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1、Chap.6 终结审计,目的与要求了解特殊项目审计和终结审计的工作，熟悉期初余额审计和关联方交易审计，掌握期后事项审计。本章重点1.期后事项审计。2.关联方交易审计。本章难点1.期后事项审计。2.关联方交易审计。,Chap.7 终结审计,1特殊项目审计 2 终结审计工作,1 特殊项目审计,一、期初余额审计 二、期后事项审计 三、关联方及其交易审计 四、其他特殊项目审计工作（自学）,2 终结审计的工作,编制审计差异调整表和试算平衡表；获取管理当局声明书；获取律师声明书；执行分析性复核程序；撰写审计总结；审计工作底稿二级复核；评价审计结果；审计工作底稿三级复核；与客户沟通等等。,思考与练习,1.如
2、何对期初余额进行审计？期初余额审计结论对审计意见类型有何影响？2.试分析审计人员对期后事项审计的审计责任。3.试说明期后事项的类型及其特征。4.试分析期后事项对审计报告的影响。5.试分析关联方及其交易审计的线索。6.如何对关联方及其交易进行审计？（END）,一、期初余额审计282,（一）期初余额及期初余额审计的理解1.期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额，包括上期结转到本期的金额和上期期末余额调整后的金额。2.期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。3.期初余额审计与注册会计师首次接受委托相联系。审计准则规定：首次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中
3、使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计。首次接受委托具体包括两种情况：其一，会计师事务所在被审计单位上期会计报表未经独立审计的情况下接受审计委托；其二，被审计单位上期会计报表由其他会计师事务所审计，本期变更委托的情况下接受委托审计。,一、期初余额审计,（二）执行期初余额审计的一般要求1.注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见。2.虽然一般不对期初余额发表审计意见，但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期会计报表的基础。3.注册会计师应根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，确定期初余额的审计范围。判断期初
4、余额对本期会计报表影响程度的依据包括：其一，上期结转到本期的金额；其二，上期所采用的会计政策；其三，上期期末已存在的或有事项及承诺。4.注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论，对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。,一、期初余额审计,（三）期初余额审计目标2831.确定期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。2.确定上期期末余额是否已正确结转到本期，或者已恰当地重新表示。3.确定上期是否遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。4.确定上期期末存在的或有事项是否已作适当处理。,一、期初余额审计,（四）期初余额审计程序283 1.分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当
5、，是否一贯运用。2.了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。若是，则可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性。并且，关注前任是否出具了带说明段的审计报告，特别注意其中与本期会计报表有关的部分。3.如与前任注册会计师联系后仍不能获取充分适当的审计证据，或上期会计报表未经独立审计，应实施以下审计程序：1）询问被审计单位管理当局。2）审阅上期会计资料及相关资料。3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。4）补充实施适当的实质性测试程序。,一、期初余额审计,（五）期初余额对审计意见的影响284 1.总要求：注册会计师应当
6、根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。2.如期初余额对本期会计报表存在重要影响，但无法获取充分适当的审计证据，应发表保留意见或无法表示意见。3.如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，应当提请客户进行调整，若拒绝调整，则发表保留意见或否定意见。4.如前任注册会计师出具了带说明段、解释段的审计报告，应考虑相关事项对本期会计报表的影响，如其影响尚未消除，仍应在审计报告中进行适当反映。,二、期后事项审计296,（一）期后事项的概念以及审计人员的责任会计准则界定称资产负债表日后事项，指从资产负债表日到会计报表批准公布日之间的调整和说明事项。审计准
7、则界定指资产负债表日到审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。（新是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。）责任：资产负债表日 审计报告日 会计报表公布日 负主动查找并专门审 没有责任专门审计 仅负 计期后事项的责任。期后事项，但负 关注 关注责任，并对 责任。已获知的要进行 查证,二、期后事项审计,（二）期后事项的种类1.能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项（调整事项）（1）特点。存在或发生于资产负债表日之前，对被审计单位会计报表的金额具有直接的影响，其影响程度或金额要等到资产负债表日后该事项有了结果，方可最终确定
