企业会计准则.ppt

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1、企业会计准则会计科目讲解,会计科目及核算内容,会计科目定义：会计科目是会计要素的具体分类，是对会计事项和会计交易的具体归类，是会计核算的基础。企业会计准则将会计科目分为六大类合计156个科目：资产（69个）、负债（35个）、共同类（5个）、所有者权益（7个）、成本类（7个）、损益类（33个）会计科目。会计准则设置的会计科目充分体现了会计准则国际趋同的特点，体现了财务会计报告的核心地位。同时涵盖了所有企业的会计事项。较为全面的体现了金融的经济核心地位。会计准则规定企业可根据实际情况自行设置会计科目，但必须符合准则规定的确认、计量和报告原则，同时科目代号也可以自行设定。,新旧会计科目对接,我省农村

2、信用社执行新准则综合业务系统内会计科目体系基本上不做调整，但对外报送的财务会计报告当中的会计报表将执行新准则，原因如下：按照会计准则规定企业可根据实际情况自行设置会计科目，但必须符合准则规定的确认、计量和报告原则，且科目代号也可以自行设定，所以信用社自行设立会计科目体系符合准则要求。新准则的精髓是对外提供高质量的财务会计报告（会计信息），而企业采取何种核算体系并不是准则最关心的。这一点国外会计工作体现的最为明显。目前，金融机构执行新准则同税务、银监会存在诸多矛盾。有些内容基本上没有办法衔接，如贷款、存款、利息收入及利息支出的确认、资产减值损失的确认等诸多方面，所以目前执行新准则的金融机构，均执

3、行的是财务会计报告执行法，即只是在编制财务会计报告时执行新准则，日常基础会计核算（运营会计）继续执行原准则或制度的核算方式，以满足税务及监管部门的需要。改造综合业务系统的难度很大，主要困难是上述矛盾没有办法真正解决。其他商业银行均未改造。我省在去年实施综合业务系统开发时已经充分考虑了新准则的要求，综合业务系统内现有会计科目能够满足现有的管理经营。,我省下一阶段会计管理的框架模式,按照目前实际情况，下一阶段很长时期内金融机构的会计管理框架，是以综合业务系统为核心，贷款管理系统、财务管理系统、风险管理系统、办公系统等系统互为依托的运行体系，具体框架如下：,综合业务系统,贷款管理系统,财务管理系统,

4、风险管理系统,办公管理系统,其他管理系统,执行新准则确认资产的持有目的,执行新准则实施资产评估测试,执行新准则贷款及其他资产评估,新旧结合但应满足税务部门的要求,新旧科目名称对照,按照中国银监会的要求，全国中小金融机构在执行准则时。应统一使用银监会确定的新科目，且银监会按照浙江模式确定了一套会计科目，该会计科目虽然与会计准则进行了部分结合，但很难解决相关矛盾。需要说明以下内容：银监会提供的会计科目只是在编制新准则标准的财务会计报告时使用，综合业务系统仍然使用原科目，即综合业务系统不做改变，将来可能将名称进行适当的调整。具体操作方式：日常运营时继续使用综合业务系统的会计科目，日终、月末、季末、年

5、末（统称资产负债表日）综合业务自动生成原有会计报表，然后财务管理系统、贷款管理系统等其他系统从综合业务系统当中取数，并分析编制新准则下的财务会计报告。在编制新准则下的会计表时，需要使用新科目编制的业务状况表。,新准则的会计科目分类,新准则会计科目分为6类，其中成本类科目暂未在信用社会计科目中使用，一级科目新旧对照情况详见附表。资产类：货币类、投资类、贷款类、应收账款类、实务资产类（含固定资产、抵债资产等）无形资产等等。负债类：基本上没有什么变化，实际上信用社负债基本上可定义为金融负债。但是递延所得税负债科目核算的内容变化较大。共同类：新准则共同类将衍生金融工具、套期金融工具列入。实际上已经将原

6、来表外的业务纳入表内核算，是会计走向公允价值的最好例证。所有者权益类、损益类科目基本没有变化。,农村信用社使用科目讲解,货币资金会计科目,农村信用社货币资金类会计科目包括：库存现金、存放中央银行款项、存放同业款项、其它货币资金、存出保证金等等。货币类资金是金融资产的基本表现形式。货币类会计科目核算的方法基本上是一致的，增加时：借记上述科目；贷记：其它科目。减少时借记其它科目，贷记上述科目。货币资金科目明细设置应当按种类或开户银行设置，其中现金及银行存款类科目必须设置日记账，即流水账。,投资类科目,新准则投资类科目主要包括：长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资及可供出售金融资产。具体准则

