中国企业会计准则与实务金融资产.ppt

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1、上海立信会计学院,第二章 投资（一）,学习目标与要求通过本章学习，你应当：1.了解投资的分类及其原则；2.掌握交易性金融资产的初始计量及后续计量;3.掌握持有至到期投资的初始计量及后续计量;4.掌握可供出售金融资产初始计量及后续计量.,上海立信会计学院,第七章 投资（一）,第一节 投资概述第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出售金融资产,上海立信会计学院,第一节 投资概述,一、投资的概念 投资是指企业在其主要经营业务以外，以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未来获得投资收益、实现资本增值或谋求其他利益的经济行为。二、投资的分类 投

2、资可以按照不同的标准分类：投资方式、投资性质、管理层意图以及投资的变现能力等。,上海立信会计学院,第一节 投资概述,二、投资的分类 1.按投资方式划分 直接投资（直接形成生产能力）间接投资（并不直接形成生产能力）2.按投资性质划分 权益性投资（股权性质投资）债权性投资 混合性投资,上海立信会计学院,第一节 投资概述,二、投资的分类 3.按投资变现能力划分 短期投资 长期投资 4.按管理层意图划分 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 为影响被投资单位的股权投资 其他投资,金融资产,上海立信会计学院,金融资产的定义,属于企业资产的重要组成部分库存现金银行存款应收账款、应收票据及其他应

3、收款项股权投资、债权投资金融衍生工具形成的资产，如期货、期权,上海立信会计学院,金融资产类投资的分类,划分为金融资产的投资,持有至到期投资,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具,可供出售金融资产,例如：交易性金融资产,上海立信会计学院,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的特点 1其公允价值能够可靠计量,在活跃市场有报价;2.具有较强的变现能力，流动性强;3持有的目的是为了赚取差价，将在短期内出售。如从二级市场购入的股票、债券、基金等，还包括金融衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等 企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交易性金

4、融资产，而不是为了控制被投资企业。,上海立信会计学院,第二节 交易性金融资产,二、交易性金融资产的初始计量 初始计量原则:以公允价值计量.所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到付息期利息，记入“应收股利”或“应收利息”账户。发生税金、手续费等交易费用,计入当期损益。借:交易性金融资产(成本)应收股利 应收利息 投资收益（交易费用）贷:银行存款、其他货币资金 等,上海立信会计学院,三、交易性金融资产的后续计量,(一)持有期间分得股利或赚取利息的处理 借:应收股利 应收利息 贷:投资收益(二)期末计量 按公允价值计量,且其公允价值变动计入当期损益。期末公允价值上升:借:交易性金融资产(公允价值变

5、动)贷:公允价值变动损益期末公允价值下降:借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产(公允价值变动),上海立信会计学院,四、交易性金融资产的处置,出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按该项交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产成本”、贷或借记“交易性金融资产公允价值变动”，按其差额，借或贷记“投资收益”。同时，将该金融资产原记入的公允价值变动损益转出，借或贷“公允价值变动损益”，贷或借“投资收益”。,上海立信会计学院,交易性金融资产核算例1,20X7年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万和已宣告发放现金股利15万），购入乙公司发行的股票200万股，占

6、乙公司有表决权股份0.5%。甲公司将其划分为交易性金融资产。1、20X7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利为15万。2、20X7年6月30日，该股票市价为每股5.2元。3、20X7年12月30日，该股票市价为每股4.8元。4、20X8年5月9日，乙公司宣布发放股利为4000万5、20X8年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6、20X8年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股份全部转让,上海立信会计学院,20X7年5月6日，购入股票借：交易性金融资产成本 1000 投资收益 1 应收股利 15 贷：银行存款 101620X7年5月10日，收到股利借：银行存款 15 贷：应收