8、。续发性。其发生是以前是以前已发生或存在事项的延续和结果。又称续发事项。其存在或发生将导致被审计单位对会计报表作出必要的调整。又称调整事项。（2）典型情况。资产负债表日被审单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。资产负债表日前，被审单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审单位赔偿对方损失。资产负债表日后不久，有大批产成品经验收不合格。销售退回。（期后事项期间退回）,二、期后事项审计,（二）期后事项的种类 2.虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。（非调整事项）（1）特点。在资产负债日之后发生。后发事项。不直接影响会计报表金额，但
9、可能影响对会计报表的正确理解。针对这类事项应提请被审计单位在其会计报表中以附注的形式予以充分披露。非调整事项。（2）典型情况。被审计单位合并。所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌。发行债券或权益性证券。由于政府禁售所造成的存货市价下跌。自然灾害损失。,二、期后事项审计,（三）期后事项审计目标（296）1.确定期后事项是否存在。2.确定期后事项的类型和重要性。3.确定期后事项的处理是否恰当。,二、期后事项审计,（四）期后事项审计程序2961.结合会计报表实施的实质性测试程序进行审计。2.专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序。（1）询问被审单位管理当局。（2）审阅资产负债表日后
10、编制的内部报表及其他相关的管理报告。（3）审阅资产负债表日后编制的会计记录。（4）审阅资产负债表日后的有关会议记录。（5）获取管理当局和其律师的声明书。,二、期后事项审计,（五）期后事项对审计报告的影响1.期后事项类型的处理和影响对第一类期后事项提请客户调整。对第二类期后事项提请客户披露（附注中说明）。若被审单位不接受调整或披露建议，应发表保留意见或否定意见。2.在审计报告日之后获知的期后事项的处理（1）在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应及时与被审单位管理当局讨论。必要时，还应追加审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。（2）如对审计报
11、告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并作了适当处理，可选用两种方式确定审计报告日期：签署双重报告日期。在特定项目方面扩大了CPA的责任范围。更改审计报告日期，推迟到完成追加审计程序的审计报告日。在会计报表审计范围内，扩大了CPA的责任范围。（3）如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，应与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否修改已审计会计报表。如被审单位不予合作，应采取其他必要措施，如修改审计报告、发表一项公告或声明等，以避免会计报表使用者对已公布的会计报表及其审计报告的依赖。,三、关联方及其交易审计287,（一）实务中常见的错弊1.利用关联方交易的特殊
12、价格，调节成本、收入，操纵利润。2.隐藏或虚构关联方及其交易。3.人为调节关联方间的投资和投资收益。4.借用关联方虚构经济业务（虚假债权债务）或制造假退货业务。5.采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动或资产置换。6.以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。7.以收取或支付管理费、分摊共同费用调节利润。8.关联方及其交易的披露问题。,三、关联方及其交易审计,（二）关联方及其交易审计的一般原则（1）按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是被审计单位管理当局的责任。实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易，是注册
13、会计师的责任。（2）由于关联方及其交易的复杂性和内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师依据独立审计准则进行审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报。（3）在审计过程中，注册会计师应当充分了解被审计单位管理当局的职责分工、被审计单位各组成部分及其相互关系等事项，并考虑是否存在错报漏报关联方及其交易的情况。（三）关联方及其交易审计的审计目标（存在、会计处理、披露）,三、关联方及其交易审计,（四）关联方及其交易的审计程序287在实务中，可以从以下线索中寻找隐藏的关联方：1.与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易。2.价格、利率、租金及付款条件异常的交易。3.实质与形式不符的交易。4.
14、易货交易。5.明显缺乏商业理由的交易。6.资产负债表日前后发生的重大交易。在实务中，可以从以下线索中识别关联交易的真实性：1.缺乏持续经营所必需的资金。2.为达到支撑股价、融资等目的试图保持良好盈利记录。3.过于乐观的盈利预测。4.出现产业危机。5.发生重大诉讼。,三、关联方及其交易审计,（五）对审计意见的影响（547）注册会计师应当根据获取的审计证据，形成对关联方及其交易的审计结论，并确定其对审计意见的影响。当审计范围受到限制，未能就对会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分适当的审计证据，应当考虑发表保留意见或无法表示意见；如果被审计单位具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求，应当发表保留意见或否定意见。,三、关联方及其交易审计,在实务中，关联方及其交易的披露的审计处理和意见：,三、关联方及其交易审计,（六）案例分析与讨论 案例注册会计师李浩审计华兴公司2005年度的会计报表，了解到华兴公司和建大公司的总经理都是李丽，2005年度末华兴公司有一笔价值1 200万元的预付账款，支付给建大公司购买原材料，但建大公司是房地产公司。李浩查阅了此项业务相关的单证，发现单证不全。李浩询问了华兴公司的有关知情人，回答只是说明华兴公司和建大公司正在一起开发一项新产品，其他情况因涉及到商业秘密未予提供。试说明李浩还应实施哪些审计程序？并说明审计处理方法。,
