第11章审计报告课件.ppt

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1、11 审计报告,审计报告的含义及基本内容审计报告意见的基本类型,11 审计报告审计报告的含义及基本内容,审计报告：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告具有法定的证明效力。,二、审计报告的作用鉴证、保护、证明,一、审计报告的定义,三、审计报告的内容,审计报告：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的,1.审计报告(性质),2.审计报告(使用目的),四、审计报告的种类,1.审计报告(性质)标准审计报告非标准审计报告对外公布适用,五、审计报告意见的基本类型,(一)无保留意见(见准则1502号),1

2、.适用条件(同时具备)：报表符合合法性、公允性；CPA已按规定计划和实施审计工作，且审计过程未受限。2.术语表达、标准形式,五、审计报告意见的基本类型(一)无保留意见(见准则15,(二)带强调事项段的无保留意见,1.适用条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位已做恰当处理并作充分披露；不影响CPA发表的审计意见。2.增加强调事项段的情形对持续经营能力产生重大疑虑重大不确定事项,(见准则1502号),(二)带强调事项段的无保留意见1.适用条件：(见准则15,其他增加强调事项段的情形 持续经营：管理层选用的其他编制基础适当；期后事项：管理层修改后的财务报表新审计报告（强调事项段）；比较数据：

3、上期财务报表非无保留意见，相关事项已解决，但对本期仍很重要，在审计报告中可增加强调事项段 3.术语表达、标准形式,其他增加强调事项段的情形,(三)保留意见,1.适用条件：财务报表整体是公允的，但存在以下之一：局部编制不符合相关规定(如:会计政策、会计估计、报表披露)审计范围局部受限，影响重大2.术语表达、标准形式,(三)保留意见1.适用条件：,(四)否定意见,1.适用条件:报表整体违反合法性、公允性2.术语表达、标准形式,(五)无法表示意见,1.适用条件:审计范围受限且影响重大而广泛2.术语表达、标准形式,(四)否定意见1.适用条件:报表整体违反合法性、公允性(五),小结:,错报金额或审计范围

4、受到限制与审计报告类型的关系,审计意见决策表,小结:错报金额或审计范围受到限制与审计报告类型的关系无法表示,审 计 报 告,ABC股份有限公司全体股东：(引言段)一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任三、审计意见 会计师事务所 中国注册会计师：(签名并盖章)(盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二二年月日,审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：,审 计 报 告(标准无保留意见),ABC股份有限公司全体股东：三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成

5、果和现金流量。,审 计 报 告(标准无保留,审 计 报 告(带强调事项的无保留意见),ABC股份有限公司全体股东：三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。,审 计 报 告(带,审 计 报

6、 告(保留意见),ABC股份有限公司全体股东：三、导致保留意见的事项 ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,审 计 报 告(保留意见)ABC股份有限公司全体股东：,审 计 报 告(否定意见),ABC股份有限公司全体股东：三、导致否定意见的事项

7、如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,审 计 报 告(否定意见)ABC股份有限公,审 计 报 告(无法表示意见),ABC股份有限公司全体股东：一、管理层对财务报表的责任 二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对201

8、年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。,审 计 报 告(无法表示意,期后事项很可能改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性的意见,（一）期后事项的种类1.为资产负债表日已存在情况提供新的或进一步补充证据的事项影响报表的金额，需调整2.虽不影响会计报表金额，但可能影响正确理解会计报表的事项提请管理层在报表附注中做适当披露,期后事项很可能改变注册会计师对被审计单位会计报表

9、公允性的意见,（1）为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项调整事项需要做调整分录，注意均需用报表科目资产负债表日后诉讼案件结案资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该资产原先却认的减值金额资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入的资产的成本或者售出资产的收入资产负债表发现了财务报表舞弊和差错（例如，销售退回）,（1）为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项调整事项,例如：11月30日被告，被审计单位12月31日估计赔偿100万，审计报告日前诉讼案件了结案要求赔偿500万，则属于为资产负债表日账户余额提供信息，或为注册会计师核实100万元余额提供补充

