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1、1,第9章 非流动负债,9.1 非流动负债概述9.2 长期借款9.3 应付债券9.4 可转换债券9.5 长期应付款9.6 预计负债9.7 借款费用资本化,2,9.1 非流动负债概述,9.1.1 非流动负债的性质与种类9.1.2 与非流动负债有关的借款费用,3,9.1.1 非流动负债的性质与种类,非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务。非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。,4,9.1.2 与非流动负债有关的借款费用,借款费用是指企业因借款而发生的利息、利息调整的摊销，以及因外币借款而发生的汇兑差额等。1、非
2、流动负债利息的计算（1）单利单利利息=本金 利率 计息期数本利和=本金（1+利率计息期数）,例9-1某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按单利计算，到期一次还本付息。每年的利息=1000008%=80003年利息总额=100000 8%3=24000本利和=100000（1+8%3）=124000,6,2)复利若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有,7,例9-2某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按复利计算，到期一次还本付息。,各年的应付利息可分别计算如下：,现值和终值是两个重要的概念。现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个试点付款或
3、收款的金额，也就是本利和。式中，i为利率；n为期数；称为复利终值系数，可记为，称为复利现值系数或贴现系数，可记为,8,3）年金在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。R为每期付款或收款额,9,10,2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理借款费用的会计处理，首要的问题是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。我国企业会计准则第17号借款费用规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,11,
4、9.2 长期借款,9.2.1 长期借款的性质与核算内容9.2.2 长期借款的账务处理,12,9.2.1 长期借款的性质与核算内容,长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。会计处理：企业应设置“长期借款”科目，取得时，贷记长期借款，偿还时，借记长期借款；到期一次支付利息的长期借款，分期确认利息时，贷记长期借款，根据借款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费用或在建工程等科目,13,9.2.2 长期借款的账务处理,例9-3甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入开户银行
5、。,由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。1、取得借款时 借：银行存款 300000 贷：长期借款 3000002、第一年计息时第1年的利息=300000 10%=30000（元）借：财务费用 30000 贷：长期借款 30000,3、第2年末计息时第二年度利息=（300000+30000）10%=33000 借：财务费用 33000 贷：长期借款 330004、第3年末计息时第3年的利息=（330000+33000）10%=36300 借：财务费用 36300 贷：长期借款 36300,5、到期偿还本息时3年累计利息=30000+33000-3630
6、0=99300（元）应归还本利和=300000+99300=399300（元）借：长期借款 399300 贷：银行存款 399300,例题,某企业为建造一幢厂房，207年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9，每年付息一次，期满后一次还清本金。207年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，208年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于208年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务，企业应作出怎样的账务处理。,答案,(1)207年1月1日，取得借款时：
7、借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000(2)207年初，支付工程款时：借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000,答案,(3)207年12月31日，计算20 x 7年应计入工程成本的利息时：借款利息=1 000 0009=90 000(元)借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000(4)207年12月31日支付借款利息时：借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000,答案,(5)208年初支付工程款时：借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000(6)208年8月底，达到预定可使用状态，该期应计人工程成本的利息=(
8、1 000 000912)8=60 000(元)借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时：借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 l 150 000,答案,(7)208年12月31日，计算208年912月应计入财务费用的利息=(1 000 000912)4=30 000(元)借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000(8)208年12月31日支付利息时：借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000(9)209年1月1日到期还本时：借：长期借款 l 000 000 贷：银行存款 l 000 000,22,9.3 应付债券,9.3.1 应付债券的性
9、质与分类9.3.2 分期付息债券的发行9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确定9.3.4 应付债券的偿还,23,9.3.1 应付债券的性质与分类,1、应付债券的性质应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债票面上载有：（1）企业的名称；（2）债券面值；（3）票面利率；（4）还本期限和还本方式；（5）利息的支付方式；（6）债券的发行日期等,债券票样,应付债券的分类1、按偿还本金的方式分类（1）一次还本债券（2）分期还本债券2、按支付利息的方式分类（1）到期一次付息债券（2）分期付息债券3、按可否转换为发行企业股票分类（1）可转换债券（2）不可转换债券,4、按有无担保品分类（1）
