《税收筹划.ppt.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收筹划.ppt.ppt（99页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、欢迎观看,【非常欢迎观看本文档】,2023/2/26,2,税收筹划 理论方法案例,税收筹划,课程学习介绍税收筹划的基本理论讲解税收筹划的分税种筹划税收筹划案例分析与总结 学习要求理论与操作实务相结合多思考，勇于发言案例分析练习，论文,第 1 章,税收筹划的 基本理论,税收筹划是纳税人在现行法律框架内，通过对其经营活动的安排，达到少纳税或推迟纳税目的的行为。有效税收筹划不同于纳税最小化。按照现代契约理论的分析，以税后收益最大化为目标的有效税收筹划在很多时候要考虑到各种非税收因素的影响，并将税收筹划与企业的其他经营策略相协调，以找出现实世界的最优选择。,本章提要,6,税收筹划的概念 纳税人或其代理
2、机构，在既定的税制框架内，合理规划纳税人的战略、经营、投资活动，巧妙安排相关理财涉税事项，以实现少缴税款、递延纳税为目标的一系列谋划活动。分析与理解：1、税收是成本吗？2、为什么会存在筹划空间？,1.税收筹划的涵义,7,案例分析 王老师给某企业的经理层人士授课，关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方（企业）给乙方（王老师）支付20天讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自行支付。”王老师共获劳务报酬50000元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用10000元。个人所得税由甲方代扣代缴。按照税法规定，王老师应如何纳税？他的净收益为多少？,1.税收筹划的涵义,应纳
3、税额计算一次劳务报酬所得4 000元的 应纳税额=（次劳务报酬所得 800）20%次报酬所得4 000元，应纳税所得额20000元 应纳税额=一次劳务报酬所得（1 20%）20%20 000元应纳税所得额50000元 应纳税额=次劳务报酬所得（1 20%）30%2000 应纳税所得额50000元 应纳税额=次劳务报酬所得（1 20%）40%7000,2023/2/26,9,案例分析 依照税法规定，王老师应按50000元缴纳个人所得税。应纳个人所得税额50000（120）30200010000（元）税后总报酬500001000040000（元）扣除相关费用后的实际净收益=400001000030
4、000（元）思考：王老师有没有办法少缴税，增加净收益？,1.税收筹划的涵义,10,案例分析 税收筹划：修改合同条款 如果对该劳务合同进行修改，王老师便可以获得更多净收益。即将合同中的报酬条款改为“甲方负责乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方支付讲课费N元。”请计算王老师拿到的N元是多少元？王老师净收益增加多少？,1.税收筹划的涵义,11,案例分析 依照税法规定，王老师应按40000元缴纳个人所得税。应纳个人所得税额40000（120）3020007600（元）税后总报酬40000760032400（元）即王老师的税后净收益为32400元，增加收益2400元。为什么通过税收筹划增加了收益？
5、,1.税收筹划的涵义,12,税收筹划在中国的发展 中国的现状：开展税收筹划研究较晚，发展较缓慢。原因分析：1、税收筹划意识淡薄，观念陈旧 2、税务代理不健全 3、税收制度不完善，政策变化快 4、税收征管水平低，造成偷税成本低。,2.税收筹划的发展,13,税收筹划在中国的发展 税收筹划是朝阳产业，未来大有发展空间。1、中国税务报的“筹划周刊”2、会计财税专业开设税收筹划课程 3、MBA、MPACC都作为必修课 4、中介机构开展税收筹划服务,2.税收筹划的发展,3.税收筹划的基本特征,前提,目的,交纳最低的税收或者获得最大的税收利益,遵守或者说至少不违反现行税收法律规范,事前筹划性,通过对公司经营
6、活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。,精,15,税收筹划与偷税 何谓偷税？两者区别何在？税收筹划与避税.节税 何谓避税.节税？两者区别何在？,4.税收筹划与偷税、避税的比较,偷税：又称税收欺诈（tax fraud），指的是以非法手段（unlawful means）逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税与税收筹划的区别表现在：,税收筹划与偷税的区别,非法性,合法或者至少非违法,欺诈性,事前筹划性,避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税数额。,税收筹划与避税的区别,避税与税收筹划的联系与区别,避税由于不符合政
7、府的立法意图，因而具有相当大的风险，避税不是税收筹划的首选。,精品课程立体化教材系列,节税（tax saving）：亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为。税收筹划与节税避税的关系：,税收筹划节税的区别,避税（违背了政府的立法意图的税收筹划行为）,税收筹划,19,税种的税负弹性纳税人定义上的可变通性课税对象金额上的可调整性税率的差异性税收优惠政策的存在 还有其他原因吗？,5.税收筹划的产生原因,税收筹划的产生原因,税收筹划产生的内部原因价格=成本+利润+税收在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最
