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1、第4章 复式记账,在本章中将重点讨论会计的第二种方法复式记账。主要介绍复式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。,平行登记,借 短期借款 贷,借 银行存款 贷,银行存款工商银行,会计记录方法之一,总账账户,明细账户,第4章 复式记账内容导图复式记账的理论根据 4.1 复式记,4.1 复式记账的基本原理,4.1.1 复式记账的定义及其作用1.复式记账的定义 是对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。,【例】企业用银行存款1
2、800元购买材料。,资产要素内部项目之间变化,业务类型,复式记账,4.1 复式记账的基本原理 4.1.1 复式记账的定义及,复式记账的含义（对复式记账定义的理解）,A 起码应在两个账户中进行记录,B 必须在相互联系（存在对应关系）的账户中进行记录,C 必须在相关账户中以相等金额平衡记录,D 实质上是反映会计要素内容的变动状况,【例】企业用银行存款1 800元购买材料。,资产要素内部项目之间变化,业务类型,复式记账,资产,复式记账的含义（对复式记账定义的理解）A 起码应,单式记账法及其缺陷,缺陷1会计账户体系设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；,【例】企业用银行存款1 800
3、元购买材料。,一般只反映交易或事项所引起的货币资金或债权债务增减变化的某一方面,单式记账,缺陷2账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。单式记账法早已被复式记账法所取代。,若两方面同时发生时仍要复式记账（如收回应收账款）,债权债务：应收应付款,单式记账法及其缺陷 缺陷1会计账,2.复式记账的理论依据 在会计上之所以能够对企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,起码两个方面,起码两个方面,复式记账,复式记账,复式记账,复式记账
4、,2.复式记账的理论依据资产负债所有者收入费用规律1,3.复式记账的作用（1）能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。,（2）能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。（3）能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错（不限于账户记录）。,原材料的来路,银行存款去向,发生额平衡相等,【例】企业用银行存款1 800元购买材料。,3.复式记账的作用（2）能够清晰地反映企业资金变化的,4.2 借贷记账法及其应用,4.2.1 借贷记账法的定义 是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。,借贷记账法是复式记账法的一种。目
5、前世界各国通用的一种记账方法。,4.2 借贷记账法及其应用4.2.1 借贷记账法的定义各,4.2.2 借贷记账法的内容,“借”、“贷”符号对于不同性质（即会计账户所反映的会计要素性质）账户表示增加或减少的含义有较大差别，对其可将六类账户分为两组进行考察。,1.记账符号：“借”、“贷”。,应与借款、贷款严格区别！在借贷记账法下，“借”、“贷”只是用来表示增加、减少的符号。,特别提示,4.2.2 借贷记账法的内容“借”、“贷,对借贷记账法记账符号含义的理解,资产类账户费用类账户,借 银行存款 贷增加 减少,借 管理费用 贷增加 减少,借 主营业务收入 贷减少 增加,借 实收资本 贷减少 增加,借
6、本年利润 贷减少 增加,借 应付账款 贷减少 增加,对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户借贷贷借,2.借贷记账法的账户结构（T形账户下）账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两栏，其中左方栏为“借方”，右方栏为“贷方”，分别用来记录增加额减少额及余额。,资产类账户费用类账户,2.借贷记账法的账户结构（T形账户下）资产类账户负债类账户,对借贷记账法账户结构应注意的问题（1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。,借 管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额,借 主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额,借 本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额,收入类账户,费用类账户,（2）
7、个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。,期末余额,借 应交税费 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额,期末余额,借 累计折旧 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额,特别提示,对借贷记账法账户结构应注意的问题借,3.借贷记账法的记账规则（1）记账规则内容 有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,借贷必相等,【例】公司收到投 资者投资600 000元，已存入银行。,不会出现借贷不等,借方,贷方,有借必有贷,不会出现同借同贷,600 000,600 000,3.借贷记账法的记账规则借方 银行存款,【例41】盛荣公司借入短期借款200 000元，已存入银行。,（2）借贷记账法记账
