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1、企业会计制度设计理论与案例分析Business Accounting Systems Designing:Theories and Case Analysis罗其安 著,1,企业会计制度设计理论与案例分析Business Acc,教学课时安排,教学课时安排章节名称课时章节名称课时1总论6会计核算组织程序,第四章 会计科目的设计,1，会计科目设计的内容、原则和基本步骤；2，会计科目的分类、排列和编号方法；3，会计科目使用说明的设计；4，案例及其点评。,第四章 会计科目的设计1，会计科目设计的内容、原则和基本步骤,1，会计科目设计的内容、原则和基本步骤,一、会计科目的设计目的和内容：P105（一）
2、设计目的为外部会计报表使用者和企业内部会计信息使用者提供分类、系统的决策信息。,1，会计科目设计的内容、原则和基本步骤一、会计科目的设计目的,1，会计科目设计的内容、原则和基本步骤,（二）设计的内容：P1051，对会计对象的具体内容进行总括分类，确定一级科目2，对某些总括分类的一级科目进一步按会计信息使用者的要求作多层次的明细分类，确定各级明细科目3，将所有横向结构的一级科目和纵向结构的多层次明细科目结合在一起，形成会计科目体系，在会计科目表中，对会计科目进行科学的分类、排列和编号4，编写会计科目使用说明,1，会计科目设计的内容、原则和基本步骤（二）设计的内容：P1,1，会计科目设计的内容、原
3、则和基本步骤,二、会计科目的设计原则：P1061，在会计准则和国家统一会计制度的基础上，适应各企业会计对象的具体特点和具体管理要求2，每一个重要的资金运动环节（或每一项重要的经济业务）应单独设置会计科目加以核算3，会计科目的名称应简明扼要，含义清晰，便于理解和使用4，企业范围内总、分支机构相同的会计事项使用相同的会计科目进行核算5，对会计科目进行科学的分类、排列和编号，并在之间留有适当的空号，供增设会计科目之用,1，会计科目设计的内容、原则和基本步骤二、会计科目的设计原则,1，会计科目设计的内容、原则和基本步骤,三、会计科目的基本设计步骤：P1081，确定会计科目的类别（包括大类和小类）2，确
4、定总账科目的数量和名称3，确定各层明细科目的数量和名称4，对已确定的各级会计科目分别进行排列和编号，并编制会计科目表（即确定会计科目体系）5，编写每个会计科目的使用说明。编写的内容包括：确定会计科目核算的具体经济业务内容（即用途）；明确应设置的明细科目及其编号。）,1，会计科目设计的内容、原则和基本步骤三、会计科目的基本设计,2，会计科目的分类、排列和编号方法,一、会计科目的分类设计和分级设计：P1091，会计科目的分类设计：（1）二类分析法：将会计科目分为“资金来源类”、“资金占用类”。（2）四类分析法：在“资金来源及收入类”、“资金占用及支出类”基础上将会计科目具体分为“来源科目”、“收入
5、科目”、“占用科目”、“支出科目”四类。1984年修订的中国人民保险公司会计制度，将会计科目分为“资产类”、“负债类”、“资产负债共同类”、“损益类”四类。,2，会计科目的分类、排列和编号方法一、会计科目的分类设计和分,2，会计科目的分类、排列和编号方法,（3）五类分析法：P109财政部1992年12月31日颁布的工业企业会计制度（1993年7月1日开始实施），将会计科目分为“资产类”,2，会计科目的分类、排列和编号方法（3）五类分析法：P109,企业会计制度设计论与案例分析4会计科目的设计课件,2，会计科目的分类、排列和编号方法,2，会计科目的分级设计：P110（1）三级设计法：是指先根据会
6、计科目性质分为大类，大类之中再按某一标准划分小类，然后在小类基础上直接设置总账科目的一种分级设计方法。第一级大类，如资产第二级小类，如流动资产第三节总账科目（一级科目），如原材料通常，大中型企业多采用三级设计法。我国的企业会计制度中的“资产类”、“负债类”就是采用三级设计法。,2，会计科目的分类、排列和编号方法2，会计科目的分级设计：P,2，会计科目的分类、排列和编号方法,（2）二级设计法：P110是指先根据会计科目性质进行分类，然后在一次分类基础上直接设置总账科目的一种分级设计方法。第一级类别，如资产第二级总账科目，如原材料通常，小型企业多采用二级设计法,2，会计科目的分类、排列和编号方法（
7、2）二级设计法：P110,2，会计科目的分类、排列和编号方法,二，会计科目的排列设计：P111从理论上，会计科目的排列方法主要有：1，按流动性程度排列法（即流动性列前法）2，非流动性列前法3，按重要性程度排列法,2，会计科目的分类、排列和编号方法二，会计科目的排列设计：P,2，会计科目的分类、排列和编号方法,1，按流动性程度排列法（即流动性列前法）：P111是指流动性强的科目排在前面，而流动性弱的科目排在后面的一种排列设计法。目的在于分析企业财务状况和偿债能力。它主要适用于市场经济条件下的资产类、负债类会计科目的排列。,2，会计科目的分类、排列和编号方法1，按流动性程度排列法（即,2，会计科目
