业）收入的5。,2020/3/27,29,（,1,）期间费用的筹划,-
19、,广告费和业务宣传费、业务招,待费的税收筹划,2.,筹划思路,1,）企业可以通过,增设机构的,方式,加大企业集团的商品（劳,务）流转总额，从而增加企业,集团的广告费和业务宣传费的,扣除限额。,2020/3/27,30,（,1,）期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招,待费的税收筹划,【案例】某工业企业,2008,年度实,现产品销售收入,6000,万元，企业当,年账面列支广告费,1000,万元，业务,宣传费,100,万元，税前会计利润总,额为,200,万元（假设无其它纳税调,整项）。请为企业进行所得税的税,收筹划。,2020/3/27,31,（,1,）期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传
20、费、业务招待费的税收,筹划,?,分析：,?,按税法规定，企业可扣除的广告费和业务,宣传费限额为：,6000,15%,900,（万元,）,企业广告费和业务宣传费超支额为：,1000+100-900=200,（万元）,该企业总计应纳税所得额为：,200+200=400,（万元）,应纳所得税额为：,400,25%=100,（万元,）,税后利润为：,200-100=100,（万元）,2020/3/27,32,（,1,）期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招待费的税收,筹划,?,如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将,产品以,5500,万元的价格销售给销售公司，销售公,司再以,6000,万元的
21、价格对外销售，并使广告费与,业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。,?,假设工业企业承担广告费和业务宣传费为,800,万,元，销售公司承担广告费和业务宣传费为,300,万元,。假设工业企业的税前利润为,90,万元，销售公司,的税前利润为,100,万元，则：,2020/3/27,33,（,1,）期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招待费的税收,筹划,?,工业企业：,可列支的广告费和业务宣传费限额为：,5500,15%,825,（万元）,广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的,标准,应纳企业所得税为：,10,25%,25,（万元）,企业税后利润为：,100,25,75,（万元）,202
22、0/3/27,34,（,1,）期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招待费的税收,筹划,?,销售公司：,可列支的广告费和业务宣传费限额为：,6000,15%,900,（万元）,广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的,标准,应纳企业所得税为：,100,25%,25,（万元）,企业税后利润为：,100,25=75,（万元）,2020/3/27,35,（,1,）期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招待费的税收,筹划,?,整个企业集团：,共计缴纳企业所得税为：,25,25,50,（万,元）,企业集团税后利润合计为：,75,75,150,（万元）,?,企业设立销售公司后，缴纳的企业所得税,
23、减少了,50,万元（,100,50,），企业利润也,因此增加了,50,万元,(150,100,）。,?,注意：,增设机构的筹划方法应考虑增设机,构的费用问题,2020/3/27,36,（,1,）期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹,划,?,2,）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算,?,在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议,费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不,能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企,业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活,动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能,够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全,额扣除，不受比例的
