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1、税 收 基 础,1、税收定义2、税收制度3、税收管理,第一章 税收概论,第一节 税收定义,税收的主体是谁？税收的目的是什么？满足社会公共需要实现税收凭借的手段是？依据是什么？税收的实质是什么？,税收：是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律标准和程序，采用强制性手段，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。,国家,公共权力,法律标准和程序,取得财政收入,一、税收的含义和职能,税收的职能,组织收入收入分配资源配置宏观调控,二、税收的特征,无偿性 强制性 固定性,广州一出租屋主黄某因未办理工商营业执照和税务登记证便私下出租临时商铺，在03年至04年间共取得商铺租金收入34万元，从未向税务机关申
2、报纳税。税务机关依法将其移送司法机关，司法部门以偷税罪起诉黄某，05年6月海珠区法院根据刑法有关规定，对黄某偷逃营业税款、城市维护建设税、出租房产综合征收税合计共20383.11元的行为，判处黄某有期徒刑11个月，并处罚金4万元。问：从这个案例中同学们能体会到税收的什么特征？,税收具有强制性,2004年 3月5日温家宝总理在政府工作报告中宣布：除烟叶外，取消农业特产税，逐步降低农业税税率，五年内取消农业税。2005年3月5日温家宝总理在政府工作报告中宣布2006年将在全国实现全部免征农业税。问：上述现象是否违反税收的固定性？为什么？问：有人说税收具有固定性，一经确定就不能改 变，这种说法对吗？
3、为什么？,税收具有相对固定性,三、税收的原则,公平原则（税负）效率原则稳定原则,第二节 税收制度,税收制度：是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。我国税收的法律规范包括税收法律、法规和规章三种形式。,税收制度要素,一、税收制度的基本要素：1、纳税人：负税人：即税款的最终承担者 扣缴义务人：2、课税对象：税源：计税依据：税目：,3、税率：对课税对象规定征收的比率或额度。（1）相对量形式：比例税率；累进税率 速算扣除数：全额和超额的差额（2）绝对量形式：定额税率,二、税收制度的其他要素1、减免税及附加：减税和免税：起征点与免征额：税收附加和加成
4、征收：2、纳税环节：3、纳税期限：4、纳税地点：,税收的种类,每一种税的具体规定,流转税,所得税,资源税,财产税,行为税,三、税收制度分类,五大类，二十多种,知识改变命运,学习成就未来!,（一）、按课税对象的性质分类,（二）按计税依据分类：从价税和从量税（三）按计税价格同税收的关系分类：价内税和价外税（四）按税收管理权和税收支配权分类：中央税、地方税、中央和地方共享税（五）按征收管理的分工体系分类：工商税收类和关税类（六）按纳税人的税收负担能否转嫁分类：直接税和间接税,（二）按计税依据分类：从价税和从量税（三）按计税价格同税收的关系分类：价内税和价外税（四）按税收管理权和税收支配权分类：中央税
5、、地方税、中央和地方共享税（五）按征收管理的分工体系分类：工商税收类和关税类（六）按纳税人的税收负担能否转嫁分类：直接税和间接税,第三节 税收管理,一、征收管理制度二、发票管理制度三、税务代理四、税务行政司法制度,一、征收管理制度（一）税收征管法：是税收执法部门和纳税人共同遵守的税收征收管理法律规范的总称，适用于税务部门征收管理的各种税。（二）主要内容包括：税务管理税款征收税务检查法律责任,1、税务管理税务登记账簿凭证纳税申报 2、税款征收征收方式保全措施和强制执行措施延期滞纳金退还和追征欠税清缴办理减免税 3、税务检查 权利义务 4、法律责任 纳税人：违反管理规定、妨害税款征收、非法印制发票
6、 银行法律责任税务机关及其工作人员法律责任,二、发票管理制度发票是指在购销商品、提供劳务服务以及从事其他经营活动过程中，向对方开出的收款凭证。发票是会计核算的原始凭证，又是税务稽查的重要依据。税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。发票管理，则是税务机关依法对发票印制、领购、开具、取得和保管的全过程进行的组织、协调、监督等一系列管理工作。学习发票管理制度重点要学会正确使用发票，防止违反发票管理规定的行为发生。,三、税务代理税务代理是注册税务师在国家法律规定的代理权限和范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。税务代理是代理