7、的将长期股权投资单列为一项具体准则。其他三项在金融工具确认和计量中予以规定。长期股权投资作为一种金融资产，与其他金融资产存在差别，主要体现在企业持有该资产的目的是为了控制被投资单位，获得的经济利益也不同其他资产，即取得被投资单位的权益资本（所有者权益）。,长期股权投资科目核算,长期股权投资的核算详见具体准则讲解：其他投资的核算详见金融资产的核算。,贷款类科目,新准则只设置了一个科目核算金融机构发放的贷款。但按照准则的要求，企业可根据本身的特点设计和使用会计科目，为满足信用社的需要，目前辽宁省农村新信用社使用的贷款类不变，在编制新的财务报告时统一归并至相关项目当中。银监会将规范中小金融机构的会计

8、科目。已经两次征求相关机构的意见，其中争议最大的就是贷款科目。新准则将贷款作为一种金融资产，与应收款类科目并入一类，核算变化很大，而且存在诸多矛盾，是实务难点之一。,贷款业务核算1-核算难点,新准则贷款科目的核算主要难点：采用哪种计息方法，是实际利率法还是名义利率法。如果采取实际利率法，如何确定实际利率。摊余成本的确定。如果采取实际利率法，如何确定利息收入。采用实际利率法确定的利息收入，如何解决同税务会计的区别。贷款减值的确认和计量。贷款相关费用的确定。,贷款核算-利率方法的确定,新准则规定持有至到期投资及贷款和应收款项的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。但实际利率和名义利率差别较

9、小的也可采用名义利率法。影响实际利率和名义利率的主要因素。实际利率的计算公式：在计算实际利率时，应按照“金融工具的初始账面价值+交易费用-交易收入+溢价（或减折价）*实际利率=金融工具未来现金流量的折现值”。从公式中可以看出影响实际利率的因素有：交易费用溢价或折价该资产未来的现金流量,贷款核算实际利率法当中交易费用确定,计算实际利率过程中所指的交易费用，是指可直接归属于发放或处置贷款新增的外部费用。新准则规定以实际利率法确定的金融资产，在确定实际利率时应考虑交易费用。除以公允价值计量且价值变动计入当期损益的金融资产或金融负债发生的交易费用直接计入当期损益外，其他形式的金融资产或金融负债发生的交

10、易费用计入初始价值，计算实际利率时应予考虑。,实际利率法计算举例1,如某银行在年月日发放一笔贷款3，000万元，贷款期限3年，合同利率为9%，按年付息，到期一次还本。为了确保贷款质量，该银行在本笔贷款发放前委托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调查和评估，支付咨询费用6万元。按合同规定，借款人不得提前还款。利用倒插法计算实际利率：假设贷款的实际利率为r，3006=30009%/（1+r）-1+30009%/（1+r）-2+（3000+30009%）/（1+r）-3先按8%的利率测试：32700.7938+2701.7833=3077.2173006再按10%的利率测试：32700.7513+

11、2701.7355=2925.3363006根据插入法计算，设实际利率为R：（8%-R）/（10%-8%）=(3077.217-3006)/(2925.336-3077.27)R=8.9375%,实际利率法计算举例2,不考虑复利3年内该笔资金的现金流量为3810万元，实际上如果考虑复利初始投资3006万元，利率为9%，3年后的价值应为3892.86万元（其计算过程如下），第一年应收到利息：3006*9%=270.54第二年应收到利息：（3006+270.54）*9%=294.89第三年应收到利息：（3006+270.54+294.89）*9%=321.43实际上收到利息为810万元实际利率：（

12、270.54+294.89+321.43）/3006/3=9.834%,贷款核算实际利率和合同利率的比较,实际利率是指考虑货币的时间价值及通货膨胀的一种利率，基本计算方法是合同利率减去通货膨胀率：合同（名义）利率 通胀率（可用CPI增长率来代替）=实际利率，通常情况下实际利率法充分考虑了复利的因素。合同利率（或名义利率）是指双方在进行交易时按照相关规定确定的利率，实际上合同利率也考虑了货币的时间价值，按照我国目前的实际情况在不考虑复利的条件下，如果当时的通胀率是0，且交易未发生任何费用，那么名义（合同）利率就是实际利率。按照新准则的概念，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更

