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1、,小型微利企业 所得税优惠政策培训,一、小型微利企业所得税优惠政策出台的相关情况,小型微利企业是社会主义市场经济主体的重要组成部分，对繁荣市场、促进就业、改善民生、维护社会稳定等方面都起着重要作用。长期以来，党中央、国务院非常重视小型微利企业的发展，在税收政策上，出台了一系列优惠政策，扶持小型微利企业的发展。在企业所得税政策上，除税法规定税率由法定25%，降低为20%外，从2010年开始，根据国务院决定，对小型微利企业年应纳税所得额低于3万元的，减半征收企业所得税；2012年，把减半征税的年应纳税所得额扩大6万元以下。,2014年4月2日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，研究扩大小微企
2、业所得税优惠政策实施范围，把减半征税的年应纳税所得额扩大10万元以下。2014年4月8日，财政部、国家税务总局联合发布了关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税【2014】34号）。根据国务院的决定，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,2014年4月18日，国家税务总局商财政部同意，发布了关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（税务总局公告2014年第23号），就贯彻落实的具体征管问题做出详细规定。2014年4月22日，国家税务总局发出
3、关于贯彻落实小型微利企业所得税优惠政策的通知，就小微企业所得税年应纳税所得额提高到10万元后减半征收企业所得税的政策落实，提出4个方面的管理要求：一是广泛深入宣传，做到家喻户晓；二是优化纳税服务，规范管理流程；三是采取有效措施，完善后续管理；四是加强组织领导，落实管理责任。,2014年4月29日，青岛市国家税务局、青岛市地方税务局发布了关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通告，明确了查账征收的小型微利企业预缴企业所得税申报表的填报。2014年6月3日，青岛市国家税务局下发了关于贯彻落实小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知，提出4个方面的管理要求：一是统一认识，加强领导，做好贯彻落实小型
4、微利企业所得税优惠政策保障工作；二是广泛宣传，加强辅导，确保小型微利企业所得税优惠政策能够做到家喻户晓；三是优化服务，加强管理，积极做好小型微利企业所得税优惠政策落实工作；四是及时总结，加强督导，做好小型微利企业所得税优惠政策效应分析工作。同时，还进行了申报表的修订工作。,小型微利企业所得税优惠政策变化一览表,小型微利企业所得税扩大优惠政策范围，引起了社会的广泛关注，为了帮助纳税人系统地了解和掌握这一税收优惠政策，充分享受中央政府释放的改革红利，莱西市国税局充分利用税企邮箱、电子公告栏、短信平台和国税QQ群等网络传媒，定向宣传税收优惠内容、办理流程及注意要求等，向纳税人解释清楚小型微利企业税收
5、优惠政策及其管理方式调整前后的区别。今天我局特邀请各位税务师事务所、会计师事务所和代理记账公司财务总监参加小微企业所得税优惠政策宣讲会，充分发挥各位直接接触纳税人的优势和涉税业务专长，辅导纳税人用足用好政策，协助税务机关做好落实小型微利企业所得税优惠政策的各项工作，确保将优惠政策告知每一户符合条件的企业。,二、现行小微企业所得税优惠政策种类,符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。小微企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%征收（以下简称减低税率政策），以及财税201434号文件规定的优惠政策（以下简称减半征税政策）。
6、,1、减低税率政策是指：符合条件的小微企业年应纳税所得额高于10万元，但不超过30万元（含30万元），减按20的税率征收企业所得税。中华人民共和国企业所得税法第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,财政部、国家税务总局
7、关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）第七条：从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。,2、减半征税政策是指：自2014年1月1日至2016年12月31日符合条件的小微企业年应纳税所得额低于10万元（含10万元），其所得按10的税率缴纳企业所得税。财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201434号）
8、：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,三、现行享受小微企业所得税优惠政策的方式,符合规定条件的小微企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小微企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业人员、资产总额情况填报小型微利企业情况表报税务机关备案。,（一）小微企业预缴企业所得税时，按以下规定执行：1、采取按实际利润额预缴企业所得税款的查账征收的小微企业：（1）上一纳税年度应纳税所得额低于10万元(含1