7、股利 1520X7年6月30日，确认股票价格变动借：交易性金融资产公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40,上海立信会计学院,20X7年12月30日，确认股票价格变动从5.2到4.8，公允价值减少=200*（5.2-4.8）=80借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产公允价值变动 8020X8年5月9日，确认应收现金股利4000*0.5%=20借：应收股利 20 贷：投资收益 2020X8年5月13日，收到现金股利借：银行存款 20 贷：应收股利 20,上海立信会计学院,20X8年5月20日，出售股票借：银行存款 4.9*200=980 交易性金融资产公允价值变动 40 贷：交易

8、性金融资产成本 1000 投资收益 20同时将公允价值变动损益转为投资收益 借：投资收益 40 贷：公允价值变动损益 40,上海立信会计学院,交易性金融资产核算例2,甲企业为工业生产企业，20 x7年1月1日，从二级市场支付价款102万（含已到付息期但尚未领取的利息2万）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万。该债券面值100万，剩余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：1、20 x7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息2万2、20 x7年6月30日，该债券的公允价值为115万（不含利息）3、20 x7年7月5日，收到该债券半年利息4

9、、20 x7年12月31日，该债券的公允价值为110万（不含利息）5、20 x8年1月5日，收到该债券20X7年下半年利息6、20 x8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万（含一季度利息1万）,上海立信会计学院,20 x7年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本 100 投资收益 2 应收利息 2 贷：银行存款 10420 x7年1月5日，收到利息借：银行存款 2 贷：应收利息 220 x7年6月30日，确认该债券公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 1520 x7年6月30日，确认利息借：应收利息 2 贷：投资收益 2,上海立信会计学院,20

10、 x7年7月5日，收到利息借：银行存款 2 贷：应收利息 220 x7年12月30日，确认该债券公允价值变动，减少了115-110=5万借：公允价值变动损益 5 贷：交易性金融资产公允价值变动 520 x7年12月30日，确认应收利息借：应收利息 2 贷：投资收益 2,上海立信会计学院,20 x8年1月5日，收到利息借：银行存款 2 贷：应收利息 220 x8年3月31日，该债券出售借：银行存款 118 贷：交易性金融资产成本 100 投资收益 8 交易性金融资产公允价值变动 10同时将公允价值变动损益转为投资收益 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10,上海立信会计学院,交易性金融资

11、产核算科目总结,交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动,上海立信会计学院,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的特点 1.到期日固定 2.回收金额固定或可确定 3.有明确意图持有至到期 4.有能力持有至到期 5.不划分为交易性金融资产、可供出售金融资产和贷款和应收款项的非衍生金融资产，主要指债权性投资，股权投资不能划分为金融资产二、持有至到期投资的初始计量 初始计量原则:以公允价值计量。所付价款中包含的已到付息期利息，记入“应收利息”账户。发生的税金、手续费等相关交易费用,计入初始确认金额。,上海立信会计学院,二、持有至到期投资的初始计量,借：持有至到期投资（成本）按面值 应收利息

12、 已到付息期尚未领取的利息 持有至到期投资（利息调整）按借差 贷：银行存款 按实际支付的款项 持有至到期投资（利息调整）按贷差注：初始确认金额面值（或）利息调整利息调整包括:债券溢价或折价以及交易费用等,上海立信会计学院,二、持有至到期投资的初始计量,按面值购入：当票面利率恰好等于市场实际利率时,投资者按债券的面值购入。溢价购入：当票面利率高于市场实际利率时,投资者须按高于面值的价格购入债券。溢价是投资者为以后多得利息而预付的代价。折价购入：当票面利率低于市场实际利率时，投资者按低于面值的价格购入债券。折价是投资者因以后少得利息而预先获得的补偿。,上海立信会计学院,第三节 持有至到期投资,三、

13、持有至到期投资的后续计量 后续计量原则:采用实际利率法，按摊余成本计量 1实际利率法 实际利率法是指按金融资产或负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。如果债券的票面利率和实际利率相差很小，且货币市场基准利率变动也不大，可按票面利率确定摊余成本。,上海立信会计学院,三、持有至到期投资的后续计量,2摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率