13、短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。按照财务管理学的角度讲就是考虑复利因素资金折现率。金融资产或负债的存续期和还本付息期是一年以内（含），那么实际利率=合同利率，但是如果按月或季还本付息（含按月、季付息到期一次还本）那么实际利率就不等于合同利率举例如下：,实际利率法举例3,信用社发放一笔本金贷款10000元，期限12个月，合同利率12%，信用社要求借款者按季偿还利息，如果只考虑复利因素，不考虑其他因素，计算贷款的实际利率。因为此笔贷款按季计息，那么季利率为12/43，第一季度产生的利息为：10000*3300元。第二季度产生的利息为(10000+300)*3309

14、。第三季度产生的利息为：(10000+300+309)*3318.27，第四季度产生的利息为：(10000+300+309+318.27)*3327.8181，所以实际利率就是(300+309+318.27+327.8181)/10000*10012.550881如果信用社要求到期一次还本付息那么实际利率就是合同利率12%。计算一下如果按月付息，到期一次还本那么实际利率是多少。答案是12.67%左右。,贷款核算利率方法的确定,根据农村信用社的实际情况，大部分贷款为一年期以内，还有相当部分贷款是一次性还本付息的贷款，且存在春放秋收的实际情况考虑复利的意义不大。所以在很长一段时间农村信用社将会继续

15、采取合同利率法确定贷款利息，即使是采取实际利率法，实际利率的计算也应是一种模型。,贷款核算摊余成本,按照会计准则规定持有至到期投资和贷款及应收账款的后续计量应采用实际利率法，按摊余成本计量。摊余成本是指该金融资产或负债的初始确认金额经下列调整后的账面价值：扣除已偿还的本金加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除已发生的减值损失摊余成本是历史成本的一种，但实际上全面结合了公允价值的因素。,摊余成本举例1,甲信用社于2008年1月1日以“折价”方式向乙企业发放五年期贷款1250万元（实际支付给乙企业1000万），年利率为4.72，按年支付利息，最后一

16、年还本。在2009年12月31日，乙企业发生严重财务困难，按照规定办法对该笔贷款计提减值损失200万元，至到期日仍未好转，到期只收回本金1050万元，但是利息正常给付。假设不考虑其他因素，确定该笔贷款的摊余成本。,摊余成本例题答案1,第一步:计算实际利率r 按照准则规定信用社在发放贷款时就应该确定实际利率，且在贷款存续期内不能改变。未来5年的现金总流入为 1250+1250*4.72%*5=1545万元，信用社初始投资账面价值为1000万元，利用插值法计算r约等于10%。第二步：计算各期的摊余成本（不考虑减值）,摊余成本例题答案2,考虑减值准备（非贷款发放日确定）该贷款2009年预计发生减值损

17、失200万元，且至到期日前没有出现转回，按规定应对2009年摊余成本进行重新计算，但实际利率不能发生改变。59*(1+10%)-1+59*(1+10%)-2+59*(1+10%)-3+1109*(1+10%)-4=905,贷款核算实际利率法下的利息收入的确定1,实际利率法下的利息收入确认与原制度的联系和区别。利息收入确认时间与原制度不同。原制度规定在贷款结息日确认利息收入，贷款结息日往往在每季末月20日（或每月20日），而对符合收入确认条件的，新准则要求在资产负债表日予以确认，利随本清的除外。确认方法不同。原制度规定确认的利息收入是按贷款合同本金和合同利率计算确认的，新准则规定“利息收入金额，

18、按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定”，即按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入，由于摊余成本不等于合同本金、实际利率也不等于合同利率，因此，两种方法的计算结果是存在差异的。计入损益的方式不同：原制度规定，贷款应划分为应计贷款（本金或应收利息未超过90天的贷款）和非应计贷款（本金或应收利息超过90天的贷款），应计贷款产生的利息确认为本期损益，而非应计贷款产生的利息则不能确认为本期损益，并无须缴纳营业税和所得税。新准则没有划分应计贷款和非应计贷款，而以摊余成本为依据按实际利率法计算确认利息收入。,贷款核算实际利率法下的利息收入的确定2,在合同利率等于实际利率的条件下，两者之间的