10、证据。（1）年前涉及诉讼年后结案例如：A公司2019年11月30日被告，管理层12月31日估计可能的损失100万元，CPA于2019年3月1日发现该事项结案赔款500万元。CPA建议管理层调整12月31日的财务报表数据，调增“营业外支出”400万元，调增“其他应付款”400万元。,例如：11月30日被告，被审计单位12月31日估计赔偿100,（2）资产负债表日后确认的减值（存货计提存货跌价准备、固定资产减值准备、应收账款坏账准备）例如：A公司2019年12月31日应收账款1000万元，计提坏账准备比例为5%，12月31日已计提50万元坏账准备。2019年1月15日应收账款1000万元无法收回，

11、CPA提请管理层调整：借：资产减值损失坏账损失 950万元 贷：应收账款计提坏账损失 950万元,（2）资产负债表日后确认的减值（存货计提存货跌价准备、固定资,（3）购入资产的成本或售出资产的收入 例如：“三包”承诺下的销售退回，提请管理层调整12月31日的“销售收入、销售成本、应收账款已计提的坏账准备”。（4）舞弊或差错 例如：2019年虚构销售一笔，CPA应提请管理层调整12月31日报表的“销售收入、销售成本、应收账款已计提的坏账准备”。,（3）购入资产的成本或售出资产的收入,资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后资产价格（投资、交易性）、税收政策、外汇汇率发生重大变化（例如

12、：所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失,（2）虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项披露事项（偶发的），非调整事项,资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺（2）虽不影响会计报,资产负债表日后发行债券、股票或其他巨额举债（例如：应付债券的提前兑付；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金）资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后被审计发生企业合并或处置子公司资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,（2）虽不影响会

13、计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项披露事项（偶发的），非调整事项,资产负债表日后发行债券、股票或其他巨额举债（例如：应付债券,资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整事项1诉讼案件结,注意：正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间：资产负债表日之前的，应提请被审计单位调整会计报表；资产负债表日之后的，只需建议被审计单位在会计报表的附注中加以披露即可。,注意：正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主,（四）期后事项对审计报告的影响,1.对已发现的期后事项，应当根据其类型分别处理：,期后事项,证实已存在情况,不影响报表金额，影响正确理解,审

14、计人员建议：,调整,披露,（四）期后事项对审计报告的影响 1.对已发现的期后事项，应,审计人员有责任主动审查，主动识别,审计人员只需关注其知悉的期后事项，被动识别,期后时段和责任划分,没有义务识别,会计报表审计期间1段2段上期资产负债表日本期资产负债表日审计,资产负债起止日期所在区间注册会计师责任表日审计报表日第一,各时段的责任处理,1主动识别（识别程序、实施程序、收集审计证据回答Yes或No）2被动识别（有人告诉你，那么CPA就要实施程序、收集证据证明）3没有义务识别（从其他途径得知管理层对外公布得报表不一致时，CPA语管理层沟通如何处理）,各时段的责任处理1主动识别（识别程序、实施程序、收

15、集审计证,二、截至审计报告日发生的期后事项,1基本观点主动识别，专门设计并实施必要的审计程序来识别期后事项，并根据这些是事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。,二、截至审计报告日发生的期后事项1基本观点,二、截至审计报告日发生的期后事项,2例如：A公司2019年11月30日被告，12月31日预计负债100万元，2019年3月5日为审计报告日，CPA获知2019年3月1日诉讼结案，CPA应主动识别即提请管理层调整12月31日的报表；2019年12月31日销售一批产品，已入账，2019年3月1日该产品未销售，CPA发现年前虚构销售，则CPA要主动识别，收集审计证据，提请管理

16、层调整。,二、截至审计报告日发生的期后事项2例如：,三、截至财务报告日前发生的期后事项,1基本观点被动识别，管理层有责任将该时段发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。当然注册会计师还可以从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项,三、截至财务报告日前发生的期后事项1基本观点,2被动识别的三种处理方法（1）管理层已经修改财务报表（对外公布的报表公允），CPA确认即可，还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明；（2）管理层不修改财务报表（对外公布的报表不公允），审计报告未提交时，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告；（3）管理层不修改财

17、务报表（对外公布的报表不公允），审计报告已提交时，注册会计师应当通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。,三、截至财务报告日前发生的期后事项,2被动识别的三种处理方法三、截至财务报告日前发生的期后事项,1基本观点：（1）财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询；（2）在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的，可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表，是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报