14、法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。需要说明的是，对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。,上海立信会计学院,三、持有至到期投资的后续计量 3投资收益（利息收益）在实际利率法下：各期利息收益（投资收益）年初摊余成本实际利率 各期应收利息（相当于现金流量）面值票面利率 各期摊销额（各期利息调整金额）各期利息收益各期应收利息 或各期应收利息各期利息收益四、持

15、有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。,上海立信会计学院,持有至到期投资持有期间的核算,【例3】A公司于200年1月1日，支付价款1000万（含交易费用）从活跃市场上购入B公司五年期债券，面值为1250万，票面利率为4.72%，每年末付息一次（每年利息为59万），到期偿还本金。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。A公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。计算实际利率59*（1+R）-1+59*（1+R）-2+59*（1+R）-3+59*（1+R）-4+（1250+59）*（1+R）

16、-5=1000 R=10%,上海立信会计学院,上海立信会计学院,（1）20X0年1月1日，购入时：借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250（2）200年12月31日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100,上海立信会计学院,（3）201年12月31日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款 59 持有到至期投资利息调整 45 贷：投资收益 104（4）202年12月31日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款 59 持有到至期投资利息调整 50 贷：投资收益 109（5）203年1

17、2月31日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款 59 持有到至期投资利息调整 54 贷：投资收益 113,上海立信会计学院,（6）204年12月31日，确认利息收入，收到票面利息和本金 借：银行存款 59 持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益 119 借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资成本 1250,上海立信会计学院,例题4假定在202年1月1日，A公司预计本金的一半625万将会在该年末收回，而其余一半本金将于20X4年末付清。A公司要调整202年年初的摊余成本，计入当期损益，调整时采用最初确定的实际利率。,上海立信会计学院,（625+59）*（1+10%）-1+30*（1

18、+10%）-2+（625+30）*（1+10%）-3=1138684=59+625 114=1138*10%30=625*4.72%（1）202年1月1日，调整期初摊余成本 借：持有至到期投资利息调整 52（1138-1086）贷：投资收益 52（2）202年12月31日，确认利息收入，收到票面利息和本金 借：银行存款 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款 625 贷：持有至到期投资成本 625,上海立信会计学院,（3）203年12月31日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款 30 持有至到期投资利息调整 27 贷：投资收益 57（4）204年12月31

19、日，确认利息收入，收到票面利息和本金 借：银行存款 30 持有至到期投资利息调整 30 贷：投资收益 60 借：银行存款 625 贷：持有至到期投资成本 625,上海立信会计学院,持有至到期投资持有期间的核算,【例5】A公司于200年1月1日，支付价款1000万（含交易费用）从活跃市场上购入B公司五年期债券，面值为1250万，票面利率为4.72%，假定债券是一次还本付息，且利息不是以复利计算。实际利率的计算为（1250*4.72%*5+1250）*（1+R）-5=1000，R9.05%,上海立信会计学院,上海立信会计学院,（1）20X0年1月1日，购入时：借：持有至到期投资成本 1250 贷：

20、银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250（2）200年12月31日，确认利息收入 借：持有至到期投资 应计利息 59 持有至到期投资利息调整 31.5（扎出）贷：投资收益 90.5,上海立信会计学院,（3）201年12月31日，确认利息收入 借：持有至到期投资 应计利息 59 持有至到期投资利息调整 39.69（扎出）贷：投资收益 98.69（4）202年12月31日，确认利息收入，借：持有至到期投资 应计利息 59 持有至到期投资利息调整 48.62（扎出）贷：投资收益 107.62,上海立信会计学院,（5）203年12月31日，确认利息收入 借：持有至到期投资 应计利息 59 持