24、限制。例如发生会务费时，按,照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件,，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣,除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差,旅费中核算，否则属于偷税。,2020/3/27,37,?,【案例】,A,企业,2008,年度发生会务费、差旅费,共计,18,万元，业务招待费,6,万元，其中，部分,会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全,，导致,5,万元的会务费无法扣除。该企业,2008,年度的销售收入为,400,万元。试计算企业所得,税额并拟进行纳税筹划。,?,根据税法的规定，如凭证票据齐全则,18,万,元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭,证不全的,5,
25、万元会务费和会议费只能算作业务,招待费，而该企业,2008,年度可扣除的业务,2020/3/27,38,?,招待费限额为,2,万元（,400,万元5）。超过,的,9,万元（,6,万元,+5,万元一,2,万元）不得扣除，,也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企,业需缴纳企业所得税,2.25,万元（,9,万元,25,）。,筹划方案：如果在,2009,年度，企业加强,了财务管理，准确把握相关政策的同时进行事,先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在,2,万元以内，各种会务费、差旅费都按税法规定,保留了完整合法的凭证，同时，在不违反规定,的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费,并入会务费项目核算。,
26、2020/3/27,39,?,3,）业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换,?,在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（,会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分,外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并,通过二者间的合理转换进行纳税筹划。,【案例】某企业计划,2008,年度的业务招待费支,出为,150,万元，业务宣传费支出为,120,万元，广告,费支出为,480,万元。该企业,2008,年度的预计销售额,8000,万元。试对该企业进行纳税筹划。,2020/3/27,40,?,根据税法的规定，该企业,2008,年度的业务招待费的扣,除限额为,40,万元（,8000,万元5）。该企业,2
27、008,年,度业务招待费发生额的,60,为,90,万元，故该企业无法,税前扣除的业务招待费为,110,万元（,150,万元一,40,万元,）。该企业,2008,年度广告费和业务宣传费的扣除限额,为,1200,万元（,8000,万元,15,），该企业广告费和业,务宣传费的实际发生额为,600,万元（,120,万元,+480,万元,），可以全额扣除。,?,筹划方案：可以考虑将部分业务招待费转为业务宣,传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用,的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为,65,万,元，而将业务宣传费的支出提高到,205,万元。此时，该,企业,2008,年度业务招待费的发生额
28、的,60,为,39,万元，,可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额,为,685,万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，企业不得,税前扣除的业务招待费支出为,24,万元，由此可以少缴企,业所得税,21.5,万元,（,110,万元一,24,万元）,25,。,2020/3/27,41,?,4,）由于广告费和业务宣传费在税前扣除有,限额的规定,为了规避税前扣除的广告费和,业务宣传费出现超标而面临纳税调增的问,题,可以考虑委托他人促销与员工促销相结,合，使委托他人促销的费用在不超过税法,规定的广告和业务宣传费用最高限额内，,超过税法规定限额内的广告费和宣传费由,员工促销费用进行消化。,2020/3
29、/27,42,?,案例,?,甲公司为一家生产经营企业，为增值税一般纳税人,，适用企业所得税率为,25%,，未享受企业所得税优,惠政策。甲公司为了不断扩大市场份额，每年要投,入相当金额的广告宣传费用于企业形象宣传。假设,2010,年，甲公司的财务预算预计投入广告宣传费用,190,万元，预测,2010,年的销售收入为,1000,万元，,请问甲,如何进行纳税筹划，使广告费与业务宣传费,全部能在税前扣除？,?,（,1,）纳税筹划前分析,?,根据税法的规定，企业发生的符合条件的广告费和,业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另,有规定外，不超过当年销售（营业）收入,15%,的部,分，准予扣除。于是，