7、业的一个组成部分，属于中介服务行业。税务代理本着自愿原则，实行有偿服务，税务代理人根据代理业务工作的内容及复杂程度，收取合理的费用。税务代理作为一项社会性的中介事务，涉及代理人与被代理人及国家各个方面的利益关系。因此，税务代理制度的建立必须遵循自愿委托、独立公正、依法代理的原则，既能维护纳税人、扣缴义务人的权利，又能够兼顾国家的整体利益维护税法的尊严性。在税务代理法律关系中，作为代理人一方必须是经批准的具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。不符合这一条件的单位和个人均不能从事税务代理业务。因此有意从事这一职业的人要熟悉注册税务师的资格考试和注册登记制度。,四、税务行政司法制度这部分要
8、了解和区分税务行政处罚、税务行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿等问题的概念和内涵。,伪造、涂改、销毁帐册和票据；少报应税项目、销售收入及经营利润等,应税项目的纳税期限1-15天，但超过5天还未缴纳税款等,虚列出口货物数量，虚报出口货物价格，涂改、伪造出口退税凭证等手段,拒不执行税法规定，不缴纳税款；拒绝接受税务机关依法进行纳税检查；殴打税务干部等,违反税法的表现及处理,追缴税款处以刑事处罚,国家为实现其职能凭借政治权力依法无偿取得,税收的含义是,财政收入的基本形式,1、主体是2、目的是3、凭借的手段4、依据是5、实质是6、与国家的关系是_7、与法的关系是,国家,实现国家职能,政治权力,法律,
9、取得财政收入,有国就有税,有税就有法,税收,探究一 讨论以下问题,税收与其他财政收入形式的区别,具有强制性、无偿性、固定性,不具有强制性和固定性,举债有偿性，无固定性，不具强制性,罚款和没收不具固定性，强制性、无偿性国际捐赠是无偿性,国家机关收费具有固定性、有偿性,小 结,税收,1、含义,2、基本特征,强制性,无偿性,固定性,3、税收的种类4、税收的制度,1、纳税人、征税范围及税率2、计算与缴纳3、出口货物退（免）税制度4、增值税专用发票,第二章 增值税,请阅读课本完成以下问题：,增值税,征税对象：纳税人：税率：,生产经营中的增值额,在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位
10、和个人。,17%，13%，3%。,第一节 增值税纳税人、范围及税率,增值税：在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的 为课税对象征收的一种税。分类：生产型、收入型、消费型,增值额,一、增值税纳税人：一般纳税人 小规模纳税人（如何认定？）,农民种了棉花，将棉花卖给织布商，这个织布商又把布料卖给印染商，先后经过五道工序，最后，制成衣服并销售出去。下表给出一系列假设的数字。,就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额。如服装加工环节，购入的布料是350元，服装产出是650元，增值额就是300元。就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。本例中各环节累计增
11、值额是800元，也就是服装的最终销售价值。,二、增值税征税范围1、基本规定：包括生产、批发、零售和进口四个环节及加工和修理修配。2、特殊规定：视同销售货物行为：混合销售行为：兼营行为：三、增值税税率：一般纳税人：基本税率17%，低税率13%。小规模纳税人：3%,视同销售行为：（1）委托代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费、投资、分配或无偿赠送；（5）将购买的货物作为投资、分配或无偿赠送。,混合销售行为 纳税人同一项销售
12、行为中涉及货物销售和提供增值税非应税劳务。款项向同一个购买方收取。通常情况下混合销售处理办法。特殊规定：1.运输企业销售货物并负责运输，征收增值税；,2.电信部门销售无线寻呼机、移动电话并为客户提供有关电信服务的混合销售行为，征收营业税；只销售设备不跟随提供电信服务的，征收增值税；3.林木销售同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税。,兼营 1、兼营不同税率的货物或者应税劳务 2、兼营非增值税应税行为项目 纳税人经营范围既有增值税涉税业务也有营业税涉税业务。纳税人兼营非应税劳务的征税规定。,税率,（一）一般纳税人适用税率 1、基本税率：17%2、低税率：13%（1）农产品、粮食、食用植物油、食盐
13、（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志,（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（6）音像制品（7）电子出版物（8）二甲醚（9）国务院规定的其他货物,3、一般纳税人简易征税：4%财税20099号 注：一般纳税人采用简易办法纳税时不得开具或申请代开增值税专用发票。,销售自己使用过的固定资产适用税率：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。*如果是按废铁卖给废旧回收公司则按17%征税。,（