8、的分类、排列和编号方法,2，非流动性列前法：P111是指将某些非流动性科目排在前面，而流动性强的科目排在后面或中间的一种排列设计法。目的在于分析企业的生产经营能力及其未来变化趋势。它主要适用于计划经济（或其他市场经济）条件下的资产类、负债率会计科目的排列。,2，会计科目的分类、排列和编号方法2，非流动性列前法：P11,2，会计科目的分类、排列和编号方法,3，按重要性程度排列法：P111是指重要的科目排在前面，而将次要的科目排在后面的一种排列设计法。目的在于分析企业的经营成果状况及其稳定性，或凸显有关科目之间的前因后果关系等。它主要适用于市场经济条件下的所有者权益类、成本类和损益类会计科目的排列
9、。,2，会计科目的分类、排列和编号方法3，按重要性程度排列法：P,2，会计科目的分类、排列和编号方法,三、会计科目的编号设计：P112会计科目编号：在会计科目中，以数字、文字、字母、横线或者圆点等作为符号，对每一个会计科目所做规定的固定编码。1，会计科目编号的作用： 便于确定科目类别和位置 便于制证、记账工作 便于查阅书写，提高工作效率 便于实行会计电算化,2，会计科目的分类、排列和编号方法三、会计科目的编号设计：P,2，会计科目的分类、排列和编号方法,2，会计科目编号的要求：编号的专一性，一个号码只能代表一个科目简单明了便于记忆科目编号应排列有序，层次分明，根据科目编号就能判断会计科目的经济
10、内容有一定伸缩性，会计科目留存余地，适当留有空号，便于增加新科目是科目分类合理化,2，会计科目的分类、排列和编号方法2，会计科目编号的要求：,2，会计科目的分类、排列和编号方法,3，按其所有的符号不同，会计科目的编号方法主要有单纯数字法、数字加圆点（或横线）法、数字加文字（或字母）法等。（1）单纯数字法只采用阿拉伯数字组成编码的一种方法。它主要适用于全国性（或地区、部门性）会计制度设计中会计科目的编号设计。三位数字法：会计科目代码采用三位数字法。即第1位大类占1位第2位小类占1位第3位总账科目占1位。,2，会计科目的分类、排列和编号方法3，按其所有的符号不同，会,2，会计科目的分类、排列和编号
11、方法,四位数字法：会计科目代码采用四位数字。第1位大类占1位第2位小类占1位第3-4位总账科目占2位。,2，会计科目的分类、排列和编号方法四位数字法：会计科目,2，会计科目的分类、排列和编号方法,2，数字加圆点（或横线）法：P115是指同时采用阿拉伯数字和圆点（或横线）组成编码的一种方法。它主要适用于企业内部会计制度设计中会计科目的编号设计。采用这种方法时，类别和总账科目的编号可以根据需要使用三位数码或四位数码，而在总账科目（一级科目）与二级科目之间通过圆点（或横线）加以隔开。,2，会计科目的分类、排列和编号方法2，数字加圆点（或横线）法,2，会计科目的分类、排列和编号方法,3，数字加文字（或
12、字母）法：P116是同时采用阿拉伯数字和文字（或字母）组成编码的一种方法。它也是主要适用于企业内部会计制度设计中会计科目的编号设计。,2，会计科目的分类、排列和编号方法3，数字加文字（或字母）法,3，会计科目使用说明的设计,会计科目使用说明设计要点：规定会计科目核算内容和核算范围规定核算方法规定核算应遵守的会计准则，或账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求规定特殊会计事项的处理规定科目明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法主要会计事项分录举例,3，会计科目使用说明的设计会计科目使用说明设计要点：,使用说明一：核算内容与范围,正面说明核算内容与范围。说明易混淆内容，不在该科目核算
13、内容。 “材料采购”科目使用说明： “本科目核算企业购入材料的采购成本”。 “委托外单位加工材料的加工成本和专项物资的采购成本，应直接在委托加工材料，专项物资等科目核算，不在本科目核算”。应付股利”科目使用说明： “本科目核算公司董事会或股东大会决议确定分配的现金股利。” “公司分配的股票股利，不通过本科目核算。”,使用说明一：核算内容与范围正面说明核算内容与范围。,使用说明二：基本业务的账务处理方法,以该科目为主写明：借记本科目，贷记有关科目的业务。借记有关科目，贷记本科目的业务。扼要说明借贷两方对应关系“银行存款”科目使用说明： 企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”
14、等有关科目； 提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。,使用说明二：基本业务的账务处理方法以该科目为主写明：,使用说明三：所属明细科目设置及核算内容,概括说明设置明细科目的要求如：“管理费用”明细科目设置，“本科目应按费用项目设置明细账”。具体写明所需设置各个明细科目及核算内容如：“应交税金”明细科目设置具体设置“应交增值税”，“应交消费税”，“应交所得税”，“应交营业税”等11个明细科目具体写明各个明细科目核算内容,使用说明三：所属明细科目设置及核算内容概括说明设置明细科目的,使用说明四：主要会计事项会计分录举例,要求比较具体：经济业务内容，对应会计科目。便于会计人员参考学习。