18、告的人士了解这一情况，是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。（3）财务报表报出日后需要注册会计师在知悉后采取行动的条件：,四、财务报表报出日后发现的事实,1基本观点：四、财务报表报出日后发现的事实,1基本观点：（3）财务报表报出日后需要注册会计师在知悉后采取行动的条件：这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实（说明其主要是调整事项）；如果注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告（说明其重大性）。,四、财务报表报出日后发现的事实,1基本观点：四、财务报表报出日后发现的事实,2举例A公司2019年11月30被告，12月31日预计负债100万元，3月5日为审计报告日，3月25日

19、报表报出。3月28日结案赔800万元，则不需要调整，因为在审计报告日无法确认赔款事实；3月28日发现了被审计单位3月1日赔款800万元，但注册会计师一直不知道该赔款的事实，则3月28日发现后要求被审计单位修改财务报表。（这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实（说明其主要是调整事项）,四、财务报表报出日后发现的事实,2举例四、财务报表报出日后发现的事实,3三种处理情形：财务报表报表日后，注册会计师发现审计报告日已存在的，可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑以下三种情形的处理：（1）管理层修改了财务报表时：注册会计师确认管理层修改是否恰当，确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解

20、这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告（2）管理层未采取任何行动时：注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知管理层，如果是上市公司则可以考虑在中国证监会指定的媒体上刊登公告。（3）临近下一期财务报表公布：注册会计师确认已经临近下一期财务报表公布，并提请管理层修改财务报表,四、财务报表报出日后发现的事实,3三种处理情形：四、财务报表报出日后发现的事实,五、期后事项三个时段审计责任的总结（以举例来说明）,2019年1月30日A公司被告，A公司2019年12月31日预计负债100万元，2019年3月1日结案赔款500万元，3月5日是审计报告日，3月25对

21、外公布财务报表。1CPA在3月5日前发现发生在3月5日（或审计报告日前）的事实，比如3月1日结案，CPA要求A公司调整2019年度财务报表；如果A公司不调整CPA则视为2019年度财务报表重大错报处理，并考虑500万元未调整事项对审计报告的影响；2A公司3月15日结案，CPA在3月15（审计报告日后财务报表报出日前）发现的事实，CPA应分三种情况；3CPA月28日发现A公司3月1日已结案并赔款800万元（财务报表报出日后发现的事实），注册会计师应分三种情况处理,五、期后事项三个时段审计责任的总结（以举例来说明）2019年,一、或有事项1、或有事项的概念或有事项指由过去的交易或事项形成的，其结果

22、须通过未来不确定事项的发生与否予以证实的事项。未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量（安全）保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治。,或有事项（主要考虑是否增加强调段）,一、或有事项或有事项（主要考虑是否增加强调段）,或有负债：a 可在会计报表上予以确认，还应在报表附注中披露形成的原因、预计财务影响（无法预计应说明理由），以及获得补偿的可能性。,或有事项包括,或有负债：或有事项包括,或有事项包括,或有资产：a 按稳健性原则，一般不确认不披露，b 但是对很可能导致未来经济利益流入：附注披露形成的原因、预计财务影响（无法预计应说明理由）,或有事项包括或有资产：,2、或有事项的分类（1）直接或有事

23、项：指被审计单位对外直接可能发生的潜在事项。被审计单位的未决诉讼未决索赔税务纠纷产品质量保证等,2、或有事项的分类,2、或有事项的分类,（2）间接或有事项：指被审计单位因第三者的原因可能发生的潜在事项。应收票据贴现应收账款抵借通融票据背书其他债务担保,2、或有事项的分类（2）间接或有事项：,二、或有事项的审计,（1）或有事项的审计特点或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项，其他审计项目的审计主要在于核实已记录的资料的正确性。（2）审计目标 是否存在；确认和计量是否符合规定；披露是否恰当。（3）审计程序,二、或有事项的审计（1）或有事项的审计特点,三、获取律师声明,如果律师声明书表明或者暗示

24、律师拒绝提供信息或者隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制,三、获取律师声明如果律师声明书表明或者暗示律师拒绝提供信息或,三、取得律师声明书,1.律师声明书：是被审计单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明。,律师声明书通常可提供充分有力的证据有助解释并报告期后事项和或有事项。注意：律师声明书本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。,三、取得律师声明书1.律师声明书：是被审计单位律师对注册会,2.对律师的询证函内容：应包括被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等的情况。,3.律师的责任：在于声明被审计单位对有关期后事项和或有事项等的叙述是完整的（或指明其疏漏）