14、二）小规模纳税人适用税率,法定征收率：3%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。,5、纳税人销售自己使用过的物品,增值税的计算与缴纳,一、一般纳税人应纳税额的计算计算公式的分析应纳税额=当期销项税额-当期认证抵扣进项税额-上期留抵税额+当期进项税额转出（一）销项税额销项税额=销售额对应税率,（二）销售额的确定 1、销售额的一般规定 销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括:收取的销项税额 受托加工代收代缴的消费税;符合条件的代垫运费。符合条件的代收政府性基金或行政事业性收费。代收的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。,价外费用指在价
15、外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用,销售额指的是不含税的销售额。当销售额含税时，须将含税价格换算为不含税价格。（常见于零售业开具普通发票或不开票销售。）不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）,2、几种特殊销售方式销售额的确认,采取折扣方式的销售：商业折扣、现金折扣和销售折让。（1）折扣销售（商业折扣）：原价基础上打折。以折后价作为计税销售额的条件：A.原价和折扣价开在同一张发票上；B.仅限于价格折扣，不包括实物折扣（如买一送一）。,（2）现金折扣：销售
16、方给信用期的促销方式。3/10；1/20；n/30 计税销售额：全额计税。现金折扣作为财务费用。(3)销售折让：销售完成后，由于销售方货物有瑕疵或质量问题而给予购买方的价格折扣。在发生折让的期间,减少当期对应的销售额。,三、应纳税额的计算：1、一般纳税人：应纳税额=当期销项税额 当期进项税额2、小规模纳税人：应纳税额=销售额征收率3、进口应税货物：应纳税额=组成计税价格增值税税率=（关税完税价格+关税+消费税额）增值税税率,某服装厂B向纺织厂A购买一批布料，布料的销售价为10000元。纺织厂销售这批布料应缴纳的增值税为1000017%=1700元（纺织厂A的当期销项税额），这笔增值税在开具给服
17、装厂的增值税专用发票上明示，服装厂B应付款项总计11700元，服装厂B将这批布料加工成服装出售给百货商场，服装的销售价为20000元。请问服装厂应交纳的增值税是多少？,增值税计算举例,应纳税额销项税额进项税额商品销售额税率进项税额2000017%17001700（元）即相当于（2000010000）17%1700,例题(2),某工业企业为增值税一般纳税人，3月份发生以下购销业务：（1）购进各种原材料并验收入库，取得的增值税专用发票上注明的税款为3.072万元，支付运费0.4万元，取得运输发票；（2）购进一项专利技术，支付价款5万元；（3）用自产的元器件组装成10台音响用于本企业集体福利，该批元
18、器件的成本为1万元，国家规定的成本利润率为5；（4）销售产品取得销售收入91.95万元（不含税价）。所涉票据均认证相符。计算该企业3月份应纳的增值税税额。,分 析,购进原材料可以抵扣进项税额；购进的专利技术不能抵扣进项税额；将自产产品用于集体福利的视同对外销售；视同销售的产品没有同类产品销售价格的，按组成计税价格计税。,计算：进项税额3.072+0.47%=3.1（万元）视同销售的元器件的组成计税价格1(1+5%)=1.05（万元）销项税额(91.95+1.05)17%=15.81（万元）应纳税额15.81-3.1=12.71（万元）,增值税减免税,1、农业生产者销售的自产农产品；所称农业，是
19、指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农业产品，是指初级农业产品，具体范围由国家税务总局直属分局确定。2、避孕药品和用具；,3、古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；,7、销售的自己使用过的物品。物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品。注：除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税
20、项目。,第三节 出口货物退免税制度,一、范围：1、基本条件：2、四种类型：既免又退、只免不退、不免不退、特准退税二、退免税种：增值税和消费税三、增值税的退税率：17%、13%、11%、8%、6%和5%等多个档次四、出口货物应退增值税税额的计算：1、有出口经营权的外贸企业：=购进金额退税率2、有出口经营权的生产企业：按“免抵退”办法计算3、小规模纳税人：出口免，不退4、对出口企业从小规模纳税人处购进特准退税的货物：=销售额/（1+征收率）退税率,第四节 增值税专用发票,一、领购：只限于一般纳税人二、开具：范围 要求及时限三、管理：领购与日常管理 违反管理的处理,第三章 消 费 税,1、纳税人、征