10、抵押债券（2）信用债券5、按是否记名分类（1）记名债券（2）不记名债券,27,9.3.2 分期付息债券的发行,1、债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。,28,债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：,实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行时交易费用的会计处理方法,30,1、方法一：交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入当期损益或相关
11、资产的构建成本，债券的实际利率等于市场利率。2、方法二：交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：,我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。,32,2、应付债券入账金额的确定,应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用如何处理。（1）将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。（2）将交易费用计入应付债券的初始确认金额。,3、应付债券账务处理的设计面值与入账金额之间的差额称为利息调整。利息调整=面值入账金额=面值（发行价格交易费用）利息调整为正，则是利息调整借差；若为负
12、，则是利息调整贷差。企业发行债券时，按照发行债券的面值，贷记“应付债券面值”科目；按照实际收到的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目；按照实际收到的全部价款，借记“银行存款”等科目。到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时，贷记“应付债券应计利息”科目；分期付息债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷记“应付利息”科目。,33,34,4、债券发行的账务处理举例,例9-4丙公司于201年1月1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息于每年12月31日支付。发行该债券的交易费用1
13、5000元，从发行债券所收到款项中扣除。,应付债券的入账金额=781302 15000=766302（元）应确认的利息调整借差=800000766302=33698（元）借：银行存款 766302 应付债券利息调整 33698 贷：应付债券面值 800000,例9-5丁公司于201年1月1日以850617元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。,应付债券的入账金额=850617-15000=835617（元）应确认的利息调整贷差=835617-80
14、0000=35617（元）借：银行存款 835617 贷：应付债券面值 800000 利息调整 35617,例9-6M公司于203年1月1日以757260的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用10000元，从发行债券所收到款项中扣除。,应付债券的入账金额=75726010000=747260（元）应确认的利息调整借差=800000747260=52740（元）借：银行存款 747260 应付债券利息调整 52740 贷：应付债券面值 800000,40,9.3.3 应
15、付债券的摊余成本与利息费用的确定,应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：直线法与实际利率法。我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。,1、按直线法确定摊余成本按直线法确定摊余成本，就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。,例9-7承9-4。丙公司于201年1月1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息于每年12月31日支付。发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丙公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。,43,每年12
16、月31日的账务处理如下：1、支付利息 借：财务费用 40000 贷：银行存款 400002、摊销利息调整借差 借：财务费用 6739.6 贷：应付债券利息调整 6739.6在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息费用为：40000+6739.6=46739.6（元）,例9-8 承例9-5，丁公司于201年1月1日以850 617元的价格发行总面值为800 000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丁公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。,45,每年12月31日
17、的账务处理如下：1、支付利息 借：财务费用 40000 贷：银行存款 400002、摊销利息调整贷差 借：应付债券利息调整 7123.4 贷：财务费用 7123.4在直线法下，丙公司每年确认的应付债券的利息费用为：40000-7123.4=32876.6,例9-9 承例9-6，M公司于203年1月1日以757260的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用10000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定M公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。,47,M公司每年12
18、月31日的账务处理如下：1、确认应付利息 借：财务费用 40000 贷：应付债券应计利息 400002、摊销利息调整借差 借：财务费用 10548 贷：应付债券利息调整 10548在直线法下，M公司每年确认的应付债券的利息费用为：40000+10548=50548（元）,48,2、按实际利率法确定摊余成本实际利率法要求以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额。采用实际利率法需要首先确定实际利率，实际利率是使所发行债券的名义未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。通常采用插值法确定债
19、券的实际利率。,49,依据例9-4的资料，设实际利率为i，则有采用插值法确定债券的实际利率i为6%。,例9-10承9-4.假定丙公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。已知所发行债券的实际利率为6%。为方便各期的账务处理，可以编制应付债券利息调整借差摊销表。,51,201年12月31日的账务处理如下：（1）支付利息 借：财务费用 40 000 贷：银行存款 40 000（2）摊销利息调整借差 借：财务费用 5 978.12 贷：应付债券利息调整 5 978.12,同理，第5年（20 5年）12月31日的账务处理如下：（1）支付利息 借：财务费用 40 000 贷：银行存款 40 0