25、，并对其相关说明做出评价。4.如律师拒绝提供或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况不加修正CPA一般应认为审计范围受限，不能出具无保留意见。,2.对律师的询证函内容：应包括被审计单位叙述和评价与该律师业,管理当局声明书 是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，应由被审计单位的高层管理人员（一般是总经理和财务总监）签名后送交受托审计的会计师事务所。管理当局声明书不能被视为十分可靠的证据。,四、取得管理当局声明书,管理当局声明书四、取得管理当局声明书,终结审计与审计报告,1.审计差异：注册会计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则和企业会计制度

26、的不一致叫审计差异。,终结审计与审计报告1.审计差异：注册会计师在审计过程中发现的,2、审计差异的汇总和评价,审计差异,账项调整分录汇总表,未调整不符事项汇总表,重分类调整分录汇总表,重要性,2、审计差异的汇总和评价审计差异核算差异重分类差异建议调整不,3、把核算错误划分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项的原则（1）对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项，填表18-1；（2）对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调

27、整的不符事项，填表18-1；,3、把核算错误划分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项,3、把核算错误划分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项的原则（3）对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项，填表18-3；但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过财务报表项目层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，填表18-1；使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。,3、把核算错误划分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项,明显小于？,是,AR可接受水平？,可以是无保留意见,是,明显小于？是审计证

28、据充分？否追加审计程序否提请客户做进一,与治理层沟通,1沟通内容(1)注册会计师的责任；(2)计划的审计范围和时间；(3)审计工作中发现的问题；(4)注册会计师的独立性。,与治理层沟通1沟通内容,与治理层沟通,2沟通目的：(1)就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的的责任，取得相互了解；(2)及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；(3)共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。,与治理层沟通2沟通目的：,质量控制复核,1项目质量控制复核与项目内部复核的区别（1）复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，包括项目负责人实

29、施的复核，项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者；（2）复核的对象不同。对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核；（3）复核的要求不同。对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。,质量控制复核1项目质量控制复核与项目内部复核的区别,质量控制复核,2项目组内部复核（1）审计项目经理的复核；（2）项目合伙人的复核。3项目质量控制复核 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目

30、组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。,质量控制复核2项目组内部复核,质量控制复核,3项目质量控制复核 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。(1)实施对审计工作结果的最后质量控制；(2)确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准；(3)消除妨碍注册会计师判断的偏见。,质量控制复核3项目质量控制复核,质量控制复核,3项目质量控制复核(3)消除妨碍注册会计师判断的偏见。独立复核的要点包括：项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；作出的判断，尤其是关于重要性和特别

31、风险的判断；是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得的结论；在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；拟出具的审计报告的适当性。,质量控制复核3项目质量控制复核,例题,.针对下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有1、基于合理的判断，M公司对某项可能发生的担保损失于2019年确认预计负债1550万元。2019年12月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1500万元。因此，M公司于2019年确认营业外收入50万元2、2019年

32、12月31日，法院尚未对M公司被起诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为40%，因此，M公司没有确认预计负债3、2019年12月31日，法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。M公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此，M公司确认预计负债100万元4、2019年11月法院判决M公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。M公司于2019年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2019年度财务报表签署日法院尚未做出判决。因此，M公司没有确认预计负债,例题.针对下列

33、或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有,在1中，M公司2019年度根据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了负债1550万元，2019年12月法院最终判决M公司实际担保诉讼损失金额为1500万元，二者之差50万元应计入2019年营业外收入；在2中，M公司败诉的可能性有60%，应当估计预计负债计入营业外支出；3中，M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元应计入预计负债，而M公司从另一方获得400万元的赔偿应当单独计入营业外收入，不能将支付的违约金与获得的赔偿相抵后计入预计负债，而是分别入账；4中，由于M公司2019年11月被法院判决败诉后，再上诉，在2019年报签署日法院尚未做出判决，

34、因此，M公司应当确认预计负债计入营业外支出。,在1中，M公司2019年度根据当时实际情况和所掌握的证据合理,案例讨论,ABC公司2019年以前的年报均委托北京龙华会计师事务所进行审计的，2019年委托北京东方会计师事务所进行2019年报审计。2019年3月10日CPA王豪、李民完成了对ABC公司2019年报的实地审计工作。在复核审计工作底稿时，王、李二人发现存在以下几种主要情况：（1）ABC公司在2019年底将固定资产改良支出100万元全部作为费用处理，对此，前任会计师陈、刘已于2019.3.5出具了保留意见的审计报告，并作附注于后。2019年3月，王、李再次提请ABC公司对与此有关期初余额进

