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1、第一章 总论 第一节会计的概念会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币作为主要计量单位，运用专门的方法，对各单位的经济活动进行连续地、系统地、全面地、综合地核算和监督，以便取得最大经济效益的一种管理活动。,一、会计的产生和发展会计是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。1.原始社会:原始计量、记录“刻木记数”、“结绳记事”2.奴隶社会:“籍书”或“簿书”，西周出现“会计”一词设置“大宰”官员,3.封建社会:西汉“籍书”统计“簿书”会计唐宋时期“四柱结算法”：旧管+新收-开除=实在 明末清初“龙门账”：进-缴 存-该清朝“四脚账”：现金业务 转账业务 一脚 一脚 一脚一脚,此期间，意
2、大利出现“威尼斯簿记法”1494年 意大利数学家（Luca Pacioli）算术、几何及比例概要 借贷记账法形成的重要标志 近代会计的开始,4.资本主义社会：股份有限公司的出现，经营权与所有权的分离，管理会计形成并与财务会计相分离 现代会计的开始 中华民国时期，部分企业采用西式簿记，大部分中小企业采用中式簿记。5.社会主义社会：解放初期采用苏联模式1985年颁布中华人民共和国会计法 1992年11月30日发布并于1993年7月1日实施企业会计准则2006年2月15日发布并于2007年1月1日实施新的会计准则体系。,二、会计的本质 管理活动 三、会计的属性 具有双重属性：会计的自然属性（技术性）
3、会计的社会属性（社会性）,四、会计学会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。,会计学,理论会计学,应用会计学,会计理论,会计史,财务会计,管理会计,审计,第二节会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计具有核算和监督两大基本职能,一、会计核算(反映)职能1.含义指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2.特征（1）会计是以货币作为主要计量单位。（2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。,3.基本内容,二、会计监督职能1.含义指会计按照一定的
4、目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。2.特征（1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性和完整性。3.基本内容 事前监督、事中监督、事后监督,三、会计两大基本职能的关系核算是基础，没有会计核算所提供的资料，会计监督就失去了依据；监督是如实核算的保证，没有会计监督，难以保证会计核算提供资料的真实、可靠。,四、现代会计的职能 除了两大基本职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,第三节会计的目标一、含义目标是指从事某项活动所预期要达到的结果。二、两种观点 1.决策有用观为会计信息使用者进行经济决策
5、提供有用信息。2.受托责任观如实地向委托方报告受托责任履行过程及结果。,会计的基本目标是提高经济效益。会计的具体目标是向信息使用者提供决策有用会计信息。会计目标的设计主要包括三个方面的问题：1.谁是会计信息使用者？2.会计信息使用者需要哪些信息？3.会计如何来提供会计信息？,会计信息使用者,外部信息使用者,内部信息使用者,投资者,债权人,政府部门,其他外部使用者,企业内部管理者,企业职工,信息使用者需要的信息,财务状况,经营成果,现金流量,会计如何提供会计信息？需要通过一系列程序与专门方法来完成，如确认、计量、记录、报告等程序以及设置账户、复式记账等会计核算方法。,第四节会计的方法一、含义反映
6、、监督会计对象的手段。完成会计任务的手段。二、内容1.会计核算方法2.会计分析方法3.会计检查方法,三、会计核算方法 是对会计对象进行连续地、系统地、全面地、综合地核算和监督所应用的方法。会计核算方法包括以下七种：1.设置账户 2.复式记账 3.填制和审核凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制财务会计报告,七种会计核算方法之间的关系：1.日常经济业务发生后，先要取得或填制凭证；2.根据设置的账户，按复式记账法登记账簿；3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；4.期末，在账实相符的基础上编制财务会计报告。,财务报告,第二章会计对象与会计核算基础 第一节会计对象 会计的对象是指会
7、计所要核算和监督的内容。,一、会计的一般对象社会再生产过程中的资金运动。亦即：社会再生产过程中能以货币表现的经济活动。,二、会计的具体对象1.工业企业会计的对象是工业企业的资金运动。工业企业的资金运动包括资金投入、资金的循环和周转、资金退出三部分。,资金循环:资金从货币资金形态开始，经过供应、生产、销售三个过程，依次沿着货币资金 储备资金生产资金 成品资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，最后又回到货币资金形态。资金周转:资金循环周而复始不断地运行。,工业企业的资金运动图,2.商品流通企业会计的对象 商品流通企业会计的对象是商品流通企业的资金运动。,商品流通企业的资金运动图,3.行政、事
8、业单位会计的对象行政、事业单位会计的对象是预算资金运动。,第二节 会计要素会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。根据企业会计准则基本准则，企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。,一、反映财务状况的会计要素（一）资产（二）负债（三）所有者权益,（一）资产 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,资产的特征：1.资产是由以往事项所导致的现时权利。2.资产必须为某一特定主体所拥有或控制。3.资产能为企业带来未来的经济利益。符合上述资产定义的资源，必须在同时满足以下条件时，才能确认为是资产：1.与该资源有关的经济
9、利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,资产的构成：资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。流动资产包括货币资金、应收及预付款项、待摊费用、存货等。非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。,（二）负债 负债是指由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债的特征：1.负债是由以往事项所导致的现时义务。2.负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源加以清偿。3.清偿负债会导致经济利益流出企业。符合上述负债定义的义务，必须在同时满足以下条件时，才能确认为是负债：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠
10、地计量。,负债的构成：负债按其流动性可以分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,（三）所有者权益所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益的特征：1.投资者对企业净资产的所有权。所有者权益=资产-负债2.投资者有权按投资比例分享企业利润等。3.投资者有法定的管理企业的权利。,所有者权益的构成：所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、