30、甲公司,2010,年将调增应纳所,得税额（,190,万元,-1000,万元,15%,）,25%=10,万,元。,2020/3/27,43,?,（,2,）纳税筹划技巧,?,甲公司委托广告公司做广告宣传，把广告宣传,费用控制在,150,万元内，同时可考虑招聘一些,员工进行促销。如现拟开拓一新区域市场，在,支付媒体广告费和提供实物促销品的同时，还,需安排,30,个人计划用,6,个月的时间去上门促销,。如招聘员工按人均月工资,2000,元计算，合,计需,6,30,2000=36,万元，加上社会保险费,等费用合计为,40,万元。,2020/3/27,44,?,（,3,）纳税筹划后分析,?,委托广告公司促
31、销，发生的广告宣传费,150,万,元刚好能在税前扣除，员工促销发生的宣传费,用实际上是员工的工资成本,40,万元可以在税前,进行扣除。与筹划前相比，不存在纳税调增的,问题，即可以节省,40,万元,25%=10,万元。,?,不过，企业在选择营销策略时，不能只顾及税,收因素，还应从多个方面去考虑，如招聘员工,促销还应考虑劳动合同法等有关规定，进行综,合比较。,2020/3/27,45,?,【练习】,红牛公司,2008,年度实现产品销售,收入,1,亿元，全年共开支业务招待费,200,万,元、广告费,1 200,万元、业务宣传费,400,万,元，预期以后年度的这些费用还将超出限额,。当年税前会计利润总
32、额为,1 000,万元，企,业所得税税率为,25,。假定无其他纳税调整,项目。若该公司将自己的销售部门独立出去,成立一个销售公司，将产品以,8 000,万元的,价格出售给销售公司，销售公司再以,1,亿元,的价格对外销售。其他条件不变，则两个公,司应缴纳企业所得税为多少？,2020/3/27,46,?,按税法规定的扣除比例，其各项费用列支限,额及应交企业所得税为：,?,业务招待费列支限额的确定：,?,200,60,120(,万元,),?,10 000,5,50(,万元,),?,所以，业务招待费列支金额,50(,万元,),?,业务招待费超支金额,元,),200,50,150(,万,2020/3/2
33、7,47,?,广告费及业务招待费列支限额,10,000,15,1 500(,万元,),?,广告费及业务招待费超支金额（,1 200,400,）,1 500,100(,万元,),?,应税所得额,1 000,150,100,1,250(,万元,),?,应交企业所得税,1 250,25,312.5(,万元,),2020/3/27,48,?,纳税分析：若该公司将自己的销售部门独立,出去成立一个销售公司，将产品以,8 000,万,元的价格出售给销售公司，销售公司再以,1,亿元的价格对外销售。其他条件不变，则两,个公司的企业所得税缴纳情况为：,?,业务招待费列支限额的确定：,?,200,60,120(,万
34、元,),?,（,8 000,10 000,）5,90(,万元,),2020/3/27,49,?,所以，业务招待费列支金额,90(,万元,),?,业务招待费超支金额,200,90,110(,万,元,),?,广告费及业务招待费列支限额（,8 000,10 000,）,15,2 700(,万元,),?,广告费及业务招待费可据实扣除，不必纳,税调整。,?,应税所得额,1 000,110,1 110(,万元,),?,应交企业所得税,1 110,25,277.5(,万元,),2020/3/27,50,?,新成立一个销售公司虽然增加了工商注册等,费用，但是由于这些费用是一次性投入长期,发挥效益的，在税收筹划
35、时基本上可以忽略,不计。经过上述筹划，该公司实现税收筹划,效益金额为：,35,万元,(312.5,277.5),。,2020/3/27,51,固定资产折旧的税收筹划,固定资产折旧的税收筹划主要从固定资产使用年限来,进行：,固定资产使用,年限的选择,2020/3/27,52,固定资产使用年限的选择,（一）政策依据与筹划思路,1.,政策依据,税法明确规定了计提固定资产折旧的最低年限，,?,房屋、建筑物为,20,年,?,火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为,10,年,?,与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为,5,年,?,飞机、火车和轮船以外的运输工具，为,4,年,?,电子设备为,3,年,?,
36、固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。,2020/3/27,53,固定资产使用年限的选择,（二）具体案例,某生产企业有一辆价值,500 000,元的货车,，预计使用年限为,8,年，预计残值率为,4%,。如果将折旧年限由,8,年缩短为,6,年，会给,企业带来减税效应吗？（假设企业使用直,线折旧法，利息率为,10%,）,2020/3/27,54,固定资产使用年限的选择,（二）具体案例,2.,案例解析,?,如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优,惠,?,方案一：企业以,8,年为折旧年限计提折旧，,每年计提的折旧额为：,500000,（,1,4%,）,8,60000,（元）,折旧减少所得税为