21、税范围及税率2、应纳税额的计算3、缴纳与征收,第一节 消费税纳税人、征税范围及税率,消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象征收的一种税。,注意：消费税是流转税的一种，一般而言，消费税是在增值税的基础上又征的一种税，纳消费税的应该就纳增值税，纳增值税的不一定纳消费税。特例：饭店销售自酿啤酒，属于营业税的混合销售就既得纳消费税，还得纳营业税，而不纳增值税。商业企业销售自酿啤酒，就既得纳增值税，也得纳消费税。,一、纳税人：二、征税范围：5种类型的14种消费品。1、过度消费有危害的：烟、酒及酒精、鞭炮及焰火。2、奢侈品：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石
22、、高尔夫球及球具、高档手表。,3、高能耗及高档消费品：摩托车、小汽车、游艇。4、不可再生的稀有资源：成品油、实木地板、一次性木筷。5、有财政意义又不影响居民生活的：汽车轮胎。三、税目及税率：（一）一般规定：消费税采取比例税率和定额税率两种形式。（二）特殊规定：,第二节 消费税应纳税额的计算,一、计税销售额及销售数量的确定：（一）从价定率征收的：计税销售额=成本+利润+消费税 如果含增值税要换算：计税销售额=含增值税销售额（1+增率或征收率）（二）从量定额征收的：以实际销售数量计税二、应纳税额的计算：（一）基本公式：1、从价定率计税：应纳税额=应税消费品的销售额税率 2、从量定额计税：应纳税额=
23、应税消费品的销售数量单位税额 3、复合计税：应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率,例一：某烟花厂12月份销售烟花600箱，鞭炮1000箱，取得不含增值税的销售收入424000元。计算该厂当月应纳的消费税税额。分析：鞭炮、烟花采用从价定率计税方法，税率为15。计算：应纳税额销售额税率42400015636000（元）,例二：某啤酒厂销售乙类啤酒50吨，每吨出厂价为2925元（不含增值税）。计算该厂应纳的消费税税额。分析：乙类啤酒采用从量定额计税方法，单位税额为220元/吨。计算：应纳税额销售数量单位税额5022011000（元）,例三：某白酒厂销售粮食白酒3.2吨，取得不含增值税的销售额1
24、53600元。计算该厂应纳的消费税税额。分析：粮食白酒采用复合税率计税。计税标准为20加0.5元/500克。首先需要将吨换算成斤（500克），然后再按复合税率计算应纳税款。计算：销售数量3.2100026400（斤）应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率 1536002064000.533920（元）,（二）自产自用的：应纳税额=组成计税价格消率组成计税价格=（成本+利润）（1-消率）（三）委托加工的：应纳税额=组成计税价格消率组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消率）（四）进口的：应纳税额=组成计税价格消率 组成计税价格=（关完+关税）（1-消率）,（四）对已纳消费税税款准予抵扣的规定：
25、=买价税率三、退税率：按原适用的税率计算 1、应退税额=出口应税消费品的工厂销售额适用税率 2、应退税额=出口应税消费品的出口数量适用税率,第三节 消费税的缴纳与征收（略）,【例1】下列项目中，属于消费税税目征税范围的是（）。A.挖土机B.桑塔纳轿车 C.化妆品D.护肤护发品 E.木质一次性筷子F.竹制筷子,【例2】下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是（）。A.卷烟B.雪茄烟C.薯类白酒D.汽酒E.啤酒F.汽油,BCE,AC,第四章 营 业 税,1、纳税人、征税范围及税率2、应纳税额的计算3、缴纳与征收,第一节 营业税纳税人、征税范围及税率,一、定义：对在我国境内提供应税劳
26、务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业收入额征收的一种税。二、纳税人：（一）纳税人 P61（二）扣缴义务人 P61,三、征税范围：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。包括9个税目：1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业 5、文化体育业 6、娱乐业 7、服务业 8、转让无形资产 9、销售不动产四、税率：1、2、4、5项为3%3和79项为5%娱乐业为5%-20%,第二节 营业税应纳税额的计算,一、计税依据：一般规定：营业额 具体规定：二、计算公式：营业税=营业额税率=（营业额-不征税项目）税率三、起征点和减免税：老幼残葬 医院学校 农业 纪念馆等,
