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1、精选优质文档-倾情为你奉上中级会计实务讲义第一章 总 论一、会计管理会计（将来时） 企业会计 权责发生制财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： 投资者 债权人 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） 社会公众三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基
2、础 确认 确定认可，是不是收入 计量 计算、量化、是多少 报告 反映 主营业务收营业收入假 设基 本 含 义具 体 内 容会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是投资者），空间范围总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体法律主体会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1年会计中期1年货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、劳动量度）记账本位币：一般是人民币外币：记账本位币以外的货币四、会计基础 收付实现制1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计
3、价 重置成本2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值计量基础含 义举 例历史成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出 存货盘盈 固定资产盘盈可变现净值将其变现后获得的净价值 存货的期末计价 资产减值时，可收回金额的确定现值（P）未来现金流量折算为现在的价值 固定资产以分期付款方式取得 无形资产以分期付款方式取得 分期收款方式实现的销售收入 固定资产的弃置费用 资产减值中未来现金流量的现值 融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值公允价值（市价）在公平交易中双方
4、自愿进行交换的价值 交易性金融资产 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 股份支付 生物资产五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性：横向可比同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 融资租入固定资产 售后回购不确认收入 售后租回不确认收入 分期付款购买商品 长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负
5、债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 减值准备的计提 固定资产、无形资产加速折旧摊销 预计负债的确认 基本确定：95%X100% 可 能： 5%X50%很可能： 50%X95% 极小可能：0X5% 递延所得税资产确认 无法估计销售退回可能性 8、及时性：收集、处理、报告及时六、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失 利得 记入当期损益：营业外收入 记入所有者权益：资本公积其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动 记入当期损益：营业外支出 损失 记入所有者权益：资本公积其他资本公积（借方） 收入日常活动 费用要素名称定义构成特征确认条件资产过去、拥有或控
6、制经济利益的经济资源流动资产 1年非流动资产 1年预期经济利益拥有或控制过去时很可能流入成本或价值能可靠计量负债过去、经济利益流出的现时义务（义务包括现时义务、潜在义务）现时义务又包括推定义务流动负债非流动负债承担的现时义务经济利润流出企业过去时经济利润很可能流出企业能可靠计量所有者权益资产减去负债后由所有者享有的剩余权益股本资本公积股本溢价 其他资本公积留存收益：盈余公积 10% 未分配利润90%/依赖资产、负债确认价值可靠计量收入日常活动，最终会导致所有者权益上升，与所有者投入无关的经济利益总流入主营业务收入其他业务收入商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入日常与投入资本无关最终导致所
7、有者权益增加经济利润很可能流入会导致资产的增加，负债的减少流入额能可靠计量费用日常活动，最终会导致所有者权益减少，与向所有者投资分配无关的经济利益总流出成本费用期间费用日常与分配利润无关最终导致所有者权益减少经济利润很可能流出会导致资产的减少，负债的增加流出额能可靠计量利润企业在一定的会计期间的经营成果收入 费用记入当期损益的利得记入当期损益的损失/同收入、费用第二章 存 货一、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征： 持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用 持有时间：1年 在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件： 很可能流入企业 价值可靠计量4、内容： 购进：材料采购、在途物资、材料