11、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,留存收益一般包括盈余公积和未分配利润。盈余公积又分为：法定盈余公积和任意盈余公积,所有者权益与负债的区别：1.从是否需要偿还来看：后者需要偿还；前者一般不需要归还。2.从享有权益内容来看：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。3.从清算时求偿权来看：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,二、反映经营成果的会计要素（一）收入（二）费用（三）利润,（一）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利
12、益的总流入。,收入的特征：1.收入从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。2.收入表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。3.收入最终能导致企业所有者权益的增加。4.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。收入只有在经济利益很可能流入企业，而且流入额能够可靠计量时才能确认为是收入。,收入的构成：收入主要包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益。广义的收入还应包括营业外收入。,（二）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的特征：1.费用产生于过去的交易或事项。
13、2.费用可能表现为资产的减少或者负债的增加、或者二者兼而有之。3.费用能导致所有者权益的减少。但与向所有者分配利润无关。费用只有在经济利益很可能流出企业，而且流出额能够可靠计量时才能确认为是费用。,费用的构成：此处的费用包括两方面内容：即成本和费用。成本是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品或提供劳务而发生的直接费用和间接费用。费用一般是指企业在日常活动中发生的营业税金、期间费用和资产减值损失。,成本与费用的关系：成本是与产品相联系的，费用是与期间相联系的。成本是对象化了的费用。二者都反映资金的耗费，即经济利益的减少。广义的费用还包括营业外支出和所得税费用。,（三）利润
14、利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润的特征：1.企业在一定会计期间的经营成果。(收入费用利得损失)2.会增加企业的资产或减少企业的负债。3.为投资者所有，增加所有者权益。,利润的构成：利润具体指营业利润、利润总额和净利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用,第三节会计核算基础一、会计核算基本前提会计核算基本前提,是指对发生的经济业务进行记录时所作的假定，即会计假设。包括：（一）会计主体（二）持续经营（三）会
15、计分期（四）货币计量,（一）会计主体企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。,（二）持续经营企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营是指企业在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。,（三）会计分期企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期是把企业持续不断的生产经营过程，划分为相等的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。,（四）货币计量企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位，记录和反映会计主体的生产经营活动。以币值稳定为前提。,
16、二、会计信息质量要求（特征）（一）可靠性（二）相关性（三）可理解性（四）可比性（五）实质重于形式（六）重要性（七）谨慎性（八）及时性,（一）可靠性（真实性）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素，保证会计信息真实可靠、内容完整。,（二）相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,（三）可理解性（明晰性）企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用。,（四）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同
17、时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,（五）实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,（六）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,（七）谨慎性又称稳健性或保守性。企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,（八）及时性企业对于已经发生的交易或者事
18、项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,三、会计要素确认、计量及其要求（一）会计要素确认 确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程。确认主要解决某一个项目应否确认、如何确认和何时确认三个问题，它包括在会计记录中的初始确认和在财务报表中的最终确认。,将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。,初始确认条件：第一，符合要素定义。第二，有关经济利益很可能流入或流出企业。第三，有关价值能可靠计量。最终确认条件：（在报表中列示的条件）符合要素定义；符合要素确认条件。,（二）会计要素计量
19、 是对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1、会计计量属性的种类包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。,会计计量属性,2、会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,（三）会计要素确认与计量的要求 1.划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。,2.收入与费用配比 因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较。时间关系的配比：同一
20、会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。,3.历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量。企业的各项财产应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。,四、权责发生制与收付实现制企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种会计确认基础。,权责发生制又称应收应付制或者应计制。它是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属本期来确认收入、费用的标准。凡是属于本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否实际收到或付出，都应当作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应当作为本期的收入和费用处理。,收付实现制又称实收实付制或者现金制。它是以款项是否收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是在本期实际收到现金和支付现金，不论是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。,