9、0万元)的小型微利企业，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，享受的减免税额为实际利润额的15%。具体计算公式：减免所得税额=实际利润额15%（2）上一纳税年度应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，预缴时累计实际利润额超过10万元、但不超过30万元的，以及上一纳税年度应纳税所得额超过10万元、但不超过30万元的小型微利企业，享受减免的所得税额为实际利润额的5%，具体计算公式:减免所得税额=实际利润额5%。（3）上一纳税年度应纳税所得额低于30万元(含30万元)的小型微利企业，预缴时累计实际利润额超过30万元的，不得享受优惠减免,2、核定征收的小型微利企业，按照应税所得率计算应纳
10、税所得额的，按照以下方法计算享受减免的所得税额：（1）上一纳税年度应纳税所得额低于10万元(含10万元)，预缴时累计应纳税所得额不超过10万元的，享受减免的所得税额为应纳税所得额的15%。具体计算公式:减免所得税额=应纳税所得额15%（2）上一纳税年度应纳税所得额低于10万元(含10万元)，本年度预缴时累计应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的，预缴时享受减免的所得税额为应纳税所得额的5%。具体计算公式:减免所得税额=应纳税所得额5%（3）上一纳税年度应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的，预缴时享受减免的所得税额为应纳税所得额的5%。具体计算公式:减免所得税额=应纳税所得额5%,3、
11、定额征税的小型微利企业，由当地主管税务机关相应调整定额后，按照原办法征收。4、本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策;超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策;超过30万元的，应停止享受优惠政策。,（二）小微企业汇算清缴企业所得税时，按以下规定执行：小微企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。小微企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。符合条件的小微企业从2014年1月1日起执行上述的小微税收优惠政策。税务总局公告2014年第23号公布后，未享受减半
12、征税政策的小微企业多预缴的企业所得税，可以在以后季（月）度应预缴的税款中抵减。,四、小型微利企业税收优惠政策及管理方式调整前后的区别,（一）扩大减半征税的年应纳税所得额2010年开始，根据国务院决定，对小型微利企业年应纳税所得额低于3万元的，减半征收企业所得税;2012年，把减半征税的年应纳税所得额扩大到6万元以下。本次国务院决定扩大小型微利企业优惠政策范围，是从2014年开始至2016年底，把减半征税的年应纳税所得额由6万元再扩大到10万元以下。,（二）核定征收的小型微利企业也可以享受企业所得税优惠政策依据财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）第八
13、条的规定，核定征收的小型微利企业是不能享受税收优惠的。本次扩大优惠范围后，经商财政部同意，为保证优惠政策落实到位，我们将核定征收的小型微利企业纳入享受优惠政策范围内，使这类企业同样可以享受国家的优惠政策,（三）小型微利企业所得税优惠政策，由审批方式变更为备案方式，精简报送资料原来以前享受优惠政策需要提前向税务机关申请，经税务机关审核批准后才能享受优惠政策。现在小型微利企业享受优惠政策不用事先报批了，只要事后备案即可。实际上，从2013年起，青岛市国税局就已经实行小微企业所得税优惠事后备案方式了。纳税人在预缴申报时对照规定自行判定是否符合条件，自主进行纳税申报；年度汇算清缴申报时，税务机关以企业
14、填制的申报表附表五税收优惠明细表中填写的从业人数、资产总额和所属行业视为纳税人备案资料，不需要额外再报送其他资料。,（四）修改管理软件为了方便小型微利企业依法申报纳税，享受税收优惠政策，税务总局及时修改了申报软件，同时，青岛市国税局根据本次小型微利企业扩大优惠后的情况，优化网上申报系统功能使符合条件的企业能够及时足额的享受小型微利企业所得税优惠政策。对符合条件未享受2013年度小型微利企业所得税优惠的企业，青岛市局通过手机短信和税企邮箱发送提示信息，莱西市国税局已安排专人通知企业及时到办税服务厅办理变更申报。,五、2014版所得税（月）季报表,由于前期使用的企业所得税月(季)度预缴纳税申报表无
15、法满足小型微利企业月(季)度享受优惠的填报要求，需要进行修订。根据国家税务总局关于发布的公告（2014年第28号）,2014版企业所得税申报表进行如下调整：,1、企业所得税A类（查账征收）,填表说明：（1）第1行至第8行需手工录入；累计金额=本期金额+上期累计金额；本年第一次申报季（月）报表时，累计金额=本期金额。（2）第9行第4567-8行。【手工录入】（3）当第4567-8行0时，第9行必须填0。（4）第10行=第4+5-6-7-8-9行。【自动计算】（5）第12行=第1011行，且第12行0。【自动计算】（6）第13、14行本期金额不允许填写，累计金额手工录入，第13行第12行,第141
16、3行，且不能为负。（7）第15行由系统自动计算填写，不允许修改。（8）第17行=第12-13-15-16行，且不能为负。（9）第19行=第17行。,2、企业所得税B类（核定征收）,填表说明：（1）符合“按收入总额核定应纳税所得额”条件的用户不允许填写第7行到第9行；符合“按成本费用核定应纳税所得额”的用户不允许填写第1行到第6行；第21行设为灰色，不允许填写。（2）第1行至第3行、第7行手工填写，且不能为负。（3）第4行=第1-2-3行，且不能为负。（4）第5、8行根据核定征收信息鉴定的应税所得税率自动带出，以百分比的方式显示。（5）第6行=第45行。（6）第9行=第7（18）8行，其中1为数