8、成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品） 加工：生产成本、制造费用、委托加工物资 销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括 工程物资：房屋、建筑物（含税） 生产线、生产用机器（不含税） 代其他企业保管的存货二、存货的增加业务 1、外购原材料、周转材料入账价值项目包括不包括买价发票金额相关税金 不能抵扣的进项； 进口关税、消费税； 城建税、教育费附加； 资源税一般纳税人取得专票，取得认证相关杂费 运输费； 装卸、保管、包装、仓储费； 运输途中的合理损耗； 入库前的挑选费7%作进项 非正常损耗入库后的挑选、整理、押金 商品流通企业进货费用： 记入存货的采
9、购成本 已售：转入主营业务成本 先归集期末 未售：转入存货的成本 金额小记入当期损益的销售费用 2、委托加工物资取得存货 材料的成本+加工费+运输费+税费 发出材料 借：委托加工物资 贷：原材料 支付往返的运输费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付加工费 借：委托加工物资 贷：银行存款 支付相关的税费税种允许抵扣不作成本不允许抵扣作成本增值税一般纳税人：加工费17% 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：委托加工物资 贷：银行存款 消费税继续生产应税消费品 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款用于销售 借：委托加工物资 贷：银行存款 组成计税价
10、格=材料成本+加工费+消费税 =（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 加工收回 借：原材料 库存商品 贷：委托加工物资 3、自制：材料成本+加工费用+其他成本 4、接受投资（协议价，不公允的按公允价） 借：原材料 库存商品 贷：股本 资本公积股本溢价 5、接受捐赠 借：原材料 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入 6、提供劳务取得 按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用 7、非货币资产交换（以物换物） 8、债务重组 9、企业合并取得三、存货的期末计价 1、计量原则：成本与可变现净值孰低法 2、相关概念 成本：取得时的实际成本（账面余额） 可变现净值=市场价（
11、合同价）至完工时发生的成本预计的销售费用预计的税金 3、确认可变现净值时考虑的因素： 售价要有确凿的证据 原材料 直接出售 原材料（加工）库存商品出售 日后事项 4、可变现净值确定 库存商品： 合同部分：合同价（合同单价合同数量）销售费用相关税金 无合同部分：市场价（市场单价数量）销售费用相关税金 部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料： 直接出售：同库存商品，合同价/市场价销售费用相关税金 生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用 库存商品可变现净值=合同价/市场价销售费用相关税金 只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值 材料实际成本：历史成
12、本 材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价进一步加工成本销售费用相关税金总结： 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 计提减值 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 不计提减值 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 不计提减值库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 不计提减值 5、计提存货的减值方法 按单项存货计提：最精确，最复杂 对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提单项计提减值按类别计提的减值 6、减值迹象的判断 部分的减值： 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成
13、本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。全部的减值： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 7、存货跌价准备的计提、转回、转销存货跌价准备转回：存货发生减值后继续持有期间价值回升与下降的原因相同时，在计提的限额内恢复存货的价值存货跌价准备转销：已经出售处置的存货，其原先计提的
14、存货跌价准备应一并从账上注销（直接或按比率注销）第三章 固定资产一、固定资产的概念 1、定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形态 2、特征： 持有目的：生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售（营业外收入） 使用寿命长于1年，单位价值较大，区别于低值易耗品 有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货3、内容 自用的房屋建筑物 自用或经营出租的机器设备 工具、器具 交通工具 环保的设备、安全设备 高价周转件 价值较大的备品备件、维修设备 飞机的引擎、单独入账作为固定资产不包括： 经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产 房地产行业开发的商品房及土地使用权（开发产品） 生物资产 处于处