37、：,60000,25%,8,120000,（元）,折旧减少所得税的现值为：,60000,25%,5.335,80025,（元）,?,方案二：企业将折旧期限缩短为,6,年，,2020/3/27,55,固定资产使用年限的选择,（二）具体案例,每年计提的折旧额为：,500000,（,1,4%,）,6,80000,（元）,折旧减少所得税为：,80000,25%,6,120000,（元）,折旧减少所得税的现值为：,80000,25%,4.355,87100,（元）,?,折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税负的总,和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。,2020/3/27,56,固定资产使用
38、年限的选择,（三）分析评价,?,折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧总,额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业前期折旧,费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所得税的缴纳。,2020/3/27,57,?,【练习】,快捷物流有限责任公司运输车辆,100,台，每台价值,20,万元，残值按原价的,5,估算，预计使用年限为,8,年。该企业按直,线法计提折旧，企业适用所得税率为,25,。,利率为,10,。如果将折旧年限由,8,年缩短为,5,年，会给企业带来减税效应吗？,2020/3/27,58,?,则年计提折旧额为：,?,年折旧额,100,200 000,(1,5,),8,2 375,000
39、(,元,),?,纳税分析：如果企业将折旧期限缩短为,5,年，则年,计提折旧额为：,?,年折旧额,100,200 000,(1,5,),5,3 800,000(,元,),?,两种折旧年限下年折旧额差额为,1 425 000,元,(3 800,000,2 375 000),。按照,5,年计提折旧与按照,8,年计,提折旧相比，前,5,年每年少纳企业所得税,356 250,元,(1 425 000,25,),。,2020/3/27,59,?,由于按照,8,年计提折旧的方式在,5,年后还有,折旧费发生，因此，两种年限下总的应缴企,业所得税是相等的。尽管折旧期限的改变，,并未从总额上影响到企业所得税税负，
40、但考,虑到资金的时间价值，降低折旧年限对企业,更为有利。但是，减少折旧年限不是无止境,的，因为税法对固定资产折旧规定了最低的,折旧年限。税收筹划不能突破关于折旧年限,的最低要求。,2020/3/27,60,公益性捐赠支出的税收筹划,?,企业可以采用分年度进行捐赠支出来规避,12,的,扣除限额。如果企业已经进行了较大数额的捐赠,，则可以在两个年度间适当调整年度利润，使得,更多的捐赠可以被扣除。,案例：,万达商业集团,2008,年度实现的企业会计利润,总额为,4 000,万元，企业所得税税率为,25,。企,业为了提高其知名度及美誉度，决定向社会捐赠,600,万元，假设无其他纳税调整项目。在捐赠总,
41、额不变时，有下列几种捐赠方案可以选择：,2020/3/27,61,?,方案一：将,600,万元现金直接捐赠给本地新,录取的,600,名家庭贫困的大学生。,?,方案二：将,600,万元通过市教育局转赠给某,大学用于补贴家庭困难的大学生的学费。,?,方案三：将,600,万元在,2008,年和,2009,年分,两次平均通过市教育局转赠给某大学用于补,贴家庭困难的大学生的学费。,2020/3/27,62,?,纳税分析：根据税法的规定，方案一由于是,直接捐赠，捐赠额,600,万元在税前不能扣除,，当年应税所得额与会计利润相等，则,?,应纳企业所得税,4 000,25,1 000(,万元,),?,方案二的
42、捐赠支出由于是通过国家机关进,行的，在扣除限额,12,内的部分可以据实扣,除，故其应纳所得税税额的计算如下：,2020/3/27,63,?,允许扣除的捐赠额,4 000,12,480(,万,元,),?,在本方案中，捐赠的,600,万元大于按比例计,算的,480,万元的扣除限额，超出限额的,120,万,?,元不能税前扣除，则,?,应纳企业所得税（,4000,480),25,880(,万元,),2020/3/27,64,方案三的捐赠支出由于是通过国家机关进行的,，在扣除限额,12,内的部分可以据实扣除，,故其应纳所得税税额的计算如下：,?,允许扣除的捐赠额,4 000,12,480(,万,元,),
43、?,在本方案中，当年捐赠的,300,万元小于按比,例计算的,480,万元的扣除限额，允许在税前,全额扣除，则,?,应纳企业所得税（,4000,300),25,925(,万元,),2020/3/27,65,?,假设,2009,年情况与,2008,年相同，则,2009,年,捐赠的,300,万元也可以在税前全额扣除，应,纳税额与,2008,年也相同。,?,通过以上三个方案的比较，显然方案三更好,一些，因为这样操作既符合税法规定，使企,业纳税最少，又达到了捐赠的目的，提高企,业的美誉度和知名度。,2020/3/27,66,亏损弥补的税收筹划,（一）政策依据与筹划思路,2020/3/27,67,?,发生