15、如：（二）固定资产折旧 按月计提固定资产折旧 借：制造费用 营业费用 管理费用 其他业务支出 贷：累计折旧,使用说明四：主要会计事项会计分录举例要求比较具体：经济业务内,企业会计科目具体设计,总体设计的依据和框架设计的一般方法及要求会计明细科目设计,企业会计科目具体设计总体设计的依据和框架,总体设计依据和框架,2000企业会计制度财政部以会计要素为依据，科目总体设计：五类科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。,总体设计依据和框架2000企业会计制度,设计的一般方法及要求,设计的一般方法及要求方法借鉴设计法补充修订法归纳合并法 业务,会计明细科目设计,明细科目的设置实物资产类（按种
16、类，品名）如：“原材料辅助材料”债权债务类（按单位，个人名）如：“其他应收款罚金王明”成本计算类（按部门，项目或对象）如：“制造费用第一车间” “在建工程营业大厅”收支类（按业务种类，项目）如：“其他业务收入技术转让“,会计明细科目设计明细科目的设置,会计明细科目设计,特殊会计科目设置特殊业务需要如：国家有专门资金来源，为特定用途储备“特准储备物资”，“特准储备资金” 。经管特定要求如：外贸企业，“国际信用证存款”表外科目，“代管（销）商品物资”。特定时期如：“商品削价准备”。,会计明细科目设计特殊会计科目设置,总结：会计科目设计程序,按科目设计共性规律，先拟定必设总账科目（对统一会计制度规定
17、科目进行筛选）。确定这些会计科目名称和主要内容。制定明细科目。对这些会计科目进行编号（会计科目表）。编写这些会计科目的使用说明。列出这些科目的主要业务分录（对应关系）修订与补充。,总结：会计科目设计程序按科目设计共性规律，先拟定必设总账科目,格式：XX企业会计科目表,格式：XX企业会计科目表顺序号类别科目总分类子目细目一资产2,3，会计科目使用说明的设计,会计科目表及使用说明一、科目使用说明书编写示例“库存现金”：P117 (1)本科目核算企业的库存现金 (2)企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录； (3)企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证
18、，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和节余额，将节余额余实际库存额核对，做到账款相符； (4)本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。,3，会计科目使用说明的设计会计科目表及使用说明,3，会计科目使用说明的设计,二、“短期投资”科目使用说明的设计：P119,3，会计科目使用说明的设计二、“短期投资”科目使用说明的设计,4，案例及其点评,案例：现行事业单位会计制度（1997年5月财政部颁布实施）中关于“预付账款”和“预收账款”科目的使用说明设计如下：P124,4，案例及其点评案例：现行事业单位会计制度（1997年5,一、总分类会计科目的设计,（一
19、）筹资业务会计科目的设置（二）采购供应业务会计科目的设置（三）生产过程业务会计科目的设置（四）销售业务会计科目的设置（五）利润形成及分配过程业务会计科目的设置,一、总分类会计科目的设计（一）筹资业务会计科目的设置,（一）筹资业务会计科目的设置,筹集资本金的会计科目设置,（一）筹资业务会计科目的设置筹集资本金的会计科目设置,借款业务会计科目的设置,借款业务会计科目的设置 (建设期内发生部分)财务费用,发行债券业务会计科目的设置,发行债券业务会计科目的设置,（二）采购供应业务会计科目的设置,计算采购成本会计科目的设置,（二）采购供应业务会计科目的设置计算采购成本会计科目的设置,各种存货会计科目的设
20、置,各种存货会计科目的设置,采购付款业务会计科目的设置,采购付款业务会计科目的设置,（三）生产过程业务会计科目的设置,各种费用会计科目的总体设置,（三）生产过程业务会计科目的设置各种费用会计科目的总体设置,工资及应付福利费业务会计科目的设置,工资及应付福利费业务会计科目的设置,提取折旧业务会计科目的设置,提取折旧业务会计科目的设置,核算完工产品成本业务会计科目的设置,核算完工产品成本业务会计科目的设置,（四）销售业务会计科目的设置,主营业务收入和应收款项会计科目的设置,（四）销售业务会计科目的设置主营业务收入和应收款项会计科目,主营业务支出会计科目的设置,主营业务支出会计科目的设置,其他业务收支会计科目的设置,其他业务收支会计科目的设置,（五）利润形成及分配过程业务会计科目的设置,利润形成会计科目的设置,（五）利润形成及分配过程业务会计科目的设置利润形成会计科目,利润结算会计科目的设置,利润结算会计科目的设置,利润分配会计科目的设置,利润分配会计科目的设置,二、明细分类会计科目的设计,实物资产（存货和固定资产）按种类和品名设置明细科目,债权、债务类性质的资产、负债按单位名称或个人名设置明细科目,成本计算科目主要按对象设置明细科目,费用类科目主要按项目设置明细科目,收入和支出科目按业务种类和项目设置明细科目,二、明细分类会计科目的设计实物资产（存货和固定资产）按种类,