8、小化。税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求,税收筹划的产生原因,税收筹划产生的外部原因1.就国内而言，税法缺陷表现如下：税收的地区差别税收的部门、行业差别纳税主体之间税收待遇的差别2.就国际而言各国税制的差别跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。给予跨国投资者优惠待遇税收协定内容不同税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高,22,具备必要的法律知识具有相当的收入规模具有税收筹划意识具有高水平的专业人员,6.税收筹划的实施条件,23
9、,降低涉税风险降低税收负担挖掘规律性的纳税模式维护企业合法权益,7.税收筹划的目标,24,选择设计主体收集信息与目标确定方案的设计与选优方案的事实与反馈,8.税收筹划的实施流程,25,第 2 章,税收筹划的 基本原理与方法,每年避税300亿 解读中国外企避税招数,中国经营报 中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国
10、已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。,每年避税300亿 解读中国外企避税招数,招数一：外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。专家指出，所谓的转让定
11、价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。,每年避税300亿
12、 解读中国外企避税招数,招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。,每年避税300亿 解读中国外企避税招数,招数三：在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。在国际避税
13、地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒
14、比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。,每年避税300亿 解读中国外企避税招数,招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。招数五：利用税收优惠政策,本节内容提要,第一节 税收筹划的运作管理,一、税收筹划运作管理概述,税收筹划也应属于管理的范畴之一
15、。它是一种指导性、科学性、预见性很强的管理活动。税收筹划的运作可以遵循一定的基本框架。税收筹划人员可以将一环紧扣一环的工作纳入一定的次序，进行工作表上的安排，从而提高税收筹划的效率，节约筹划的非税成本。,二、税收筹划运作的组织管理,企业的税收筹划既可以由企业内部一定的组织机构来完成（自行税收筹划），也可以委托税务中介机构进行（委托税收筹划）。,委托外部的中介机构或个人,设立专门的税收筹划部门or由财务部门进行,三、税收筹划运作的人员管理,首先，税收筹划对设计操作人员的知识结构有着很强的专业性要求和全面性要求。其次，税收筹划人员必须具有相互协作的精神。包括筹划人员内部的互相协作和筹划人员与企业其
16、他部门工作人员之间的有效协作。,四、税收筹划的业务流程设计,税收筹划的业务流程设计图：,绩效评估,本节内容提要,第二节 税收筹划的前期调查与研究,从我国现行企业税收筹划的现状看，企业税收筹划的目标可分为两个层次：,涉税零风险,指企业在税收方面没有任何风险或风险极小以至可以忽略不计，是企业最低层次的筹划目标。,税后收益最大化,企业可以调整其经济活动，以合理利用国家各种税收优惠政策，获取最大的税后收益。,一、了解税收筹划的目标,二、确定相关的组织和人员分工,对企业内部组织有关人员进行税收筹划的情况，一般需要确定经理人员（项目负责人）。企业如果委托外部中介机构(比如税务师事务所)进行税收筹划，则应当
17、签订委托协议或合同。,三、进行相关的信息收集,（一）税收筹划需要的信息,从信息的不同来源，可以将需要收集的信息分为内部信息和外部信息。税收筹划需要收集的信息主要包括：,外部信息1.政府的税收政策 2.税收法律法规 3.其他法律法规,三、进行相关的信息收集,（二）税收筹划对信息质量的要求,准确性,及时性,相关性,适度性,完整性,本节内容提要,第三节 税收筹划方案的设计与选择,一、税收筹划方案的设计,实践中之所以可能存在不同的税收筹划方案，主要原因有：,税收制度的差异和税收优惠政策的多样化,企业在合法的前提下的自主经营权,会计方法的多样性,在税收筹划备选方案拟定之后，企业应当从企业的自身特点和需求
18、出发，选择最终的筹划方案。,二、选择最优的税收筹划方案,第四节 税收筹划方案的实施和修正,专人负责，实施方案,方案实施过程中的再调研,实施方案的改进,精,本节内容提要,第五节 税收筹划方案的跟踪和绩效评估,一、税收筹划方案的跟踪和总结,税收筹划方案付诸实施后，企业内部筹划人员应当对方案进行跟踪，分析税收筹划的实际执行效果。企业通过方案跟踪，通过总结得失，可以为今后的筹划工作积累宝贵的经验教训。,二、税收筹划方案的绩效评估,税收筹划的绩效评估应考察以下方面：,1.目的与手段,3.硬指标与软指标,2.时间范围,4.价值判断,第六节 税收筹划运作的基本原则,守法原则,整体利益原则,立足长久原则,适时