21、有至到期投资利息调整 58.36（扎出）贷：投资收益 117.36（6）204年12月31日，确认利息收入 借：持有至到期投资 应计利息 59 持有至到期投资利息调整 71.83（扎出）贷：投资收益 130.83 收回本金和名义利息 借：银行存款 1545 贷:持有至到期投资本金 1250 持有至到期投资 应计利息 295（59*5）,上海立信会计学院,持有至到期投资期末计价,期末，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额确认减值损失。借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备若相关持有至到期投资的价值又得以恢复，在原已计提的减值准备金额内，按恢复的金额转回减值准备。借：持有至到期投资减

22、值准备 贷：资产减值损失,上海立信会计学院,持有至到期投资减值,A公司于本年1月2日购入期限为3年的B公司债券作为持有至到期投资，面值为1000万元，发行价格为1030万元，票面利率为5.1%，实际利率为4%，该债券于每年1月1日分期付息，到期还本。该公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销。本年年末，因B公司财务发生困难，预计难以及时支付利息，对该债券投资进行减值测试，预计未来现金流量1071万元按照实际利率4%折现为990元。下一年年末对B公司债券预计未来现金流量1050万元的现值为1010万元。不考虑有关税费。,上海立信会计学院,（1）本年初初始确认该债券投资借：持有至到期投资成本 1000

23、万 利息调整 30万 贷：银行存款 1030万（2）本年末确认利息收益、减值损失借：应收利息 510000（1000*5.1%）贷：投资收益 412000（1030*4%）持有至到期投资利息调整 98000同时：结转持有至到期投资账面余额和无法收回的应收利息借：持有至到期投资已减值 1071.2万 贷：持有至到期投资成本 1000万 利息调整 20.2万 应收利息 51万*此时持有至到期投资的成本和利息摊销余额均为0，只有持有至到期投资已减值借方余额为1071.2万,上海立信会计学院,本年末确认减值损失：1071.2-990=81.2万借：资产减值损失 81.2万 贷：持有至到期投资减值准备

24、81.2万年末持有至到期投资账面价值为1071.2-81.2=990万（3）下一年年末确认利息收益、减值损失，表外登记“应收利息”确认利息收益 借：持有至到期投资减值准备（990*4%）39.6万 贷：投资收益 39.6万*此时持有至到期投资账面价值为：990+39.6,现值为1010万，因此确认年末的减值损失 确认减值损失 借：资产减值损失（990+39.6-1010）19.6万 贷：持有至到期投资减值准备 19.6万进入当期损益，税前增加利润为 39.6-19.6=20万，正好是990万上升到1010万。此时持有至到期投资账面价值为990+39.6-19.6=1010万,上海立信会计学院,

25、持有至到期投资的科目总结,持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整（摊销用）持有至到期投资应计利息（一次还本付息方式）持有至到期投资减值准备,上海立信会计学院,持有至到期投资的练习,例6 20X5年1月3日，甲公司从证券市场上购买B公司20X3年1月1日发行的5年期债券，票面利率为4%，每年1月5日支付上一年度的利息，到期日为20X8年1月1日，到期时一次归还本金和最后一年利息。甲公司购入债券的面值为1000万，实际支付价款992.77万，另支付相关费用20万。该债券划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。,上海立信会计学院,上海立信会计学院,（1）20 X5年1月3

26、日，购入债券借：持有至到期投资成本 10 000 000 应收利息 400 000 贷：银行存款 10 127 700 持有至到期投资利息调整 272 300（2）20 X5年1月5日，收到上一年债券利息借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000（3）20 X5年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息 400 000 持有至到期投资利息调整 86 385 贷：投资收益 486 385,上海立信会计学院,（4）20 X6年1月5日，收到上一年债券利息借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000（5）20 X6年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息 400

27、000 持有至到期投资利息调整 90 704贷：投资收益 490 704（6）20 X7年1月5日，收到上一年债券利息借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000,上海立信会计学院,（7）20 X7年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息 400 000 持有至到期投资利息调整 95 211 贷：投资收益 495 211（8）20 X8年1月1日，收到债券本金和最后一年利息借：银行存款 10 400 000 贷：应收利息 400 000 持有至到期投资成本 10 000 000,上海立信会计学院,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产应当按