27、四、起征点：只适用于个人 按期1000-5000元 按次100元 增值税与营业税区别：1、增值税是价外税；营业税是价内税，全额计税.2、增值税允许抵扣，营业税是没有抵扣,第三讲：营业税的缴纳与征收,一、纳税时间：二、纳税地点：三、纳税期限：,张某的小卖部里有一部电话，在自用的同时对外公用，每天交费打电话的人络绎不绝。电信部门每月按家庭电话标准向张某收取电话费。税务部门在实施纳税检查时，要求张某按税法的有关规定交纳营业税。张某不禁问：“我按月向电信局交了电话费，为什么还要向税务局缴税呢？为什么还要再办手续，要接受税务局的罚款？”*如果你是税务人员，应该怎样说服张某缴税？,思 考 题：,例：经有关
28、部门批准成立的某非营利性的协会，2001年10月取得如下收入：（1）依据协会章程的规定，收取团体会员费50000元，个人会费20000元；（2）代销中国福利彩票80000元，取得代销手续费600元；（3）受协会委派到国外的两名专家取得咨询费折合人民币100000元；（4）举办一期培训班，收取培训费150000元，资料费10000元。请计算该协会应缴纳的营业税。,分析：社会团体按规定收取的会费，不征收营业税；对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，应征收营业税；外派专家取得的咨询费，免征营业税；对培训费和资料费按文体业的适用税率全额征税。计算：应纳营业税6005（1500001
29、0000）33048004830（元）,第五章 关 税,第一节 纳税人、征税范围及税率,关税是由海关依法对进出我国关境的货物和物品征收的一种税。一、海关进出口税则：二、征税对象：进出关境的货物和物品。三、纳税人：收货人、发货人、所有人四、税率：（一）进口税率：惠、普通、协定（二）出口税率：,第二节 关税应纳税额的计算,一、关税的完税价格：即由海关审定的价格，是以进出口货物的实际成交价格为基础的价格。（一）进口的完税价格：完税价格=到岸价格 到岸价格：指货品在采购地的正常批发价格，加上国外已征的出口税以及运到我国输入地点起卸前的包装费、运费、保险费、手续费等费用组成的一种价格。海关估价：（二）出
30、口的完税价格：以海关审定的成交价格为基础离岸价格扣除出口关税后作为完税价格。完税价格=离岸价格（1+出口税率）,二、关税的计算：,1、从价税：关税=单位完税价格进出口货物数量适用税率2、从量税：关税=单位税额进出口货物数量3、复合税：关税=单位完税价格进出口货物数量 适用税率单位税额进出口货物数量,三、关税的减免：1、法定减免 2、特定减免 3、临时减免四、缴纳与征收 1、关税的纳税方式 2、纳税期限与纳税地点 3、关税的的退还、补征和追征,第三节 行李和邮递物品进口税及船舶吨税,一、行李和邮递物品进口税（简称行邮税）1、征税对象：2、纳税人：3、税率：10，20，50。4、计算与缴纳：应纳税
31、额单位完税价格物品数量适用税率,二、船舶吨税1、征税范围：2、计税依据和税率：3、计征方法：,例：某公司1999年5月1日经批准免税进口了一套设备，使用3年后项目完成，于2002年3月31日将该设备出售给国内另一家公司。该设备的到岸价格为800万元人民币，关税税率为20%，海关规定的监管年限为5年。请计算公司应补缴的关税。,分析：转让出售的减免税货物需要补税时，应以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式为：应纳税款海关审定的该货物原进口时的价格 X（1申请补税时实际已使用时间（月）/（监管年限12）税率 计算：应纳税款800（134）/（512）2069.33
32、（万元）,1、城市维护建设税2、印花税3、车船使用税,第 六 章 行 为 税,第一节 城 建 税,一、定义：是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，按其实际缴纳的增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）税额的一定比例计算征收，专项用于城市维护建设的一种税。二、纳税人：目前外商和外国企业虽负有三税的纳税义务，但暂不缴纳城建税。三、征税范围：全国征收，无论城市和农村。四、税率：实行地区差别比例税率。1、市区的：7%2、县城、建制镇：5%3、以外的：1%,五、城建税应纳税额的计算：应纳税额=纳税人实际缴纳三税税额适用税率（不包括滞纳金和罚款）六、减免税：原则上不单独减免。1、海关代征的，免