20、00（2）摊销利息调整借差 借：财务费用 7 546.01 贷：应付债券利息调整 7 546.01,54,9.3.4 应付债券的偿还,1、分期付息债券的偿还例9-13 承例9-4，丙公司201年1月1日发行的债券于206年1月1日到期，用银行存款800 000元偿还债券的面值。借：应付债券面值 800 000 贷：银行存款 800 000,2、到期一次付息债券的偿还例9-14 承例9-6，M公司202年1月1日的债券于207年1月1日到期，用银行存款1 000 000元偿还债券的面值和全部利息。借：应付债券面值 800 000 应计利息 200 000 贷：银行存款 1 000 000,练习题
21、,2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。计算债券的发行价格做出从发行债券到偿还债券的会计处理,答案,甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 0000.7835+10 000 00064.3295=10 432 700(元),答案,答案,(1)2007年12月31日发行债券时：借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 432 700,答案,(2)2008年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521 6
22、35 应付债券利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。,答案,(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等 505 062.94 应付债券面值 10 000 000 利息调整 94 937.06 贷：银行存款 10 600 000,62,9.4 可转换债券,9.4.1 可转换债券的性质9.4.2 可转换债券的发行9.4.3 可转换债券的转换9.4.4 可转换债券的偿付,63,9.4.1 可转换债券的性质,可转换债券是指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股
23、票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为混合型证券。可转换债券的发行价格由两部分构成：一是债券面值及票面利息按市场利率折算的现值；二是转换权的价值。,64,9.4.2 可转换债券的发行,我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积。,例9-15 京龙公司于203年1月1日发行面值为 300 000元、票面利率为4%、5年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年12月31日支付利息。发行2年后，可按每1000元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股600股。实际发行价格为287 013元，市场利率为5%。已知不附转换权时，该债券的
24、发行价格为274 726元，市场利率为6%。假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。,66,转换权价值=287 013 274 726=12 287（元）利息调整借差=300 000 274 726=25 274（元）（1）203年1月1日发行债券时 借：银行存款 287 013 应付债券可转换公司债券利息调整 25 274 贷：应付债券可转换公司债券面值 300 000 资本公积其他资本公积 12 287,67,（2）203年12月31日支付利息时实际利息=300 0004%=12 000（元）利息费用=274 7266%=16 484（元）借：财务费用 16 484
25、贷：应付债券可转换公司债券利息调整 4 484 银行存款 12 000,68,9.4.3 可转换债券的转换,当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用账面价值法处理转换损益。其特点为：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的入账价值，不确认转换损益。,例9-16 承例9-15，假定京龙公司可转换债券的持有者于205年1月1日行使转换权，将该公司于203年1月1日发行的可转换债券的80%转换为普通股。确定转换日债券的账面价值与未摊销利息调整借差。204年12月31日，全部债券的账面价值为283 963元，未摊销利息调整借差总额为16 037元。,70,转换普通股的股数=300 000/1
26、 00080%600=144 000（股）应贷记股本的金额=144 0001=144 000（元）应借记资本公积（其他资本公积）的金额=12 28780%=9 830（元）应贷记资本公积（股本溢价）的金额=227 170+9 830-144 000=93 000（元）,转换日应编制会计分录如下：借：应付债券可转换公司债券面值 240 000 资本公积其他资本公积 9 830 贷：应付债券可转换公司债券利息调整 12 830 股本 144 000 资本公积股本溢价 93 000,73,9.4.4 可转换债券的偿付,1、提前偿付由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。会计处理：（1）
27、债券收回价格与债券面值价值之间的差额，计入当期损益；（2）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。,74,例9-17 承9-15，假定京龙公司于205年1月1日从证券市场上购回本公司于203年发行的可转换债券的80%，面值为240 000元，购买价格为250 000元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。从例9-16的计算可知，购回债券的账面价值为227 170元，购回债券的未摊销利息调整借差为12 830元，应冲减发行时确认的资本公积9 830元。购回债券损失=250 000227 1709 830=13 000（元）,75,（1）若购回损益计入当期损益：借
28、：应付债券可转换公司债券面值 240 000 资本公积其他资本公积 9 830 财务费用 13 000 贷：应付债券可转换公司债券利息调整 12 830 银行存款 250 000,76,（2）若购回损益调整资本公积：借：应付债券可转换公司债券面值 240 000 资本公积其他资本公积 22 830 贷：应付债券可转换公司债券利息调整 12 830 银行存款 250 000,2、诱导转换可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。有三种手段：提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。会计处理：账面价值法和市价法在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值确认
29、债券转换费用。,例9-18承9-15，假定京龙公司于204年1月1日诱导转换203年发行的全部可转换债券。具体措施是：将转换比例提高为面值1 000元的债券可转换普通股股票900股。转换日公司普通股的每股市价为2.5元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法，在债券转换时采用账面价值法。,79,从表9-4可知，转换日的账面价值为279 210元，未摊销利息调整借差为20 790元按原规定需换发股票=300 000/1 000600=180 000（股）按新条件需换发股票=300 000/1 000900=270 000（股）诱导转换费用=（270 000-180 000）