17、值非行数。（7）第11行=第610或910行。（8）当第6或9行100000时，第12行=第6或9行15%；当100000第6或9行300000时，第12行=第6或9行5%。【系统自动判断计算】(9)第14行=第11-12-13行，且不能为负。,六、享受小微企业所得税优惠政策案例,【案例一】查账征收某工业企业A公司从事国家非限制和禁止行业，企业所得税征收方式为查账征收，2013年从业人数为12人，资产总额为280万元，2013年企业所得税年度汇算清缴应纳税所得额7.5万元，在今年4月2日完成了一季度预缴申报，申报利润额为2万元，申报减免税1000（200005%）元，缴纳税款4000元。二季度
18、：累计利润8万元，因为利润低于10万元，可享受减半征税政策，享受的减免税额为二季度累计减免税额800001512000元,将二季度累计减免税额12000元填入企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第13行“减：减免所得税额”。二季度应补（退）的所得税额80000251200040004000元三季度：累计利润26万元，因为利润超过10万元，低于30万元，停止享受减半征税政策，可享受减低税率政策，享受的减免税额为三季度累计减免税额260000513000元将三季度累计减免税额13000元填入企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第13行“减：减免所得税额”。三季度应补（退）的所得税额26
19、000025130004000400044000元,四季度：累计利润40万元，因为利润超过30万元，停止减低税率政策四季度累计减免税额0将四季度累计减免税额0元填入企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第13行“减：减免所得税额”。四季度应补（退）的所得税额40000025400040004400048000元,【案例二】核定征收某工业企业B公司从事国家非限制和禁止行业，企业所得税征收方式为核定应税所得率征收，应税所得率为7，2013年从业人数为8人，资产总额为80万元，2013年度应纳税所得额5万元，在今年4月2日完成了一季度预缴申报，申报销售收入50万元，缴纳企业所得税8750（500
20、0007%25%）元。,二季度：累计销售收入100万元。计算应纳税所得额1000000770000元10万元可享受减半征税政策，享受的减免税额为二季度累计减免税额700001510500元二季度累计减免税额10500元由系统自动计算填入修订后的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）第12行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额”。二季度应补（退）的所得税额7000025105008750-1750元,【案例三】从业人数变化导致不符合小微企业条件某企业C公司从事国家非限制和禁止行业，企业所得税征收方式为查账征收，2014年4月15日登记设立并开始经营。二季度：企业平均从业人数为25人，资产
21、总额50万元，累计利润5万元，因为利润低于10万元，可享受减半征税政策，享受的减免税额为二季度累计减免税额50000157500元将二季度累计减免税额7500元填入企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第13行“减：减免所得税额”。二季度应补（退）的所得税额500002575005000元,三季度：因经营需要平均从业人员110人，累计利润8万元，因为从业人员人数超出了小型微利企业标准，停止享受小型微利企业税收优惠政策，三季度累计减免税额0元将三季度累计减免税额0元填入企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第13行“减：减免所得税额”。三季度应补（退）的所得税额8000025500015
22、000元,【案例四】年度汇算清缴申报享受小微企业税收优惠某企业D公司从事国家非限制和禁止行业，企业所得税征收方式为查账征收，2014年利润总额为20万元，四个季度预缴申报均没有享受小型微利企业税收优惠，预缴缴纳企业所得税5万元，2014年度企业所得税汇算清缴纳税调整后应纳税所得额28万元，从业人数49人，资产总额77万元。该企业符合小型微利企业税收优惠条件，可享受的减免税额为220000511000元，将11000元填入企业所得税年度纳税申报表（A类）附表五第34行“（一）符合条件的小型微利企业”本年应补（退）的所得税额2200002511000500006000元D企业可申请退税6000元。,【案例五】年度汇算清缴不符合小微企业条件某企业E公司从事国家非限制和禁止行业，企业所得税征收方式为查账征收，2014年利润总额为20万元，四个季度预缴申报享受了 小型微利企业税收优惠，预缴缴纳企业所得税4万元，减免所得税1万元，2014年度企业所得税汇算清缴纳税调整后应纳税所得额36万元，从业人数49人，资产总额77万元。该企业不符合小型微利企业税收优惠条件，在企业所得税年度纳税申报表（A类）附表五第34行“（一）符合条件的小型微利企业”填“0”。本年应补（退）的所得税额360000254000050000元E公司汇算清缴应补缴企业所得税50000元。,谢谢,
