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1、下午1时26分,1,第十四章 审计报告,2,本章学习目标,掌握审计报告类型掌握审计报告的内容审计报告类型的判断，熟悉不同审计报告类型的差异（重难点）,3,沪市非标意见之最,持续时间最长的非标（13年）ST兴业92年上市。其中强调事项：99,07-11共6次保留：00,03-06共5次无法表示意见：01-02共2次最难读懂的非标，2011年的禾嘉股份最难缠的非标，2011年大元股份,4,1 审计报告概述,定义：审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。特征：应当按照审计准则的规定执行审计工作。在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。对财务
2、报表发表意见以履行业务约定书约定的责任。应当以书面形式出具审计报告。,5,1 审计报告概述,作用鉴证：注册会计师签发的审计报告，以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。保护：通过不同类型的审计报告，提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。证明：审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。,6,无保留审计报告,2 审计报告类型及内容,7,审计报告类型,审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。无保留意见的审计报告
3、和非无保留意见的审计报告标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的。其中，无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见。,8,2.1 无保留意见审计报告,条件（需同时满足）：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（合法、公允）（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过
4、程中未受到限制。,9,2.1 无保留意见审计报告,无保留意见审计报告表明注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。当CPA出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。,10,2.2 标准审计报告的内容,审计报告应当包括下列要素：（1）标题。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段。（5）注册会计师的责任段。（6）审计意见段。（7）注册会计师的签名和盖章。（8）会计师事务所的名称、地址和盖（9）报告日期。,11,审计报告的要素,1）标题：统一规范“审计报告”
5、2）收件人：审计业务的委托人，审计报告的送达对象，通常为公司股东大会或董事会，应写明收件人的全称3）引言段：（1）指出构成整套财务报表的每张报表名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。例：“我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。”,12,4）管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
6、；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。例：“按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。”,审计报告的要素,13,5）注册会计师的责任段；6）审计意见段；7）注册会计师的签名和盖章（两名）；8）会计师事务所的名称、地址及盖章；9）报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据）并
7、在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,审计报告的要素,14,确定审计报告日期应考虑的条件：1）应当实施的审计程序已经完成；2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或者拒绝调整；3）管理层已经正式签署财务报表。在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层，如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。,确定审计报告日期应考虑的条件,15,审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该
8、段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。使用强调事项段必须同时符合以下条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露；不影响注册会计师发表的审计意见。从审计理论上讲，注册会计师在审计意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。,2.3 强调事项段,16,2.3 强调事项段,如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分、适
9、当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。CPA可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。,17,2.3 强调事项段,强调事项段应当仅提及巳在财务报表中列报或披露的信息。如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施：将强调事项段紧接在审计意见段之后；使用“强调事项”或其他适当标题；明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；指出审计意见没
10、有因该强调事项而改变,18,强调事项段实例-大元股份2010年报,19,2.4 非无保留意见的审计报告,非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：1.注册会计师与管理层的分歧会计政策、会计估计以及财务报表披露2.注册会计师审计范围受到限制客观环境造成的限制；管理层造成的限制。,20,21,非无保留意见审计报告的说明段,当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。说明段的本质是
11、说明对意见段的影响（意见段是对财务报表发表审计意见）。,22,2.4.1 保留意见审计报告（P279）,条件：不合规，影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；审计范围受到局部限制，影响重大，但不至于出具无法表示意见。只有CPA认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。,23,条件：财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面（整体）公允
12、反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,2.4.1 否定意见审计报告（P280）,24,条件：审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。与否定意见的审计报告的区别：出具否定意见的审计报告必须获得充分、适当的审计证据。而无法表示意见通常仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。,2.4.1 无法表示意见的审计报告,注意：无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情况下采用。,25,练习题,当出具非无保留意见的审计报告时，
13、应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明事项段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。A.审计报告B.财务报表C.审计意见D.财务信息,26,2.5 审计意见的判断,广泛性与审计报告的类型广泛性，即某项目对财务报表其他项目的影响程度。如：一个重要的销货业务没有入账，可能会影响到应收账款、流动资产、资产总额、营业收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，广泛性很强。先看错报金额是否重要，再看广泛性。1.错报金额不重要(无保留意见审计报告)；如：将购买的零星办公用品直接作为制造费用，引起金额较小，错报就不重要，可以出具无保留意见的审计
14、报告。,27,2.5 审计意见的判断,2.错报金额重要，但广泛性不强(保留意见审计报告)；如：被审单位在决算日拥有的存货金额较大，已将其作为商业银行贷款抵押品，但并没有披露，会影响到其他商业银行进行贷款决策，但这一错报并不影响现金、应收账款和其他财务报表项目及整个财务报表。3.错报金额重要，广泛性强(否定意见审计报告)；4.错报性质严重(保留或否定意见审计报告)；5.审计范围受到限制，广泛性不强(保留意见审计报告)；6.审计范围受到限制，广泛性强(无法表示意见审计报告)。,28,2.5 审计意见的判断,29,练习题,1.在审计报告意见段中出现“除的影响外”或“除上述情况待定以外”等字样，表明审
15、计报告是（）。2.在审计报告意见段中出现“由于的重大影响”的字样，表明审计报告是（）。3.在审计报告意见段中出现“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等字样，表明审计报告是（）。A无保留意见 B保留意见C否定意见 D无法表示意见,30,审计意见的写法,1.在审计报告意见段中出现“除的影响外”或“除上述情况待定以外”等字样，表明审计报告是（B）。2.在审计报告意见段中出现“由于的重大影响”的字样，表明审计报告是（C）。3.在审计报告意见段中出现“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等字样，表明审计
16、报告是（D）。A无保留意见 B保留意见C否定意见 D无法表示意见,31,审计意见判断案例,鹏程会计师事务所注册会计师张三于2010年2月16日完成了对ABC有限公司2009年财务报表实地审计工作。该公司均已接受注册会计师提出的审计应调整的意见，并在财务报表中作了审计调整。注册会计师李四在草拟审计报告时，认为还存在下述三个情况：现金帐户年末余额20万元，盘点日实存现金4万元，经盘点调整核实无误，但发现公司有大额现金收支交易现象，未发现有差错、舞弊行为。存货年末余额1200万元，其中产成品400万元存放于深圳，无法核实。其他应收款帐户年末余额120万元，其中，应收D公司2005年欠款118万元，D
17、公司为该公司占50%股权的中方投资单位，因经济困难，欠款无力偿还。,32,审计意见判断案例,审计报告草稿中关于说明段和意见段草拟如下：三、导致保留意见的事项 ABC公司现金收支管理欠完善；存货中有产成品400万元存放在深圳，由于受到提供资料等客观条件的限制，我们无法核实；其他应收款中某某厂118万元应抓紧催收、落实到位，以免影响净资产质量。四、审计意见 我们认为，除了前段所述问题外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和股份制企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况及2010年度经营成果和现金流量。要求：根据上述审计情况，你认为注册会计师拟具的审计意见是否恰当，如不恰当，请说明理由。,33,分析,不正确。应出具带强调事项段的保留意见。事件1不影响报表的公允性和合法性，属于内部控制方面的问题，这方面的的问题应通过管理建议书向管理当局提出。事件2属于审计范围受到限制，且受限的金额超过存货的三分之一较大，应出具保留意见。事件3不影响审计年度的报表的公允性和合法性，但对报表信息使用者的决策有重大影响，这类问题不影响审计意见类型，但所存在的问题需要提请报表信息使用者知晓，因此应出具带强调事项。,下午1时26分,34,