35、行调整，但ABC公司拒绝采纳。,案例讨论ABC公司2019年以前的年报均委托北京龙华会计师事,（2）M公司2019年6月状告ABC公司侵权案已于2019年2月10日审理完毕，ABC公司将向M公司赔偿200万元，但ABC公司拒绝在2019年报表中作出调整。,（3）2019年10月25日ABC公司销售一批产品，其售价100万元，成本60万元，于2019年1月8日被退回，ABC公司将此项调整了2019年报表有关项目。（4）2019年3月2日ABC公司一成品库发生火灾，账面损失500万元，ABC公司以该事项正在调查尚未公布结果为由拒绝在2019年报附注中披露。,（2）M公司2019年6月状告ABC公司

36、侵权案已于2019年,（5）ABC公司2019年2月3日起诉S公司违约案已于2月10日被法院正式受理，ABC公司要求S公司赔偿损失380万元。据ABC公司的代理律师称此案有80的可能性胜诉。故ABC公司坚持将与此有关的损失180万元在2019年表中作为其他应收款挂账处理。并在会计报表附注16中对此作了说明。要求：（1）分别对上述各种情况，指出王豪、李民应出具何种类型 的审计报告。（2）请就所有情况代王、李撰写一份完整的审计报告。,（5）ABC公司2019年2月3日起诉S公司违约案已于2月1,案例,北京ABC会计事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2019年度的会计报表进行审计，确定的会

37、计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是2019年3月15日，并于2019年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限分司2019年度审计前会计报表反映的资产总额8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：,案例 北京ABC会计事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限,（1）2019年末和2019年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由2019年的0.5%变更为2019年的3%；（2）2019年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期，面值为4200

38、万元，票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计提债券利息。,（1）2019年末和2019年末应收账款余额分别为1200万,（3）2019年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元，贷记“产成品”科目40万元的会计处理。2019年5月查清短缺原因，其原因属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2019年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。（4）2019年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，

39、但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。,（3）2019年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产,（5）2019年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。要求：（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费，期末结转损益及利润分配的影响）。,（5）2019年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料,（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册

40、会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第4和第5这2个事项，并且接受A和B注册会计师对第5个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第4个事项提出的相应处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。,（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计,（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第3，4，5这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第5个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第3和第4这2个事项提出的相应处理建议，请代A和B注册会计师编制

41、一份审计报告。,（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第3，4，5这3个事项,分析：,1、A审计发现的上述第1个事项属于企业会计准则会计政策，会计估计和会计差错更正规定的“会计估计变更”，A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，经及会计估计变更的影响数。B审计发现的上述第2个事项影响利润总额280万元4200万元*10%*（8月/12月）应建议公司调整。审计调整分录为：借：财务费用利息支出 280万元 贷：应付债券应计利息 280万元,分析：1、,分析：,C审计发现的上述第3个事项，根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定，这类“已证实资产发生了减损”的事项属于

42、“调整事项”。该事项影响到利润总额40万元（35万元+5万元），应建议公司调整。审计调整分录为：借：管理费用 35万元 营业外支出非常损失 5万元 贷：待处理财产损溢 40万元 D审计发现的上述第4个事项影响利润总额4.18万元24万元*（1-5%）/5年*（11月/12月），应建议公司调整。审计调整分录为：借：管理费用折旧费 4.18万元 贷：累计折旧 4.18万元,分析：C审计发现的上述第3个事项，根据企业会计准则资,分析：,E审计发现的上述第5个事项，根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“调整事项”。应建议公司在会计报表附注中披露。,分析：E审

43、计发现的上述第5个事项，根据企业会计准则资,分析：,2A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为：A公司未予调整或披露的第1，2，3，5这4个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定。B公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.18万元（280万元40万元4.18万元）。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。,分析：2A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是,分析：,3A和B注册会计师应当出具带解释段的无保留意见的审计报告。这是因为：A第4个事项仅影响利润总额4.18万元，远远小于会计报表层次的重要性水平（30万元），仅就该项事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；B第5个事项属于企业会计准则资产负债表日后事项规定的“非调整由于其金额较大，性质较严重，虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段予以反映。,分析：3A和B注册会计师应当出具带解释段的无保留意见的审,