19、关系是：新准则下的贷款利息收入=（应计贷款利息收入+非应计贷款利息收入）-贷款减值部分合同利率按新准则规定，会计上的贷款利息收入按摊余成本、实际利率法计算确认，而在计算缴纳营业税时，必须按合同金额和合同利率计算缴纳，同时，对本金或应收利息超过90天未收到的，应予以冲回。两者存在很大差异。由于两者的不同，产生的另一个问题是在计算清缴所得税时，必须将非税利息收入从会计利润中予以扣除，在进行核算中，非税利息收入必须单独反映。为了同时满足新准则和税收会计在确认利息收入方面的核算的要求，非税利息收入和应税利息收入应分别确认，对应税利息可采取在表外核算予以登记。,贷款核算减值损失1,准则规定企业应当在资产

20、负债表日对以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产发生减值的应当计提减值准备。准则规定表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。信用社在根据准则规定的9条客观证据时应注意以下几点：客观证据当中的相关事项，必须影响金融资产的预计未来的现金流量，并能可靠的计量。否则，对于预期未来事项可能导致的损失，无论损失的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。企业应综合考虑相关证据对资产减值的影响，因为某种单独的因素很难确定资产的减值情况。企业确

21、定资产减值一般不考虑对手的尚未发生的信用社损失。,贷款核算减值损失的确定,贷款发生减值时，应当将该贷款账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。信用社由于存在大量性质类似的贷款，如农户小额贷款、农村工商业贷款等，因此在进行贷款减值测试时，应当先将单项或单笔大额贷款进行测试。对单项不重大的贷款可以单独测试，或包括在具有类似风险特征的金融资产组合中进行组合测试。,贷款核算减值损失特点,新准则对贷款减值损失的确定（包括其它资产减值损失）与银监会及财政部的监管制度存在差异。银监会执行按5级分类的标准进行确定，具体标准执行财政部的标准，贷款5级分类标准按照银监发200623

22、号文件规定。财政部门按照财金字200549号，分为贷款损失减值准备和一般准备，贷款损失准备按5级分类提取：关注为2%、次级25%、可疑50%、损失100%；一般准备原则上不得低于风险资产年末余额的1%。国家税务总局关于资产减值损失的税前扣除标准为提取呆账准备的风险资产年末余额的1%。准则规定企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产发生减值的应当计提减值准备。,贷款核算例题1,2005年1月1日某信用社向甲企业发放贷款期限为6年、金额为1500万元的贷款，合同约定利率为10%，按年付息，到期一次还本，该笔贷款

23、没有发生费用，假定实际利率为10%。其他有关材料如下：2005年，信用社能够及时收到利息。2006年12月31日，因甲企业经营出现异常，信用社预计难以及时收到利息。其次某信用社根据当前掌握的资料，对该笔贷款的预计现金流量进行了重新的估计：预计2007年12月31日收不到利息；预计2008年12月31日能够收到1000万元；预计2009年能够收到200万元；预计2010年12月31日收不到利息。2007年12月31日，信用社维持2006年末估计；2008年12月31日，信用社维持2006年末估计，但2008年当年实际收到的现金却为900万元。2009年信用社收到现金100万元，12月31日对该笔

24、贷款重新进行了估计：预计2010年将收回现金150万元。2010年12月31日，信用社将贷款结算，实际收到现金200万元。,贷款核算例题1-答案1,贷款发放日信用社确定该信贷资产的各期利息及到期本金能够全面收回，所以在选择账务处理时，该笔贷款的摊余成本始终是本金。发放贷款时（2005年1月1日）：借：企业贷款本金某企业 1500万元 贷：企业存款某企业 1500万元2005年12月31日（资产负债表日）：计提利息：借：应收利息某企业 150万元 贷：利息收入某企业 150万元收到款项 借：转存银行款 150万元 贷：应收利息 150万元该笔贷款按年计息，2006年度中间没有现金流量，因2006