33、征，即“进口不征”。2、减免三税而发生的退税，城建税也同时退；但出口退还三税的，不退城建税，即“出口不退”3、外商、外国企业，暂免征城建税。4、确有困难的单位和个人，经审批，酌情减免。七、缴纳与征收：环节、地点、时间、期限。,八、教育费附加：应交教育费附加=三税税额3%其减免同城建税,第二节 印 花 税,一、定义：是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力并受国家法律保护的凭证的单位和个人征收的一种税。二、纳税人：凡在我国境内书立分别称为立合同人、立据人、立账簿人和领受人。注意：各方都是印花税的纳税人，但不包括合同的保人、证人和鉴定人。三、征税范围：在印花税暂行条例中明确列举的税目，
34、未列举的不征税。具体包括：1、各种经济技术合同和具有合同性质的凭证。2、产权转移书据。,3、营业账簿。4、权利许可证照。5、经财政部确定征税的其他凭证。四、税率：采取比例税率和定额税率。0.05 0.3 0.5 1 定额的为每件5元五、计算及减免：1、计税依据：按金额计税、按数量计税,2、应纳税额的计算：按金额计算：应税凭证计税金额税率按数量计算：应税凭证件数固定税额3、减免税及处罚规定：,六、缴纳与征收：1、缴纳方法：自行贴花、汇贴、汇缴、委托代征2、纳税环节及地点：,例：某高新企业开业，注册资金220万元，当年发生经营活动如下：（1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；（2）建
35、账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实体资本220万元；（3）签订购销合同4份，共记载金额280万元；（4）签订借款合同1份，记载金额50万元，当年取得利息0.8万元；（5）与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；（6）签订技术服务合同1份，记载金额60万元；（7）签订租赁合同1份，记载租赁费金额50万元；（8）签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。计算该企业当年应纳印花税税额是多少？,分析：按印花税税目分别进行计算计算：（1）35=15元（2）75+22000000.05%=1135元（3）28000000.03%=840元（4）500
36、0000.005%=25元（5）（30000+70000）0.05%=50元（6）6000000.03%=180元（7）5000000.1%=500元（8）15000000.03%=450元合计应纳印花税=3195元,1、房 产 税2、契 税3、车船税,第 七 章 财 产 税,第一节 房 产 税,房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房屋财产为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入向房屋产权所有人征收的一种财产税。一、纳税人：在征税范围内的房屋产权所有人。二、征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。三、税率：1、余值1.2%2、租金12%四、计算及减免：1、从价计征：应税房产原值（1扣除率）
37、1.2 2、从租计征：房产租金收入12,第二节 契 税,契税是以所有权发生转移、变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。一、纳税人：承受我国境内的土地使用权、房屋所有权的，都是契税的纳税人。二、征税对象：在我国境内发生权属转移的土地和房屋。具体包括：土地使用权的出让、转让；房屋买卖、赠与、交换。三、税率：实行3%-5%的幅度比例税率，具体由省级政府确定四、计算：应纳税额=计税依据税率,五、减免：1、机关、事业、军事和社会团体的，用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2、城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。3、因不可抗力灭失住房后哟重新购买住房的；4、被县级以上
38、人民政府征用的；5、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔生产的；6、与我国缔结条约或协定的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构和其他外交机构承受的。,第三节 车船税,一、纳税人、征税范围和税率：1、纳税人：在中国境内，车船的所有人或管理人。2、征税范围：依法在我国车船管理部门登记的车辆和船舶。3、税率：定额税率二、应纳税额的计算：载客汽车和摩托车：辆数适用税额载货汽车、三轮汽车、低速货车：自重吨位适用税额船舶：净吨位适用税额新购置的车船：年应纳税额/12应纳税月份三、车船税的缴纳与征收：（略）,例：某企业有原值2000万元的房产，2001年1月1日将其中的50%对外投资，投资期