28、取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，待收到时冲回。二、可供出售金融资产的后续计量 可供出售金融资产持有期间获得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，且其价值变动计入资本公积。,上海立信会计学院,划分为金融资产的投资计量,上海立信会计学院,第四节 可供出售金融资产,四、可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应

29、处置部分的金额转出，计入投资损益。,上海立信会计学院,可供出售的金融资产权益性投资举例,例7 A公司于20X6年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。A公司于至20X6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。20X7年2月1日，A公司将该股票售出，售价为每股13元，另交易费用1.3万。假定不考虑其他因素,上海立信会计学院,(1)20X6年7月13日，购入股票 借：可供出售金融资产成本 1503 贷：银行存款 1503(2)20X6年12月31日，确认股票价格变动16*100-1503=97借：可供出售金融

30、资产公允价值变动 97 贷：资本公积其他资本公积 97（3）20X7年2月1日，出售股票 借：银行存款 13*100-1.3=1298.7 投资收益 301.30 贷：可供出售金融资产成本 1503 可供出售金融资产公允价值变动 97 同时：借：资本公积其他资本公积 97 贷：投资收益 97,上海立信会计学院,可供出售的金融资产债券投资,可供出售的债券投资与持有至到期投资的相同之处：可供出售的债券投资初始金额的确认、投资收益的确认等均与持有至到期投资相同可供出售的债券投资与持有至到期投资的不同之处：两者的期末计量方法不同可供出售的债券投资按公允价值计量，并将公允价值与债券投资账面余额的差额计入

31、所有者权益,上海立信会计学院,可供出售的金融资产可供出售的债券投资,一、取得的债券投资划分为可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（债券的面值）应收利息（支付的价款中包含的已到期尚未领取的利息）贷：银行存款 可供出售金融资产利息调整（差额）二、收到价款中包含的已到期尚未领取的利息 借：银行存款 贷：应收利息,上海立信会计学院,可供出售的金融资产可供出售的债券投资,三、资产负债表日，确认利息收入1、可供出售债券为分期付息，一次还本的债券借：应收利息(按票面利率计算应收未收的利息）可供出售金融资产利息调整（扎出）贷：投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息）2、可供出售债券为一次还本付息债券投资

32、借：可供出售金融资产应计利息(按票面利率计算应收未收的利息）可供出售金融资产利息调整（扎出）贷：投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息）,上海立信会计学院,可供出售的金融资产可供出售的债券投资,四、资产负债表日，确认公允价值变动1、公允价值高于账面余额，按差额借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2、公允价值低于账面余额，按差额借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动*持有至到期投资在资产负债表日不确认公允价值变动，这就是可供出售金融资产-债券投资与持有至到期投资的区别！,上海立信会计学院,可供出售的金融资产核算的科目,可供出售的金融资产成本可供出售的金

33、融资产应计利息（一次还本付息的债券投资）可供出售的金融资产利息调整（摊销用）可供出售的金融资产公允价值变动,上海立信会计学院,可供出售的金融资产可供出售的债券投资,例8 20X7年1月5日，甲公司从证券市场上购买B公司20X4年1月1日发行的5年期债券，票面利率4%，每年1月2日支付上一年度利息，到期一次归还本金和最后一年利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款1028.244万（含有关费用10万）。甲公司把该债券划分为可供出售金融资产。购入债券的实际利率为3%。20X7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094万,上海立信会计学院,可供出售的金融资产可供出售的债券投资,