25、年末该企业发生了财务困难，当年的利息不能收到，但由于2006年继续维持2005年的估计，且2006年度摊余成本没有改变，且占用期限为一年，所以计入2006年度的利息收入不变。2006年12月31日（只计提利息，没有收到现金）：借：应收利息某企业 150万元 贷：利息收入某企业 150万元,贷款核算例题1-答案2,因2006年末该企业发生了财务困难，当年的利息不能收到，信用社对该笔贷款的2007年以后的现金流量进行了重新估计，所以自2007年开始摊余成本需要重新确定（实际利率不变10%）：2006年末估计未来的现金流量现值：其现值=10 000 000*(1+10%)-2+2 000 000*(

26、1+10%)-3=9 766 600元2006年末减值前摊余成本为：1500+150=1650万元。综上所述该笔贷款的减值损失：16 500 000-9 766 600=6 733 400元。2007年初摊余成本：16500000-6733400=9766600元,贷款核算例题1-答案3,2006年12月31日计提呆账准备：计提减值损失：借：资产减值损失 6 733 400 贷：贷款损失准备 6 733 400正常贷款转出：借：企业贷款已减值某企业 1650万元 贷：企业贷款本金某企业 1500万元 应收利息某企业 150万元 2007年12月31日（计算利息收入）：因年初摊余成本为9 766

27、 600，实际利率为10%，所以2007年度利息收入为9 766 600*10%=976 660元。借：贷款损失准备 976 660元（视同贷款减值转回）贷：利息收入 976 660 元,贷款核算例题1-答案4,2008年12月31日：确定年初摊余成本:9 766 600+976 660=10 743 260计算利息收入:10 743 260*10%=1 074 326 借：贷款损失准备 1 074 326 贷：利息收入 1 074 3262008年末信用社对该笔贷款维持前期估计：但实际上只收到现金900万元 借：企业存款某企业 900万元 贷：贷款已减值某企业 900万元（视同偿还本金）由于

28、2008年收回的现金与估计的不一致，对2009年估计收回的现金估计不变，需重新确定摊余成本：09年初摊余成本：10 743 260+1 074 326-9 000 000=2 817 586元，但予计未来现金流量现值为200*(1+10%)-1=1 818 200计算减值损失：2 817 586-1 818 200=999 386元 借：贷款减值损失 999 386元 贷:贷款损失准备 999 386元,贷款核算例题1-答案5,2009年12月31日：计算2009年度利息收入：借：贷款损失准备 1 818 200*10%=181 820 贷：利息收入 181 820元收到现金：借：企业存款某企

29、业 100万元 贷：企业贷款已减值某企业 100万元信用社在2009年末对该笔贷款进行了重新估计：预计收回现金150万元。所以2009年末的摊余成本为：1 818 200+181 820-1 000 000=1 000 020计算未来现金流量的现值：1 500 000*(1+10%)-1=1 363 650。应确认的减值损失为：1 000 020-1 363 650=-363 630借：贷款损失准备 363 630 贷：资产减值损失 363 630,贷款核算例题1-答案6,2010年12月31日（结算贷款收现200万元）：期初摊余成本：1000020-(-363 630)=1 363 650利

30、息收入：1 363 650*10%=136 365元 借：贷款损失准备 136 365 贷：利息收入 136635需要特别注意的是冲减贷款损失准备的累计数不能超过该笔贷款累计提取的减值损失，该笔贷款共冲回贷款损失准备：976 660+1 074 326+181 820+363 630+136 365=2 732 801提取的减值损失为：6 733 400+999 386=7 732 786收回现金借：企业存款某企业 200万元 贷：企业贷款已减值某企业 200万元核销损失：该笔贷款实际损失：1650-900-100-200=450万元，目前已经提取的损失准备为 7 732 786-2 732

31、801=4 999 985，所以会计分录为：借：贷款损失准备 4 999 985 贷：企业贷款已减值某企业 4 500 000 贷款减值损失 499 985,贷款核算账务处理小结1,新准则对贷款的核算应该说是很科学的，但十分复杂，须认真学习，基本的核算程序为：确定实际利率。农村信用社一般执行合同利率。一般情况发生的费用计入当期损益，不增加发放日的现值。一般情况下不实行折价或溢价放贷。一般情况下期限不会超过一年，所以不考虑时间价值。计算摊余成本。难点是发生减值后摊余成本的计算：贷款经测试发生减值，应将前期应收未收利息增加摊余成本(利滚利）。发生减值的贷款，应将其本金和应收未收利息转入“贷款-已减