15、置状态，没有使用价值和转让价值的固定资产二、固定资产的增加业务 1、外购： 不需安装 需安装 入账成本=买价+进口的关税+消费税+装卸费+运输费+专业人员服务费+不允许抵扣增值税 2、自建 自营工程：工程物资（建机器设备不含税，建房屋含税）工程领用物资工程领用原材料/库存商品工程人员工资（劳务费）完工多余物资转为原材料 出包工程：建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出（共同的间接成本） 待摊支出：工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费 通过在建工程核算： 外购需要安装 自建的自营工程 自建的出包工程 资本化的后续支出 购安全生产设备
16、3、租入的固定资产 融资租入：视同自有的固定资产 借：固定资产（现值） 借：财务费用 未确认融资费用 贷：未确认融资费用 贷：长期应付款 经营租入：不作为固定资产 借：预付账款 借：制造费用/管理费用 贷：银行存款 贷：预付账款/银行存款 4、接受投资的固定资产（协议价、不公允的按公允价入账） 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价 5、接受捐赠 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入 6、盘盈的固定资产 （作为前期的差错） 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 （不是待处理财产损益） 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 1
17、0% 利润分配未分配利润 90% 7、弃置费用的固定资产 不同于清理费用，主要用于油气资产、核设施 购买： 借：固定资产 贷：银行存款 预计负债（现值） 计提利息： 借：财务费用 贷：预计负债 支付弃置费用： 借：预计负债 贷：银行存款 8、安全生产设备、安生生产费（新增） 计提安生生产费 借：生产成本 贷：专项储备安全生产费（属于所有者权益类，理解专用基金） 购置安生生产设备 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付职工薪酬 完工投入生产用 借：固定资产安生设备 贷：在建工程 借：专项储备安全生产费 累计折旧（全额一次计提折旧，今后不计提） 用于平常的费用化支出 借：
18、专项储备安全生产费 贷：银行存款二、固定资产使用期间 1、累计折旧：先考虑折旧，再考虑减值 2、折旧的范围包括： 当月减少的固定资产 没有竣工，但达到使用状态，暂估入账，竣工后调账，不调折旧 融资租入的固定资产 经营租出的固定资产 不需用、未使用、闲置的固定资产，记入管理费用 季节性的停用，大修理期间，记入相关资产或期间费用 高危行业，安全生产行业设备投入使用时全额计提折旧不包括： 当月增加的固定资产 已提足折旧，仍继续使用固定资产 提前报废的固定资产 单独入账的土地 融资租出的固定资产 经营租入的固定资产 固定资产更新改造、改良支出期间 3、折旧的方法 年限平均法 工作量法 年数总和法 双倍
19、余额递减法 4、折旧分录 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本 贷：累计折旧 5、减值准备 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 一旦计提，不得转回，处置时可以转销 减值后再计提折旧时，按减值后的账面价值重新计提折旧 6、后续支出 资本化支出： 固定资产投入改造： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 换下旧零件（账面价值） 借：营业外支出 贷：在建工程 换上新零件 借：在建工程 贷：银行存款 工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 完工 借：固定资产 贷：在建工程 费用化支出车间或厂部管理上修理费用计入管理费用 销售部门修理费用计入销
20、售费用 不符合资本化条件费用计入管理费用四、固定资产的减少 1、盘亏：通过“待处理财产损益”科目 发生时： 经批准： 借：待处理财产损益 借：营业外支出 累计折旧 其他应收款 固定资产减值准备 贷：待处理财产损益 贷：固定资产2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、非货币性资产交换、债务重组：通过“固定资产清理” 转入清理： 残值、残料收入： 借：固定资产清理 借：银行存款 累计折旧 原材料 固定资产减值准备 贷：固定资产清理 贷：固定资产 支付清理费用： 支付相关税费： 借：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：银行存款 贷：应交税费应交增值税 原材料 应交营业税 应付职工薪酬 赔偿收入： 借：
21、银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 结转清理净损益 收支 借：固定资产清理贷：营业外收入收支 借：营业外支出贷：固定资产清理第四章 投资性房地产一、概念 1、定义 投资：出租、增值 房地产：房产、地产 2、核算范围 经营租赁方式，已出租的土地使用权 经营租赁方式，经营租出的房屋建筑物（产权） 持有并准备增值后转让土地使用权（不是建筑物） 空置的建筑物 出租加物业 部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，该部分能单独计价（计量）不包括： 计划出租的房屋建筑物土地使用权 经营租入再转租的房屋、建筑物、土地使用权 经政府认定的闲置的土地 生产经营用的房屋、建筑物（固定资产） 生产经营有的土地使用权