39、限10年，每年固定分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20%。请计算该企业2001年度应纳房产税是多少？,分析：税法规定，以房产投资取得固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应按租金收入计征房产税，从租计征的房产税税率为12；对房产原值从价计征时的税率为1.2，并从房产原值中扣除规定的比例后计算。计算：租金应纳税额50126（万元）房产应纳税额200050（120）1.29.6（万元）合计应纳税额69.615.6（万元）,1、资 源 税 2、土地增值税3、城镇土地使用税 4、耕地占用税,第 八 章 资 源 税,第一节 资 源 税,资源税是对在我国境内开
40、采应税矿产品和生产盐等特定资源的单位和个人，就其原料产品的资源绝对收益和级差收益征收的一种税。一、纳税人、征税范围和税率纳税人：征税范围：只包括矿产品资源和盐资源，具体包括：1、原煤 2、原油 3、天然气 4、黑色金属原矿5、有色金属原矿 6、非金属原矿：如宝石、玉石、金刚石等 7、盐税率：采用从量定额征收,二、计算：应纳税额单位税额课税数量三、缴纳与征收：（略）,第二节 土地增值税,土地增值税是对在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值收入征收的一种税。一、纳税人、征税范围和税率纳税人：征税范围：凡是转让国有土地使用权、地上的建筑物
41、及其附着物并取得收入的，都属于征税范围。不包括房地产的权属虽转让、但未取得收入的行为。税率：采用四级超率累进税率。,二、计算及减免：（一）计税依据：纳税人转让房地产取得的土地增值额。土地增值额是指纳税人转让房地产取得的应税收入总额减除规定的扣除项目金额后的余额。土地增值额=转让房地产取得的收入总额-扣除项目金额（二）计算：应纳税额=土地增值额*适用税率-扣除项目金额*速算扣除系数,第三节 城镇土地使用税,城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收的一种级差资源税。一、纳税人、征税范围和税率（一）纳税人：在城市、县城、建制
42、镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人（二）征税对象：在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地（三）税率：分类幅度定额税率,二、计算及减免：（一）计算：全年应纳税额=实际占用的应税土地面积*适用税额月应纳税额=全年应纳税额/12（二）减免：三、缴纳与征收：（略）,第四节 耕地占用税,耕地占用税是国家对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积和规定税额一次性征收的一种税。一、纳税人、征税范围和税率（一）纳税人：凡在我国境内占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税人。（二）征税范围：只有同时具备了占用耕地和建房或从事其他非农业建设
43、这两个条件，才构成耕地占用税的征税对象。占用3年内曾用于种植农作物的土地亦视为耕地。（三）税率：分类幅度定额税率。其适用的单位税额是根据以县为单位计算的人均耕地面积的多少分别确定的。,二、计算及减免：（一）计税依据：纳税人实际占用的耕地面积。（二）计算：应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）*适用税额免征税额=免征面积（平方米）*适用税额减征税额=减税面积（平方米）*适用税额【1市亩=666.67平方米】三、缴纳与征收,例：某纳税人2001年5月以自产液体盐80000吨和外购液体盐50000吨（已缴纳资源税）加工股体盐26000吨对外销售，取得销售收入1300万元，已知固体盐税额为每吨50元，液
44、体盐税额为每吨8元。计算该纳税人本期应纳资源税。,分析：为避免在盐的连续加工过程中重复征税，税法规定，纳税人以自产的液体盐加工成固体盐的，以加工的固体盐数量为计税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。计算：应纳税额260005050000890（万元）,第 九 章 企业所得税,重点掌握：1、企业所得税的主要征收制度：纳税人；税率、法定税率、优惠税率；征税对象、国內外所得征税问题、联营企业所得征税的问题；计税依据、成本、费用的列支范围、资产的税务处理；防止关联企业之间转移利润避税；所得税会计。2、企业所得税应纳税所得额和应纳税额的计算、境外所得税税款