32、值”科目核算。确认利息收入，一旦贷款转入“已减值”科目核算，其利息收入应冲减“贷款损失准备”科目，但累计冲减数额不能大于已经提取的损失准备。确认的利息收入应调整摊余成本。计算利息收入（含减值后的贷款利息收入）。该利息收入同应收利息有本质的区别。应收利息=贷款本金（账面余额）*合同利率*期限利息收入=贷款摊余成本*实际利率*期限,贷款核算账务处理小结2,计算未来现金流量。按照规定的程序估计贷款的未来现金流量.未来的现金流量应使用实际利率折算成现值。折现时实际利率不能改变。用摊余成本减去未来收回现金的现值，确认减值损失。贷款到期结清：首先，结清贷款的本金。然后，核销损失。我省农村信用社下一步在贷款

33、核算上执行新准则的相关想法：核心系统继续执行期限管理。信贷管理系统将实行新准则。财务管理系统及风险系统将利用信贷管理系统和核心系统的数据进行分析，最终形成财务会计报告。,贷款核算涉税问题1,营业税的确定。新准则：一旦贷款发生减值，应收利息不再确认，这就给计算营业税制造了诸多麻烦，依上例：2006年12月31日计算一次应收未收利息，2007年1月1日即转入已减值贷款当中，没有考虑90天问题，与税收规定不符。而涉及所得税的核算更加麻烦。如何解决新准则涉税问题，是执行新准则的重点和难点，根据目前的实际情况，信用社应采取设置表外科目的核算方式：即在表外增加“应税利息收入”、“非应税利息收入”、“应计贷

34、款”、“非应计贷款”四个表外科目。依上例：该笔贷款未发生减值时应在表外“应计贷款”中核算。2006年12月31日计算应收未收利息150万元，应计入“应税利息收入”至2007年3月末仍未收回，应冲减该科目，同时将表外应计贷款转入“非应计贷款”科目。2007年12月31日使用摊余成本确定的利息收入(976 660)，实际上从减值准备中冲回，而且当年没有收到现金，又因该笔贷款已经转入非应计贷款，所以应确认为“非应税利息收入”不应交纳营业税。2008年实际收到现金900万元，本题视同本金，但实务中要看是否有利息，如果有无论是否计入利息收入（当期损益），均应交纳营业税。09和10年同样确认。但实务中往往

35、存在企业给付的现金不标明本金或利息，这种情况下核算相当麻烦，而且没有确切的依据。,贷款核算涉税问题2,所得税的确定。新准则涉及所得税的内容十分复杂，贷款收入的核算尤为突出。继续依上例：2006年末提取贷款损失准备6 733 400元，按照税收规定超过资产总额1%的减值准备要进行纳税调整，需要调整的额度为：6733400-165000=6 568 400。税法要求企业的税前扣除项目应为实际发生的成本、费用或非正常损失，但会计信息的质量要求，必须符合相关性和实质重于形式的原则，所以会计要求一旦有客观证据表明该资产已经发生减值，就应计提减值损失。准则规定上述问题属于暂时性差异，如有确切的证据表明能够

36、发生或者在确定的期限内能够转回，应计入“递延所得税资产”。,贷款核算举例2,2006年1月1日，甲信用社向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息，假定无交易费用，合同利率和实际利率相同，每半年进行一次减值测试，相关资料如下：06年3月末、6月末、9月末和年末分别确认贷款利息2 500 000元。06年12月31日进行减值测试，应确认减值损失10 000 000元。07年3月31日从客户收到利息1 000 000元，预计二、三季度可能收不到利息。07年4月1日，经协商某客户用一处房产抵债，该房产公允价值85 000 000元，债务终结，办理相关手续花费

37、200 000元。信用社拟将该房产处置，处置前对外出租：1、07年6月30日，收到租金800 000元，该房产可变现净值为84 000 000元。2、07年12月31日，收到租金1 600 000元，当年发生维修费用200 000元，并不打算再出租。3、07年12月31日该房产可变现净值83 000 000元 4、08年1月1日信用社将该房产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。,贷款核算举例2答案1,06年1月1日，发放贷款：借：企业贷款本金某企业100 000 000 贷：企业存款某企业 100 000 000 06年3月末、6月末、9月末、年末确认利息计