34、20X7年1月5日，购入债券借：可供出售金融资产成本 1000万 可供出售金融资产利息调整 28.244万 贷：银行存款 1028.244万20X7年12月31日，确认债券利息和投资收益借：应收利息(按票面利率计算应收未收的利息1000*4%=40）贷：可供出售金融资产利息调整 91527（扎出）投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息，1028.244*3%=308473）,上海立信会计学院,可供出售的金融资产可供出售的债券投资,20X7年12月31日，确认公允价值变动年末账面价值（摊余成本）=1028.244+1028.244*3%-40=1019.0913公允价值变动=1000.094-

35、1019.0913=-18.9973借：资本公积其他资本公积 18.9973 贷：可供出售金融资产公允价值变动 18.997320X8年1月2日，收到利息借：银行存款 40 贷：应收利息 40,上海立信会计学院,可供出售金融资产核算减值核算,确定可供出售金融资产发生减值时：借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动同时将原直接计入所有者权益的公允价值下降的累积损失，应转出计入当期损益 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产为债务工具公允价值上升，发生回转时借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，公允价值上升，发生回转

36、时，原确认的减值损失应转回资本公积，不得通过损益转回。借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（不能计入当期损益）,上海立信会计学院,可供出售金融资产核算债务工具减值核算,例9：20X5年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率为3%，分期付息到期还本，该债券归为可供出售金融资产。（1）20X5年12月31日，该债券的市价为100元/张（2）20X6年乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可以支付当年利息。20X6年12月31日，该债券的公允价值下降为80元/张。甲公司预计如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值

37、会持续下降。（3）20X7年，乙公司进行产品结构调整，上半年财务状况大为好转。20X7年12月31日，该债券的公允价值上升为95元/张。假使甲公司初始确定该债券时确认的实际利率为3%，且不考虑其他因素。,上海立信会计学院,可供出售金融资产核算债务工具减值核算,20X5年1月1日，购入时借：可供出售金融资产成本 100万 贷：银行存款 100万20X5年12月31日，确认利息、公允价值变动借：应收利息 3 贷：投资收益 3公允价值无变动20X6年12月31日，确认利息、公允价值变动借：应收利息 3 贷：投资收益 3借：资产减值损失 20（100-80）贷：可供出售金融资产公允价值变动 20由于该

38、债券公允价值预计会持续下降，所以确认减值损失,上海立信会计学院,可供出售金融资产核算债务工具减值核算,20X7年12月31日，确认利息、公允价值变动（1）确认利息收入=期初摊余成本100-减值损失20）*3%=2.4借：应收利息 3 贷：投资收益 2.4 可供出售金融资产利息调整 0.6（2）减值损失回转帐面余额=100-20-0.6=79.4，而公允价值为95万，故可以回转95-79.4=15.6万借：可供出售金融资产公允价值变动 15.6 贷：资产减值损失 15.6,上海立信会计学院,可供出售金融资产核算权益工具减值核算,例10：2006年年末，A公司购入B公司股票时公允价值为200000

39、元，划分为可供出售金融资产。2007年，A公司收到B公司宣告并分派2006年现金股利8000元。2007年年末，该股票市场价格为182000元。2008年6月末，该股票市场价格为160000元，A公司判断该股票发生减值。2008年年末，该股票市场价格上升到169000元。A公司的会计分录,上海立信会计学院,可供出售金融资产核算权益工具减值核算,（1）2006年年末，取得该股票 借：可供出售金融资产-成本 200000 贷：银行存款 200000（2）2007年，确认现金股利及收到股利 借：应收股利 8000 贷：投资收益 8000 借：银行存款 8000 贷：应收股利 8000,上海立信会计学院,可供出售金融资产核算权益工具减值核算,（3）2007年年末，该股票公允价值下跌 借：资本公积-其他资本公积 18000 贷：可供出售金融资产-公允价值变动18000（4）2008年6月末，发生减值（1820000-160000）借：资产减值损失 22000 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 22000 同时 借：资产减值损失 18000 贷：资本公积-其他资本公积 18000（5）2008年年末，市场价格上升 借：可供出售金融资产-公允价值变动 9000 贷：资本公积-其他资本公积 9000,