8、规则应用举例 举例中包含了交易或事项的四种类型,业务类型：影响等式双方要素，双方同增,余额为假设,余额为假设,【例41】盛荣公司借入短期借款200 000元，已存,【例42】盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值180 000元。,有借必有贷,业务类型：影响等式双方要素，双方同增,借贷必相等,股份企业专设账户,【例42】盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值,【例43】盛荣公司用资本公积300 000元转增股本。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减,借方 股本 贷方,期初余额,860 000,（2）180 000,所有者权益类账户,（3）300 000,借方 资本公积 贷方,期初余
9、额,300 000,所有者权益类账户,（3）300 000,资本公积是股东溢价购买企业发行的股票时（假定付款120万元）超过其注册资本（股本，假定付款100万元）的部分（20万元）。,不计入股本，但仍属于所有者权益，可用于转增股本,【例43】盛荣公司用资本公积300 000元转增股本,【例44】盛荣公司用银行存款6 000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。,业务类型：只影响等式左方要素，有增有减,借方 在途物资 贷方,期初余额,30 000,（4）6 000,资产类账户,（4）6 000,有借必有贷,借贷必相等,【例44】盛荣公司用银行存款6 000元购买材料（假,【例
10、45】盛荣公司购入材料一批，货款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15 000元已用银行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。,借方 应付账款 贷方,期初余额,120 000,负债类账户,业务类型：（1）只影响等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同增,借方 银行存款 贷方,期初余额,850 000,（1）200 000,资产类账户,（4）6 000,借方 在途物资 贷方,期初余额,30 000,（4）6 000,资产类账户,（5）20 000,有借必有贷,借贷必相等,（5）15 000,（5）5 000,【例45】盛荣公司购入材料一批，货款20
11、 000元,【例46】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20 000元、应付账款30 000元。,借方 应付账款 贷方,期初余额,120 000,（6）30 000,负债类账户,借方 银行存款 贷方,期初余额,850 000,（1）200 000,资产类账户,（4）6 000,有借必有贷,借贷必相等,借方 短期借款 贷方,期初余额,100 000,（1）200 000,负债类账户,（6）20 000,（6）50 000,业务类型：影响等式双方要素，双方同减,【例46】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20 00,借贷记账法记账规则应用方法归纳,资产增加,权益增加,权益减少,资产减少,权益包括负债和所有
12、者权益两类,收入增加,等式双方同增,等式双方同减,内部增减,内部增减,有借必有贷,借贷必相等,权益,费用增加,费用增加,负债增加,负债减少,收入增加,特别提示,以上规则的其他应用,借贷记账法记账规则应用方法归纳资产增加权益增加权益,4借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义 在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。,应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,在实务中，会计分录填写在记账凭证上。,4借贷记账法下会计分录的编制应在哪些账户中登记？,（2）会计分录的编制方法【例4-1
13、】盛荣公司借入短期借款200 000元，已存入银行。,1.确认涉及要素,资 产,负 债,2.确定登记账户,银行存款,短期借款,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,200 000,200 000,6.写出完整分录,借：银行存款 200 000,贷：短期借款 200 000,（2）会计分录的编制方法 1.确认涉及要素资 产负,【例41】盛荣公司借入短期借款200 000元，存入银行。,会计分录编制举例,借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000,【例42】盛荣公司收到设备投资，设备价值180 000元。,借：固定资产 180 000 贷：股
14、本（或实收资本）180 000,【例41】盛荣公司借入短期借款 会计分录编制,【例43】盛荣公司用资本公积300 000元转增股本。,借：在途物资 6 000 贷：银行存款 6 000,【例44】盛荣公司用银行存款6 000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。,借：资本公积 300 000 贷：股本 300 000,【例43】盛荣公司用资本公积300 000元转增股本,借：在途物资 20 000 贷：银行存款 15 000 应付账款 5 000,【例45】盛荣公司购入材料一批，货款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15 000元已用银行存款支付，另5 000元
15、尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。,特别提示,材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续，也视为在途物资；材料验收入库的账务处理后续讲述。,借：在途物资 20 000【例4,借：短期借款 20 000 应付账款 30 000 贷：银行存款 50 000,【例46】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20 000元、应付账款30 000元。,借：短期借款 20 000【例,（3）会计分录的书写要求,以下举例为不规范写法：,借：贷：,银行存款 短期借款,200 000 200 000,组成内容（三要素）,登记方向,登记账户,登记金额,书写要求,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元
