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1、第二节 物流作业成本核算分析,物流作业成本核算,物流作业成本核算示例,假设某生产型企业产销A、B两种产品，这两种产品的生产工艺过程基本相同，两者的区别主要是所提供的物流服务不同：A产品实行的是大批量低频率的物流配送服务，每批数量为4000件。B产品实行多频率小额配送服务，每批数量为10件。如该企业采用作业成本法计算产品的物流成本，那么其所涉及的作业主要有7项：订单处理；挑选包装；包装设备调整；运输装卸；质量检验；传票管理；一般管理。,一、示例,其他有关资料如下：（1）本月该企业共销售：A产品5批，计20000件；B产品140批，计1400件。（2）订单处理作业：全月有能力处理1000份订单；本
2、月实际处理订单800份，其中A产品500份，B产品300份。（3）有4台包装机，全月可利用640机器小时；由于机器需调整所以不能全部用于包装，包装机每包装一批新产品时，则需调整一次；在连续包装同一批产品件数达到1000件时也需进行一次调整；每台包装机调整一次需要24分钟；包装机如果用于包装A产品，每件需1.5分钟；如果用于包装B产品，每件则需3分钟。（4）运输装卸作业：全月能提供840工作小时的生产能力；其中用于A产品每批需120小时，B产品每批则需0.4小时。（5）质量检验：A、B两种产品的检验过程完全相同。本月检验产品总数470件，其中，对A产品抽样50（510）件，对B产品抽样420（1
3、403）件。（6）该企业进行传票管理作业时采用计算机辅助设计系统完成；该系统全月能提供840个机时；本月用于A产品168个机时，用于B产品420个机时。（7）一般管理：本月人员及设施等利用程度为75%。（8）A产品每件消耗直接材料1.3元，B产品每件消耗直接材料1.5元；本月该厂所提供的资源主要包括人工费用、电力费用、设备折旧以及办公费。各类资源价值为：工资25400元；电力19200元；折旧24784元；办公费8536元。,主要作业在例题的第2个自然段中给出来了，共有7项主要作业，分别是：订单处理；挑选包装；包装设备调整；运输装卸；质量检验；传票管理；一般管理。确定主要作业后，接下来，为每项
4、作业设立作业成本库，用于归纳各项作业实际消耗的资源。,第一步、确认各种主要作业，建立作业成本库。,二、示例分析,（一）作业成本法计算物流成本,资源分配包括人工费用、电力费用、设备折旧与办公费的分配，其中人工费用按职工人数和工资标准分配；电力费用按用电分配，每度电的价格为2.0元；折旧费与办公费按各项作业固定资产运用情况分配。具体分配情况见表一所示（这个表一数据是题目里给出来的）：,表一 资源向各作业间的分配 单位：元,第二步，确认各项资源动因，将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中。,资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因，是引起作业成本变动的因素，是把资源成本分配到作业的基本依据
5、。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。,本案例中，资源动因包括订单处理作业、挑选包装作业、包装设备调整作业、运输装卸作业、质量检验作业、传票管理作业和一般管理作业。,各项成本作业的动因如表二所示。,表二 各项作业的成本动因,第三步，确定各项作业的成本动因。,成本动因是指决定成本发生的那些重要的活动或事项。它可以是一个事项、一项活动或作业。广义上说，成本动因的确定是作业成本计算实施的一部分；狭义的看，它又可视作企业控制制造费用努力的一部分。从本质上看，它是一个抽象的概念，本身不具备任何可操作性。资源动因、作业动因是从实务和操作角度定义动因。一般而言
6、，成本动因支配着成本行动，决定着成本的产生，并可作为分配成本的标准。作业和成本动因的区别在于作业是为达到组织的目的和组织内部各部门的目标所需的种种行为；而成本动因是导致成本升降的因素。,表三 作业成本动因的分配率,注：订单处理数量见例题里（2）的描述；包装设备调整数量是A+B产品的包装调整数（20000/1000+140）；包装小时数是题（3）的条件计算出（200001.5+1403）/60，运输数量是600+56，传票管理是168+420，一般管理是6项作业所需资源的总和。,第四步，有关作业成本的动因率见表三。,作业成本动因分配率，是资源价值量总计与作业数量的商。作业成本动因分配率资源价值量