30、2.5=225 000（元）,80,股票的入账价值=债券的账面价值+债券发行时确认的资本公积+多发行股票的市价=279 210+12 287+225 000=516 497（元）应贷记股本的金额=270 0001=270 000（元）应贷记资本公积的金额=516 497270 000=246 497（元）,借：应付债券可转换公司债券面值 300 000 资本公积其他资本公积 12 287 财务费用 225 000 贷：应付债券可转换公司债券利息调整 20 790 股本 270 000 资本公积股本溢价 246 497,81,例题,甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付
31、息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9。甲公司的账务处理如下：,答案,(1)2007年1月1日发行可转换公司债券时：借：银行存款 200 000 000 应付债券可转换公司债券(利息调整)23 343 600 贷：应付债券可转换公司债
32、券(面值)200 000 000 资本公积其他资本公积 23 343 600可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 000 0.6499+200 000 00063.8897=176 656 400(元)可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000176 656 400=23 343 600(元),答案,(2)2007年12月31 日确认利息费用时：借：财务费用等 15 899 076 贷：应付利息可转换公司债券利息 12 000 000 应付债券可转换公司债券(利息调整)3 899 076,答案,(3)2008年1月1 9债券持有人行使转换权时(假定利息尚未支付)：
33、转换的股份数为：(200 000 000-12 000 000)10=21 200 000(股)借：应付债券可转换公司债券(面值)200 000 000 应付利息可转换公司债券利息 12 000 000 资本公积其他资本公积 23 343 600 贷：股本 21 200 000 应付债券可转换公司债券(利息调整)19 444 524 资本公积股本溢价 194 699 076,86,9.5 长期应付款,9.5.1 应付融资租赁款概述9.5.2应付融资租赁款会计处理举例,除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，如应付融资租入固定资产的租赁费等科目设置，“长期应付款”，并按长期应付款的种类设置明
34、细科目。,88,9.5.1 应付融资租赁款概述,企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。我国企业会计准则第21号租赁规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作为未确认融资费用。,几个概念,租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，或有租金：是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量，使用量，物价指数等）为依据
35、计算的租金。履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,资产余值：是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。租赁内含利率:是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。,初始直接费用：是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。未担保余值:是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的
36、第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。,计算现值时应选用的折现率顺序如下出租人的租赁内含利率租赁合同规定的利率同期银行贷款利率,93,9.5.2应付融资租赁款会计处理举例,例9-19 某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为102 000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26 380元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权归承租方。假定未发生可直接归属于该租赁项目的初始直接费用。,（1）租入设备设备的公允价值=102 000（元）设备租赁付款额=26 3805=131
37、900（元）最低租赁付款额的现值=26 380ADF0.1,5=26 3803.79079=100 000（元）因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资产的入账价值。借：固定资产融资租入固定资产 100 000 未确认融资费用 31 900 贷：长期应付款应付融资租赁款 131 900,（2）未确认融资费用 实际利率法下的分摊表如下：,95,第一年借：长期应付款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380借：财务费用 10 000 贷：未确认融资费用 10 000第二年借：长期应付款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380借：财务费用 8 362 贷：未确认融
38、资费用 8 362,第三年 借：长期应付款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380 借：财务费用 6 560 贷：未确认融资费用 6 560第四年 借：长期应付款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380 借：财务费用 4 578 贷：未确认融资费用 4 578,第五年 借：长期应付款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380 借：财务费用 2 400 贷：未确认融资费用 2 400,多选题,应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有（）A.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款B.以分期付款方式购入无形资产发生的应付款C.具有融资性质的延期付款购买资
39、产D.应付融资租入固定资产的租赁费E.应付经营租入固定资产的租赁费答案：ABCD,应付补偿贸易引进设备款,兴业公司开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币50万元（不需要安装就可以投入使用），公司准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格1000元，销售成本800元，这一批产品全部用于还款。根据这项业务，公司应作如下会计分录。,答案,引进设备时借：固定资产 500 000 贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 500 000第一批产品销售时借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000,答案,结转销售成本借：主营业务成本 80