44、的亏损，准予向以后年度结,我国税法规定：企业纳税年度,转，用以后年度的所得弥补，但,结转年限最长不得超过五年。,年内不论是盈利或亏损，都作为,5,实际弥补期限计算。,亏损弥补的税收筹划,?,纳税人可以通过对企业投资和收益的控制,来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补,的亏损尽量弥补。,?,方法一,当尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收,：如果某年度发生了亏损，企业应,益，尽可能早的将亏损予以弥补；,?,方法二,损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年,：如果企业已经没有需要弥补的亏,又是不可避免的，那么，应尽量先安排企,业亏损，然后再安排企业盈利。,2020/3/27,68,亏损弥补的税收筹划,（二）
45、具体案例,1.,具体案例,甲是,2005,年创立的工业型企业，创办初期投,入较大，需要采购较多物资和固定资产，所以亏,损较大（,-40,万元）。假设甲公司年度应纳税所,得额资料如下表（,08,年度以后的应纳税所得额为,预计值）：,2005,甲公司,-40,2006,-10,2007,-8,2008,-2,2009,10,单位：万元,2010,20,2011,30,69,亏损弥补的税收筹划,（二）具体案例,?,公司均不必缴纳企业所得税，,对甲公司，因为,2005,年,2008,年均亏损，所以，这四年,司应纳所得税为：,2009,年公司开始盈利。甲公,2009,2010,年应纳税所得额：,2011
46、,年应纳税所得额：,10,年应纳税所得额：,20,40,30,-30,-10,（万元），不纳税；,（万元），不纳税；,由于超过了税法规定的,（,30,10,8,2,）,的,5,年弥补期限，甲公司尚有,20%,2,（万元）,2005,年,作用。,10,万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损的抵税,70,亏损弥补的税收筹划,（二）具体案例,?,税前全额抵扣）分两批分别在,假设甲公司将,2005,年采购的物资（可在,2006,2005,年和,2005,年购进，在总采购额不变的前提下，,20,万元。,年和,2006,年的亏损额分别为,-30,和,-,2011,这样甲企业的亏损就全部得到弥补，在,任何
47、企业所得税，节税,年前应纳税所得额都为,2,万元。,0,，不用交纳,71,亏损弥补的税收筹划,（三）分析评价,利用亏损弥补进行筹划需要注意的问题：,?,未来年度亏损及利润的基础上，熟练进行财务运作,利用亏损弥补进行筹划，要求纳税人其在合理预估,使所有亏损得以在税前弥补。,?,机关认定为偷税行为。,财务运作要注意遵守税法按规定办事，避免被税务,?,企业必须正确地向税务机关申报亏损。,72,企业分立的税收筹划,?,政策依据：,?,1,、企业分立是指一个企业依照法律或者合同规定分为两,个或两个以上企业的行为,?,2,、小型微利企业优惠,小型微利企业减按,20%,的所得税税率征收企业所得税,。小型微利
48、企业的条件如下：,1.,工业企业，年度应纳税所得额不超过,30,万元，从业,人数不超过,l00,人，资产总额不超过,3000,万元。,2.,其他企业，年度应纳税所得额不超过,30,万元，从业,人数不超过,80,人，资产总额不超过,1000,万元。,?,利用上面规定，可通过企业分立，分解所得,额，从业人数、资产总额，以适用更低税率的方法来实现,合理避税。,73,方法：,2020/3/27,案例,?,甲乙投资人于,2008,年设立一个有限责任公司,，（增值税一般纳税人）资产总额为,3500,万,元，从业人数,120,人。其主营业务为建材、装,饰材料的生产销售，另外还承接居家装修、装,饰工程业务。,
49、2008,年该公司单纯销售建材收,入为,1000,万元（不含税），销售建材的同时,向客户提供的居家装修、装饰工程劳务，取得,收入,300,万元（不含税），全年应纳税所得额,50,万元。,?,计算该企业应纳增值税，营业税和企业所得税,。如何对该企业进行税收筹划？,2020/3/27,74,分析,筹划前由于该公司的主营业务为应纳增值税的销售货,物行为，因此混合销售收入应合并征收增值税。该公,司,2008,年应纳增值税,221,万元（,1000+300,）,*17%,。应纳企业所得税,12.5,万元（,50*25%,）,如果将该企业分立为两个企业，对其经营的业务进行,划分，,A,企业从事建材的生产销
50、售（仍为增值税一般,纳税人），从业人数,100,人，资产总额,3000,万元，年,销售额,1000,万元，应纳所得税额为,30,万元；,B,企业从,事装修、装饰工程，年装修、装饰劳务收入为,300,万,元，从业人数,20,人，资产总额,500,万元，应税所得额,为,20,万元。,2020/3/27,75,分析,?,由于分立前装修、装饰劳务为应征增值税的,混合销售行为中的非应税劳务，其收入与销,售建材的销售额一起合并征收,17%,的增值税,税额，分立后装修、装饰劳务可单独缴纳,3%,的营业税，故企业分立使纳税人的流转,税税负减轻，其应纳增值税、营业税合计为,179,万元（,1000*17%+30