38、提利息：借：应收利息某企业 2 500 000 贷：利息收入 2 500 000收到现金：借：企业存款某企业 2 500 000 贷：应收利息某企业 2 500 00006年末确认减值损失：计提减值损失：借：资产减值损失贷款减值损失 10 000 000 贷：贷款损失准备 10 000 000结转本金：借：企业贷款已减值某企业 100 000 000 贷：企业贷款本金某企业 100 000 000,贷款核算举例2答案2,07年年初至3月末：年初确认摊余成本：100 000 000-10 000 000=90 000 00007年3月末：确认利息收入：9000万元*10%/4=225万元。借：贷

39、款损失准备 2 250 000元 贷：利息收入 2 250 000元确认从客户处收到的现金：借：企业存款某企业 1 000 000元 贷：企业贷款已减值某企业 1 000 000元确认摊余成本：90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000元,贷款核算举例2答案3,07年4月1日、6月30日：4月1日收到抵债资产：借：抵债资产房产 85 000 000 贷：企业贷款已减值某企业 85 000 000核销损失(以物抵债视同债务重组)：借：贷款损失准备(1000-225)7 750 000 营业外支出(9125-8500+20)6 450 000 贷：企业贷款已

40、减值某企业 14 000 000 应交税金 200 00007年6月30日：确认抵债资产租金：借：存放同业款项 800 000 贷：营业外收入 800 000确认抵债资产减值：借：资产减值损失抵债资产（85 000 000-84 000 000）1 000 000 贷：资产减值准备抵债资产减值准备 1 000 000,贷款核算举例2答案4,07年12月31日、08年12月31日07年12月31日确定收取租金：借：存放同业款项 1 600 000 贷：营业外收入 1 600 00007年12月31日确认维修费用：借：营业外支出抵债资产维修费用 200 000 贷：存放同业款项 200 000确认

41、抵债资产减值：借：资产减值损失抵债资产(8400-8300)1 000 000 贷：资产减值准备抵债资产减值准备 1 000 00008年1月1日处置抵债资产：借：存放同业款项 83 000 000 资产减值准备抵债资产减值准备 2 000 000 营业外支出 1 500 000 贷：抵债资产房产 85 000 000 应交税费 1 500 000,应收账款类科目,新准则应收类科目主要有（农村信用社使用）应收股利、应收利息、其他应收款等，实际上代理兑付证券，也是一种应收类科目。按照准则规定应收类科目属于金融资产，应按照实际利率、摊余成本进行核算，但是农村信用社的应收款主要以贷款应收利息为主，按

42、照税务部门规定相关规定超过90天的应予以核销，且如果贷款发生减值，应将其应收未收利息计入摊余成本。所以农村信用社的应收类科目应继续实行“历史成本法”进行核算，核算变化不大，只是增加了一个应收股利科目，核算也较为简单。但新准则将其归入金融资产管理。,金融资产类会计科目,前面讲到的几类会计科目按照新准则规定均应为金融资产。其分类详见具体准则讲解。,实物资产类科目,信用社实务资产类科目包括固定资产、投资性房地产、抵债资产、在建工程及相应的折旧、清理及摊销科目。新增投资性房地产科目具体讲解详见具体准则。,抵债资产,本科目核算和反映农村中小金融机构依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。农

43、村中小金融机构依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过本科目核算。本科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。,抵债资产的会计核算,取得抵债资产时,按抵债资产的公允价值，借记本科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“非信贷资产减值准备”科目，按抵偿资产的账面余额，贷记“XX贷款”、“应收利息”等科目；按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。保管期间取得的收入，借记“存放中央银行款项”或有关科目,贷记“其他业务收入”科目。保管期间发生的直接费用，借记“其他业务支出”科目，贷记“存放中央银

44、行款项”或有关科目。处置抵债资产时，应按实际收到的金额,借记“存放中央银行款项”或有关科目，按应支付的相关税费，贷记“应缴税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产减值准备的，还应同时结转减值准备。抵债资产如转为自用,应在办妥相关手续后,按转换日抵债资产账面价值，分别抵债资产类别借记“固定资产”、“无形资产”或投资类等有关科目,按已计提的减值准备，借记“抵债资产减值准备”科目，按抵债资产账面余额，贷记本科目。,抵债资产会计核算举例,2008年2月6日甲信用社向某企业发放贷款200万元，利率为12%，以一处商业网点抵押，期限半年，8