16、”,（3）会计分录的书写要求 以下举例为不规范写法：借：,会计分录的不规范写法：,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,贷方前伸,金额重叠,金额重叠,金额重叠,会计分录的不规范写法：贷：银行存款200 0,（4）会计分录的种类 按照分录中包含的账户数量的分类 简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1例4-4均属于简单分录),复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-5】盛荣公司采购材料货款共计20 000元。其中15 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,（4）会计分录的种类 复合（复杂）会计分录：由两个以,借：在途物资 20 0
17、00 贷：银行存款 15 000 应付账款 5 000,已付款部分,未付款部分,【例4-6】盛荣公司用银行存款50 000元偿还短期借款30 000元、应付账款20 000元。,借：短期借款 30 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 50 000,负债类账户,购入材料总额,借：在途物资 20 000已付款部分未付,复合会计分录的分解【例4-6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款30 000元、前欠某企业货款20 000元。,借：短期借款 30 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 50 000,复合会计分录,复合会计分录的分解 借：短期借款,（5）账户对应关系与对应账户 账户对应
18、关系：运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。,对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。,借：固定资产 180 000 贷：股本 180 000,【例】在盛荣公司收到投资者的设备投资时，价值为180 000元。“固定资产”与“股本”两个账户就建立起了对应关系。,（5）账户对应关系与对应账户 对应账户：在会计分录中,（6）会计分录与账户记录的关系,经确认、计量编制会计分录：借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000,【例41】盛荣公司借入短期借款200 000元，已存入银行。,指明交易所登
19、记账户名称、登记方向和登记金额，是登记账户的指令！,保证账户登记的准确性,【例416】账户登记见教材P90，表41,在实务中，会计分录应填写在记账凭证上,（6）会计分录与账户记录的关系借方 银行存款,5.借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义 根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性的一种技术方法。,会计信息,通过试算平衡进行检验,试算平衡在会计记录的基础上进行,5.借贷记账法的试算平衡事项交易会计信息会计确认会计计量会计,（2）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额（本期新发生的
20、交易或事项所引起）。平衡公式,账户发生额,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额,【例416】只涉及了资产、负债、所有者权益类账户,（2）借贷记账法试算平衡的具体方法借 银行存款 贷借,平衡原理：有借必有贷，借贷必相等,双方合计数必然相等,每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等,【例4-1】借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000【例4-2】借：固定资产 180 000 贷：股本 180 000【例4-3】借：资本公积 300 000 贷：股本 300 000【例4-4】借：在途物资 6 000 贷：银
21、行存款 6 000【例4-5】借：在途物资 20 000 贷：银行存款 15 000 应付账款 5 000【例4-6】借：短期借款 20 000 应付账款 30 000 贷：银行存款 50 000,特别提示,756 000,756 000,平衡原理：有借必有贷，借贷必相等双方合计数必然相,平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计,期初余额,850 000,（1）200 000,（4）6 000,（5）15 000,（6）50 000,借方,贷方,银行存款,期初余额,120 000,（7）30 000,（6）5 000,本期减少发生额,30 000,本期增加发生额,5 000,期末余额,95
22、000,借方,贷方,应付账款,发生额合计,并非指每笔交易的发生额，而是各账户双方的合计数,特别提示,平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计,平衡方法：编制发生额试算表,其他账户的发生额见表41,平衡方法：编制发生额试算表 表44 总分,2）余额平衡法 余额即一定会计期末时账户的结余金额。平衡公式：,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中一般不包括收入、费用等账户（期末无余额时）,账户余额,2）余额平衡法资产类账户负债、所有者权益类账户实务中一般不,平衡原理：会计等式的平衡原理,所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理！,平衡原理：会计等式的平衡原理资产 负债