40、000 贷：库存商品 80 000用第一批产品价款偿还设备价款借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 100 000 贷：应收账款 100 000,103,9.6 预计负债,9.6.1 预计负债的性质9.6.2 或有事项的特征9.6.3 预计负债的确认9.6.4 预计负债的初始计量与后续计量9.6.5 预计负债的账务处理9.6.6 预计负债的信息信息披露,104,9.6.1 预计负债的性质,预计负债是基于或有事项引发的义务而确认的负债。特点：相关义务的发生本身、或发生的具体时间或金额等方面具有一定的不确定性，其计量需要某种程度的估计或预计。,105,9.6.2 或有事项的特征,或有事项，是指过去
41、的交易或者事项形成的不确定事项，该事项的结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定。包括，未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现及背书转让。,9.6.2 或有事项的特征,特征表现为：（1）或有事项是由过去的交易或事项形成的；（2）或有事项的结果具有不确定性；（3）或有事项的结果须由未来事项决定。,或有事项是由过去的交易或事项形成的,或有事项作为一种不确定事项，是因企业过去的交易或者事项形成的。因过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。例如，未决诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉，是现存的一种状况，而不是未来将要发生
42、的事项。又如，产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保证。基于这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。,或有事项的结果具有不确定性,首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。例如，企业为其他单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还款，担保方将负连带责任，担保所引起的可能发生的连带责任构成或有事项。但是，担保方在债务到期时是否一定承担和履行连带责任，需要根据被担保方能否按时还款决定，其结果在担保协议达成时具有不确定性。又如，有些未决诉讼，被起诉的一方是否会败诉，在案件审理过程中是难以确定的，需
43、要根据法院判决情况加以确定。,或有事项的结果具有不确定性,其次，或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。例如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。,或有事项的结果须由未来事项决定,或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项对企业会产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大，在或有事项发生时是难以确定的。这种不确定性的消失，只能由未来不确定事项的发生或不发生才能证实。例如，企业为其他单
44、位提供债务担保，该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，按期还款，那么企业将不需要履行该连带责任。只有在被担保方到期无力还款时，担保方才承担偿还债务的连带责任。,或有事项的会计问题,或有负债,或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。,或有负债,或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。其中，潜在义务是指结果取决于不确定未
45、来事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。例如，甲公司涉及一桩诉讼案，根据以往的审判案例推断，甲公司很可能要败诉。但法院尚未判决，甲公司无法根据经验判断未来将要承担多少赔偿金额，因此该现时义务的金额不能可靠地计量，该诉讼案件即形成一项甲公司的或有负债。,或有事项发生概率的判断,1.极小可能：发生的可能性大于0，但5%2.可能：发生的可能性 5%，但50%3.很可能：发生的可能性 50%，但95%4.基本确定：
46、发生的可能性 95%，但 100%,或有资产,或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。,或有资产举例,例如，甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就转化为甲企业的一项资产。如
47、果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了，更不可能形成甲企业的资产。,或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。,或有事项可区分为有利事项和不利事项两种类型。对有利事项不应确认、计量和披露。除非该事项的发生基本能够得到确定。对不利事项应该根据未来事项发生的可能性进行披露、确认预计负债的最佳金额。,多项选择题,下列项目中,属于或有事项基本特征的有（）。A.或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务B.或有事项具有不确定性C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定D.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制E.或有事项
48、是过去的交易或事项形成的一种状况答案：BCE,单项选择题,下列有关或有事项的表述中，正确的是（）A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项答案：C,121,9.6.3 预计负债的确认,我国会计准则规定，符合以下条件的或有事项应该确认为预计负债1、该义务是企业承担的现时义务；2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3、该义务的金额能够可靠地计量。,该义务是企业承担的现时义务,该义务是企业承担的现时义务，即与或有事项相关的义务是
49、在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。,该义务是企业承担的现时义务,通常情况下，过去的交易或事项是否导致现时义务是比较明确的，但也存在极少情况，如法律诉讼，特定事项是否已发生或这些事项是否已产生了一项现时义务可能难以确定，企业应当考虑包括资产负债表日后所有可获得的证据、专家意见等，以此确定资产负债表日是否存在现时义务。如果据此判断，资产负债表日很可能存在现时义务，且符合预计负债确认条件的，应当确认一项负债；如果资产负债表日现时义务很可能不存在的，企业应披露一项或有负债，除非含有经济利益的资源流出企业的可能性极小。,该义务是企业承担的现时义务,法定义务，是指因
50、合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。比如，企业与其他企业签订购货合同产生的义务就属于法定义务。,该义务是企业承担的现时义务,推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行那些责任的合理预期。,该义务是企业承担的现时义务,例如，甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到A国创办了一家分公司。假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产
