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1、税收理论 与 实务,南开大学财务管理系 建筑之家 整理精品,第一章 征税动因与税收原则,一、税收的定义二、税收的特征三、政府征税的原因四、税收原则,一、税收的定义,国家为了实现其职能，凭借政治权利，依据法律，强制地、无偿地参与国民收入分配从而取得财政收入的一种方式。要素：1.征税主体 国家（中央和地方）2.范畴 分配领域3 根据 政治权力（与费、利润区别）4 手段 法律5 实质 政府向社会取得财富,二、税收的特征,与国债、国有资产收入、收费不同强制性无偿性固定性,政府征税的理论依据,公需说 17世纪，德国官房学派：公共福利的需要交换说 17世纪，亚当.斯密：利益交换保险说 18世纪，法国梯埃尔
2、：税收犹如保险金义务说 19世纪，黑格尔国家主义：个人依存国家牺牲说 19世纪，法国萨伊：人民的牺牲，轻税负掠夺说 空想社会主义者圣西门：统治阶级掠夺社会政策说 德国瓦格纳：矫正分配不公的积极目的经济调节说 凯恩斯：税收可调节经济运行市场缺陷理论,三、政府征税的原因,（一）国家机器存在与运转的需要（二）国家实现职能的需要（三）市场经济下征税的特殊原因,（一）国家存在的需要,国家为实现管理职能，需要大量的财政支出。税收是国家财政收入最主要的来源。,（二）国家实现职能的需要,1.自由资本主义时期自由竞争、不干预经济亚当.斯密:“看不见的手”政府“守夜人”税收财富的虚耗 为满足国家对财政收入的需要而
3、征税,(二)国家实现职能的需要（续）,2.自由资本主义向垄断资本主义转化时期 资本日益集中 分配日益悬殊 社会矛盾尖税阿道夫.瓦格纳:税收不是政府单纯地从社会产物中的扣除,还有纠正分配不公平的积极目的。社会正义原则矫正分配不均和贫富两极分化。缓和阶级矛盾，促进社会改革。满足财政需要；影响社会生活,（二）国家实现职能的需要（续）,3.3070年代；30年代大危机，自由经济理论破产凯恩斯：国家必须积极干预经济，税收应刺激经济发展。“税收是市场经济的内在稳定器”满足财政需要；调节经济发展；影响社会生活,（二）国家实现职能的需要（续）,4.70年代出现滞胀供应学派应运而生：挑战凯恩斯，减少国家对经济的
4、干预，提高私人经济效率。税收中性原则：税收不能影响纳税人经济决策。拉弗理论减税理论满足财政需要,拉 弗 曲 线,税率100%B D T E 0 A C 税收收入,（三）市场经济下征税的特殊原因,1.“市场缺陷”市场经济不能有效提供公共产品和劳务2.外部效应3.社会总需求的调节,1.市场经济不能有效提供公共产品,市场经济社会经济部门公共物品和劳务及特征A 利益的不可分割性B 消费的非排他性C 受益的不可阻止性税收是对公共产品的补偿,2.外部效应,指个人或企业的行为影响了他人或社会,却没有为此承担应有的成本费用或获得应有的报酬。外部经济专利发明、技术革新外部不经济任意排污等税收是对外部效应的调节,
5、3.社会总需求的调节,消费需求边际消费倾向递减（MPC）投资需求预期利润率/利息率税收调节需求，维持经济稳定,四、税收原则,税收原则是指在一定的社会政治经济条件下，建立与之相适应的税收制度所遵循的指导思想。威廉.配第的税收原则亚当.斯密的税收原则萨伊的税收原则瓦格纳的税收原则,(一)威廉.配第的税收原则,最早的税收原则 英国古典经济学家(Petty.William)赋税论公平原则：税收负担与纳税人能力相当。便利原则：征税要方便纳税人（教堂附近）节省原则：征税过程中的耗费和成本尽量小,（二）亚当.斯密税收四原则,第一次将税收原则提到理论高度 国民财富的性质和原因的研究（Adam Smith)平等
6、原则：1）取消特权；2）税收中立 3）税收依负担能力而课征确实原则：征税以法律为依据。“税赋若不确定，哪怕不专横不腐化的税吏也会变成专横和腐化”便利原则：1）时间上：收入丰裕时；2）方法上简化；3）地点设在交通方便处；4）形式上尽量采用货币。最少征收费用原则：减少不必的费用，税收尽量入国库。,(三）萨伊的税收原则,让.巴蒂斯特.萨伊(Jan.Baptiste.Say)法国经济学家 最好的税收是税负最轻的税收。税率适度原则:税率越轻,对纳税人的剥夺越少,对再生产的破坏就越小。节约征收费用原则:征收费用对人民是负担,对国家无益处。各阶层负担公平原则:每个纳税人税收负担相同时(相对地),税负最轻。最
7、小妨害生产原则:资本课税应当最轻。有利于国民道德提高原则:改善社会道德的工具。,（四）瓦格纳的税收原则,德国经济学家 阿道夫.瓦格纳(Adolf.Wagner)税收原则集大成者(19世纪下半叶)1.财政政策原则:1)收入充分原则;2)收入弹性原则2.国民经济原则:1)慎选税源原则;2)慎选税种原则3.社会正义原则:1)普遍原则;2)平等原则4.税务行政原则:1)确实原则 2)便利原则 3)最小征收费用原则,（五）现代税收原则,一、公平原则包括横向公平、纵向公平。横向公平指具有相同纳税能力的纳税 人应该承担相同的税负。纵向公平指具有不同纳税能力的纳税人应该承担不同的税负。二、效率原则征税要有利资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收的经济效率原则“税收中性”税务行政效率原则指以最小的税收成本取得最大的税收收入。（成本：税收的征收费用、税收的奉行费用）,（六）税收原则的发展趋势,1 由主张全面干预转向适度干预2 由标榜公平转向突出效率3 由偏重纵向公平转向追求横向公平4 由注重经济效率转向经济与行政效率并重,思考题,一、税收与政府、经济和社会的关系二、税收的影响和作用三、你对我国税收的总体评价四、中性原则的含义五、怎样理解公平原则,