45、月6日到期后企业无力还款，且欠信用社2个月利息，信用社收回抵押房产，该房产市价（或评估价为300万元），发生相关税费10万元，经协商双方各付50%。,无形资产科目核算,资产类科目总结,资产类科目分类：货币类；应收类；贷款类；实物类；投资类等，除实物类外其他均可分为金融资产类。新准则强调金融资产的确认、计量和报告，新准则难点也是金融资产。,负债类科目,新准则负债类科目变化不大，主要有几个科目发生了变化：贴现负债、应付职工薪酬、递延所得税负债、递延收益。实际上新准则负债类科目都可以归为金融性负债。,共同类科目,新准则共同类科目变化最大就是将衍生金融金融商品列入。农村信用社暂时没有开展衍生金融产品。

46、包括：衍生工具、套期工具、被套期项目等等。,所有者权益类,新准则没有什么变化，但是金融企业财务规则对所有者权益规范有较大的变化。特别是利润分配方面。如劳动分红、公益金的提取等等,损益类,新准则损益类变化较大的有，所得税费用、公允价值变动损益、减产减值损失。,交易性金融资产,交易性金融资产是会计准则新增或重新界定核算内容的会计科目（同原来的短期投资相似），核算内容：企业持有以交易为目的金融资产，如债券投资、股票投资、基金投资等交易性资产。企业持有指定使用公允价值计量，且其增加变动直接计入当期损益的金融资产。可以说企业持有的以公允价值计量，且其公允价值变动直接计入当期损益的金融性资产均在本科目核算

47、。明细科目的设置：应按类别和品种设置“成本”、“公允价值变动”2个明细科目。,交易性金融资产同短期投资科目的差异,交易性金融资产科目与原来短期投资科目相似，但存在差异：原短期投资科目是以期限为核算标准，而交易性金融资产是以持有目的为核算标准，即短期投资持有期限不能超过1年，而交易性金融资产持有期限可以超过1年。该科目必须使用公允价值计量，原短期投资科目可以使用历史成本计量。原短期投资科目可以核算不是以交易为目的的投资，如买再一个会计年度内到期的债券等等，而交易性金融资产必须以交易为目的持有，上述投资在新准则应记入持有至到期投资。计入成本的项目发生变化,原来短期投资计入成本的项目包括 除已经宣告

48、发放，但未收到款项的应收利息以外的所有支出，但交易性金融资产成本只包含本金，其他一切费用全部计入投资收益，但上述的应收股利同短期投资一致。,交易性金融资产核算举例1,甲公司2007年1月6日从资本市场以5050万元购买以持有为目的价格为5035万元（含30万元已发放尚未领取的利息）的记账式国库券，该国库券到期日为2008年9月2日，实际支付款项中含有结算登记手续费5万元，交易费用5万元，印花税5万元。请根据上述交易事项进行会计处理。,答案：新准则：借：交易性金融资产-成本 5005万元 投资收益 15万元 应收利息 30万元 贷：存放中央银行款 5050万元旧准则：借：短期投资 5020万元

49、应收利息 30万元贷：银行存款 5050万元,交易性金融资产核算举例2,甲公司2005年1月4日从资本市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）买入乙公司发行的债券，另支付交易费用20000元。该债券面值为1000000万元，每半年付息一次，票面利率为4%，剩余期限2年，甲公司将其划为交易性金融资产。其它资料如下：2005年1月5日收到2004年下半年利息20000元。2005年6月30日该债券的市场价值为1150000元（不含利息）（公允价值）。2005年7月5日收到半年利息20000元。2005年12月31日市场价值1100000元（不含利息）。2006年1月

50、5日收到2005年下半年利息。2006年3月31日将其债券出售取得价款1180000元（含一季度利息）假定不考虑其它因素。对上述会计事项进行处理。,交易性金融资产核算举例2-答案,2005年1月4日购置：借：交易性金融资产 成本 100万元 应收利息 2万元 投资收益（相关费用）2万元 贷：银行存款 104万元2005年1月5日：收到应收利息借：银行存款 2万元 贷：应收利息 2万元。2005年6月30日：编制财务会计报告确认价值和收益。（1）借：交易性金融资产公允价值变动 15万元 贷：公允价值变动损益 15万元（2）借：应收利息 2万元 贷：投资收益 2万元2005年7月5日：收到应收利息