7、总计作业数量,根据上述计算结果，A、B两种产品实际消耗的资源价值见表四所示。,表四 A、B两种产品实际消耗的资源价值,第五步，计算A、B两种产品实际消耗的资源价值。,A产品物流总成本=26000+42024.97=68024.97元B产品物流总成本=2100+36631.03=38731.03元A产品单位物流成本=68024.97/20000=3.401元B产品单位物流成本=38731.03/1400=27.665元,第六步，计算A、B两种产品的物流总成本及单位成本。,A产品直接材料成本=200001.3=26000元B产品直接材料成本=14001.5=2100元,根据题目中第（8）点的第一句
8、话。,粮食流通企业作业成本法案例分析,粮食流通企业作业成本法案例分析,作业成本法下计算盈利情况1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购销作业、调运作业、仓储作业、结算作业。3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算，其中订单作业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人；装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表：,粮食流通企业作业成本法案例分析,4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签订购销合同60份，经营
9、量4万吨，假设当月采购销售一致，计算作业成本分配率（作业成本分配率作业成本总额/成本动因数量），如下表：,粮食流通企业作业成本法案例分析,计算各品种成本，,粮食流通企业作业成本法案例分析,可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的差异。按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资源。从品种看，玉米经营消耗资源太多，应适当减少玉米经营量，增加小麦经营量。从作业看，仓储作业调运作业均为非增值作业。本例没有考虑库存周转、平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。,作业成本法缺陷,作业成本法的基本思路是产品消耗作业，作业消耗资源，以作业为核心，忽视了资
10、源成本的计算。1、先将资源消耗的价值和数量，归集到作业；再将作业成本分配到产品，不能反映产品消耗资源数量。2、没有直接表示出资源要素之间的相互关系，即投入和产出之间的相互关系。由于资源的种类数量庞大，采取“资源作业产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。资源归集到作业之后，只反映出了资源要素与该作业的关系，但该资源的全部产出量与其费用却失去了联系，而且不同资源要素之间的关系也不能得到直接反映。3、没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本归集到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。4、没有计算所有的资源成本。作业成本法分配的间接费用仅是生产活动中发生的间接费用，对于与作业活
11、动不相关的费用没有进行处理。,RCA简介,资源消耗会计（Resource Consumption Accounting，RCA）是将以数量为基础的作业成本法（ABC）和德国成本方法弹性边际成本法（GPK）相结合的一种新尝试的会计方法。RCA重新整合了资源和作业的分析。与ABC强调的作业基础不同，RCA以资源为根本，依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到产品。RCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源视角、以数量为基础的方法以及对成本性态的划分。,RCA简介,（一）引入了“资源库”的概念，强调从资源消耗的视角分配成本。在RCA法下，确定资源库是成本模型的第一步。通过分析“资源资源”、“资源作
12、业”的相互关系，将多项资源要素按照资源库的标准进行重分类，将相关资源要素分到一个资源库，并收集了各种资源要素的数量、金额，作为这些要素制定成本计划、收集价值和数量等数据以及计算差异的成本目标。资源及相关的资源要素的划分标准如下：一是同一资源库的资源要素具有相似的技术；二是能够确定或者预计资源库的产出与消耗者之间的定量关系；三是能够收集或者估算各个资源库的成本和数量数据。（二）用数量来计量所有的资源产出量。RCA将同类生产能力合并到一个资源库中进行计量，并以数量为基础计量资源库的产出量，同时与和费用相互联系。（三）在RCA的资源库中，所有费用均被划分为固定成本和变动成本两大部分，即反映各项成本固有的初始性态，又满足反映资源在消耗过程中的性态变化的要求。,