23、,平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。,期初余额,850 000,（1）200 000,（4）6 000,（5）15 000,（6）50 000,借方,贷方,银行存款,期初余额,120 000,（7）30 000,（6）5 000,本期减少发生额,30 000,本期增加发生额,5 000,期末余额,95 000,借方,贷方,应付账款,余额,特别提示,不同类别账户的结构的区别（特别是余额方向）,平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额,平衡方法：编制余额试算表,表45,总分类账户余额试算平衡表,979 000,95 000,其他账户的余额见表41,平衡方法：编制余额试算表表45总
24、分类账户余额试算,实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法,总分类账户发生额及余额试算平衡表,试算平衡表并非万能。对于会计分录中科目用错、金额同时写多或写少而产生的假平衡不能予以发现,相关数据各自平衡相等，一般说明账务处理及试算表的编制是无误的,实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分,理解“账户平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。,发生额平衡,全部账户借方发生额（或余额）合计,A会计期间发生额,A会计期间发生额,A会计期间发生额,B会计期间发生额,全部账户贷方发生额（或余额）合计,理解“账户平衡”应注
25、意的问题发生额平衡全部账户借方,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,发生额平衡,A全部账户发生额,A全部账户发生额,A全部账户发生额,A部分账户发生额,全部账户借方发生额（或余额）合计,全部账户贷方发生额（或余额）合计,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,原材料,月初余额 25 000,（1）购入 10 000,（3）购入 30 000,（2）发出 10 000,（4）发出 8 000,（5）发
26、出 12 000,本月增加发生额 40 000,本月减少发生额 30 000,发生额一般不平衡,借方,借方,月末余额 35 000,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某,4.3 会计账户的平行登记,关于会计科目及账户知识回顾,资 产,负 债,所有者权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,分 类,以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目,会计账户,总账账户,明细账户,4.3 会计账户的平行登记 关于会计,【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户,总 账会计科目：原材料,账户名称,“原材料”明细账 会计科目：A材料,账户名称变化,账户格式变化,【例】“原材料”总账科目及
27、明细科目与账户总,明细分类账户,4.3.1 平行登记的定义及其应用1.平行登记的定义 对发生的每一项交易或事项既在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。,【例】某企业购入的甲、乙、丙三种材料各为5 000元、15 000元和20 000元，已验收入库。,借方 原材料甲材料 贷方购入 5 000借方 原材,2.平行登记方法的应用,【例47】假定盛荣公司购入A、B两种材料计6 000元。其中A材料4 000元从彩虹公司购得，B材料为2 000元从兴发公司购得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续。
28、会计分录：借：在途物资A材料 4 000 B材料 2 000 贷：应付账款彩虹公司 4 000 兴发公司 2 000,注意会计分录中科目的变化！,写出明细科目的目的是为登记明细账户提供依据,2.平行登记方法的应用【例47】假定盛荣公司购入A,【例48】盛荣公司用银行存款3 000元偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户中支付。会计分录：借：应付账款彩虹公司 3 000 贷：银行存款工商银行 3 000,注意会计分录中科目的变化！,以上交易的平行登记见表43。,【例48】盛荣公司用银行存款3 000元偿还彩虹公司,总分类账户明细分类账户借方 在途物,特别提示,平行登记与复式记账的区别,复
29、式记账交易或事项在存在对应关系的总账账户登记的方法,平行登记交易或事项既在有关总账账户、又在其所属的明细账户登记的方法,总分类账户明细分类账户借方 在途物,4.3.2 总账与明细账的关系及平行登记要点1.总账与明细账之间的关系,总分类账户,借方 A材料 贷方,4-7 4 000,借方 B材料 贷方,4-7 2 000,明细分类账户,4.3.2 总账与明细账的关系及平行登记要点借方,2.总账与明细账平行登记要点 登记的内容相同 登记的方向一致 登记的金额相等,借方 在途物资 贷方,4-7 6 000,借方 A材料 贷方,购入 4 000,借方 B材料 贷方,购入 2 000,登记内容相同：同一笔
30、材料购入业务,登记方向一致：均登记在借方,登记金额相等：总 账：6 000明细账：6 000（4 0002 000）,2.总账与明细账平行登记要点借方 在途物资,4.3.3 账户平行登记的试算平衡,分别将明细账“合计数”与总账发生额及余额比较，有关数据之间应相等,不同于总账账户发生额及余额试算表,以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于有关总账账户及其所属的明细账户“合计”项目数字为有关明细账户余额或发生额之和,总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表,END,账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方“,基础会计教材 思考题 P93 练习题 P9394 参考答案见学习指导书 P7683 基础会计学习指导书 名词解释（参考答案见教材）判断题、单项选择题、多项选择题及参考答案见学习指导书P7375,习 题,基础会计教材 思考题 P93习 题,