45、扣除限额的计算、企业税收调整项目金额的计算、企业资产的税务处理。,一般掌握：1、所得额课税的征收制度：分类征税制和综合征税制、累进税率和比例税率。2、企业所得税的税收优惠和征收管理的规定。3、税收管辖权、国际双重征税等概念。,第一节 纳税人、征税对象及税率,企业所得税是国家对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。一、纳税人：在我国境内实行独立核算的企业或组织。二、征税对象：企业取得的生产经营所得和其他所得。作为征税对象的所得，应符合以下原则：1、必须是合法来源的；2、是扣除成本、费用后的净收益；3、既包括货币形式也包括非货币的实物形式；4、从时间上看，是属于一个纳税年度的所得；5、
46、从地理位置看，既包括境内所得，又包括境外所得。,三、税率：基本税率25%，低税率20%。,第二节 企业所得税应纳税所得额的确定,一、原则：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额会计利润二、计税收入的确定：（一）收入总额：1、生产、经营收入 2、财产转让收入3、股息、红利等权益性投资收益4、利息收入-不包括国债利息收入5、租金收入 6、特许权使用费收入7、接受捐赠的收入 8、其他收入,（二）收入的其他规定：（三）不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。（四）免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立
47、机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利性投资收益；符合条件的非营利性组织的收入。三、准予从收入中扣除的项目（一）扣除项目的一般规定：1、成本 2、费用 3、税金 4、损失（二）部分扣除项目的范围和标准,1、借款利息支出2、工资、薪金支出3、职工三费2%2.5%14%4、公益性、救济性捐赠支出-年度利润总额12%以内5、业务招待费：按实际发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。6、固定资产租赁费：经营租赁-扣除，融资租赁-不得扣除，但可计提折旧。,7、广告费与业务宣传费：不超过销售（营业）收入15%的，可据实扣除；超过部分，可向以后纳税年度结
48、转扣除。8、资产（财产）损失：9、汇兑损益：10、转让资产11、有关资产的费用12、保险基金和住房公积金13、差旅费、会议费、董事会费14、违约金、罚款和诉讼费15、用于环境、生态恢复等方面的专项基金16、企业实际发生的劳动保护支出17、境外总机构与境内机构、场所生产经营有关的费用等,四、不准从收入中扣除的项目：1、向投资者致富的股息、红利等权益性投资收益款项2、企业所得税税款3、税收滞纳金4、各项罚款、罚金和被没收的财务损失5、非公益性、救济性捐赠和超过规定标准的公益性、救济性捐赠部分6、各种赞助支出7、未经核定的准备金支出8、企业之间支付的管理费等9、与本企业取得收入无关的其他支出,五、确
49、定应纳税所得额的其他规定：亏损弥补企业发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补；不足弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补期不得超过5年。清算所得企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额。清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用及相关税费等后的余额。,六、应纳税所得额的计算计算公式有两种：1、应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额总额2、应纳税所得额=利润总额税收调整项目,第三节 企业所得税资产的税务处理,一、固定资产二、生产性生物资产三、无形资产四、长期待摊费用五、投资资产及存货,第四节 企业所得税应纳税额的计算,计算方法有两种：一、核算征收 应纳税
50、额=应纳税所得额 税率减免税额抵免税额 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额二、核定征收 定额征收 核定应税所得率计算征收 应纳税额=应纳税所得额 税率 应纳税所得额=收入总额 应税所得率 或:=成本、费用支出额（1-应税所得率）应税所得率,第五节 企业所得税的税收优惠（略）,第六节 企业所得税的缴纳与征收,境外所得税税款扣除限额=境内外所得按税法计算的应纳税额来源于某外国的所得额/境内外所得总额,联营企业所得征税问题补缴所得税的计算公式,例：某企业某年度自行核算取得产品销售收入8600万元，应扣除的成本费用税金等5900万元，实现会计利润2700万元。后经审核，发现企业自行核算中存在以下