22、（无形资产） 房地产开发企业的商品房及土地使用权（开发成本开发产品存货） 企业出租给职工居住的宿舍（固定资产） 企业自行经营的旅社、酒店 融资租出的房屋、建筑物、土地使用权（相当于卖房屋，款是分期收回） 经营出租，融资出租的机器设备（不是房地产） 部分用于出租赚取租金或资本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能单独计量和出售的作固定资产，不作为投资性房地产 二、相关业务的会计处理项目成本模式（同固定资产、无形资产）公允价值模式（同交易性金融资产）核算原理同“固定资产、无形资产”核算计提折旧、摊销投资性房地产累计折旧（房产）投资性房地产累计摊销（地产）需进行减值测试，不采用公允价值，采用账面
23、价值进行后续计量同“交易性金融资产”核算不计提折旧，摊销，不考虑减值，采用公允价值进行后续计量外购时（成本+相关税费）借：投资性房地产贷：银行存款借：投资性房地产成本贷：银行存款自建（达到预定使用状态前的必要支出）借：投资性房地产 贷：在建工程（一般企业） 开发产品（房地产企业）借：投资性房地产成本 贷：在建工程（一般企业） 开发产品（房地产企业）经营出租的租金收入借：银行存款 其他应收款 贷：其他业务收入同左租金收入交税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税（5%）同左折旧、摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销不作分录计提减值准备 借：资产减值损失 贷
24、：投资性房地产减值准备 一旦计提，不得转回，处置时可以转销不作分录持有期间公允价值上升不作分录 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （理论上的收益）持有期间公允价值下跌不作分录，严重下跌时要考虑减值准备 借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动（理论上的亏损）资本化后续支出不通过“在建工程”科目核算 转入 借：投资性房地产在建 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（原值） 继续投入 借：投资性房地产在建 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 完工 借：投资性房地产 贷：投资性房地产在建不通过“在建工程”科目核算 转入 借：投资性房
25、地产在建贷：投资性房地产成本 投资性房地产公允价值变动 （or借方） 继续投入 借：投资性房地产在建 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 完工 借：投资性房地产成本 贷：投资性房地产在建项目成本模式（同固定资产、无形资产）公允价值模式（同交易性金融资产）费用化后续支出 借：其他业务成本 贷：银行存款同左处置时（出售时） 收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 收入借：银行存款 贷：其他业务收入 结转成本 借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 投资性房地产公允价值变动 （or借方） 结
26、转理论上的收益 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 结转理论上的亏损 借：其他业务成本 贷：公允价值变动损益 非投资性房地产转为公允模式投资性房地产（公允价值账面价值资本公积其他资本公积贷方）记入所有者权益利得，处置时冲减其他业务成本 借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务成本备注： 同一企业只能采用一种模式 成本模式条件符合时可以转成公允价值模式，公允价值模式不能转成成本模式 成本模式公允价值模式，属于会计政策变更，变更时公允价值与账面价值的差异应调整留存收益 公允价值账面价值（盈） 借：投资性房地产成本（公允价值）账面价值 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准
27、备 贷：投资性房地产（账面原值） 盈余公积法定盈余公积（10%） 利润分配未分配利润 （90%） 公允价值账面价值（亏） 借：投资性房地产成本投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备 盈余公积法定盈余公积（10%） 利润分配未分配利润 （90%）贷：投资性房地产（账面原值）四、投资性房地产转换 1、内部转换 成本模式在条件符合下可以转换成公允价值模式 公允价值模式不能转换成成本模式 2、外部转换（重分类） 非投资性房地产 投资性房地产 固定资产 成本模式 无形资产开发产品 公允价值模式固投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）固借：投资性房地产 借：固定资产 累计折旧
28、投资性房地产累计折旧 固定资产减值准备 投资性房地产减值准备 贷：固定资产 贷：投资性房地产 投资性房地产累计折旧 累计折旧 投资性房地产减值准备 固定资产减值准备固定资产 投资性房地产 固定资产 固投（公允模式） 投（公允模式）固借：投资性房地产成本（公允价） 借：固定资产 累计折旧 公允价值变动损益（亏损） 固定资产减值准备 贷：投资性房地产成本 公允价值变动损益（亏损） 公允价值变动贷：固定资产 （or借方） 资本公积其他资本公积（盈利） 公允价值变动损益（盈利） 公允价值模式 无投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）无借：投资性房地产 借：无形资产 累计摊销 投资性房地产累计摊销 无形资产减值准备 投资性房地产减值准备 贷：无形资产土地使用权 贷：投资性房地产 投资性房地产累计摊销 累计摊销 投资性房地产减值准备 无形资产减值准备无形资产 投资性房地产 无形资产