19、调整原则,成本效益原则,第七节税收筹划的技术与方法,本节提要,税收筹划技术是税收筹划过程中所使用的技巧与策略。从税收筹划的两个直接目的减少纳税和延迟纳税出发，可以将税收筹划技术分为税基减税技术、税率减税技术、应纳税额减税技术、推迟纳税义务发生时间减税技术等。,本节结构,第一 税基减税技术,第二 税率减税技术,第三 应纳税额减税技术,第四 推迟纳税义务发生时间减税技术,内容提要,第一 税基减税技术,利用排除条款,利用免税政策,通过生产活动、投资活动等合理安排，使应税收入变成免税收入从而缩小应税范围。,纳税人应精通税法中的排除条款，避免使非税收入成为应税收入。,增加费用扣除,一、税基减税技术与实现
20、,税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由宽变窄，从而减少应纳税款的技术。,纳税人应合理安排有关活动，创造符合税法关于增加费用列支的条件，以尽量减少应纳税所得额。,二、税基减税技术的具体操作,（一）销售额、营业额减税技术的具体操作,销售额、营业额的减少主要依赖免税政策和利用排除条款。,增值税的免税政策有哪些？,主要集中于价外费用。代垫运费在什么情况下不纳入销售额？,二、税基减税技术的具体操作,（二）企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作,企业应纳税所得额税基的减少主要通过收入免税政策和增加费用扣除政策实现。,1.国债利息免税2.符合条件的技术转让所得,在一个纳税年度内,不超过
21、500万元的部分免税,1.坏账损失采用备抵法核算2.企业安置残疾人支付的工资加计扣除3.“三新”研发费用的加计扣除,二、税基减税技术的具体操作,根据企业所得税税前扣除办法第四十五条，纳税人发生的坏账损失原则上应按实际发生额据实扣除；经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。前一种方法即所谓的直接冲销法，后一种方法即所谓备抵法。,坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除,1.政策依据,二、税基减税技术的具体操作,两种方法的根本区别是坏账损失计入期间费用的时间不同。在当期没有实际发生坏帐损失的情况下，采用备抵法可增加当期扣除费用，降低应纳税所得额。,2.筹划思路,二、税基减税技术的具体操作,3.具体案例【案
22、例一】某企业2008年12月31日应收账款借方余额为5000万元，经税务机关批准同意按5计提坏账准备。2008年10月10日发生坏账损失10万元，经税务机关批准同意核销。下表是两种核算方法下费用列支与纳税情况比较（企业所得税税率为25%）两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表 单位：万元,二、税基减税技术的具体操作,根据财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知，财税200792号的规定：企业安置残疾人员所支付的工资可在据实扣除的基础上，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。,企业安置残旧人就业所支付工资的加计扣除,1.政策依据,二、税基减税技术的具体操作,2.具体案例,【
23、案例3-2】甲生产企业2008年利润总额300万元，职工总数100人，月平均安置残疾人30人，残疾人平均月工资2000元。不考虑其他因素，企业的税负情况如何？,企业除获得所得税每月每名残疾人工资加计扣除100%的税收减免优惠外，还实际获得退还增值税的税收优惠。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）的单位且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位才符合上述享受上述税收优惠的条件。,3.分析评价,二、税基减税技术的具体操作,二、税基减税技术的具体操作,（三）个人所得税
24、应纳税所得额减税技术的具体操作,个人所得税应纳税所得额税基的减少主要依赖于收入免税政策和增加费用扣除政策。,我国个人所得税法中有哪几种费用扣除方式呢？,我国个人所得税法中有哪些收入免税政策？,我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：,定额扣除固定比例扣除,适用于工薪所得、劳务报酬所得等项目,据实扣除,适用于财产转让所得与财产租赁所得等项目,二、税基减税技术的具体操作,采用分劈收入方式增加费用扣除,通过合理安排修缮费用增加费用扣除,二、税基减税技术的具体操作,分劈收入：指在合理合法的情况下，将所得在两个或两个以上纳税人之间进行分割，它主要运用于由两个或两个以上纳税人共同完成的劳务项目上。,采用分
25、劈收入方式增加费用扣除,二、税基减税技术的具体操作,1.具体案例,【案例三】有甲乙两个纳税人共同完成了一项收入为5000元的劳务。下表是不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税情况比较。,采用分劈收入方式增加费用扣除,二、税基减税技术的具体操作,不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税情况比较表 单位：元,由此可见，分劈收入使得甲乙两人合计增加了600元的费用扣除额，从而减少120元的应纳税额。,2.案例解析,二、税基减税技术的具体操作,税法规定：纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减去规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费
26、用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。,通过合理安排修缮费用增加费用扣除,1.政策依据,二、税基减税技术的具体操作,2.具体案例,【案例四】2008年1月王某有一私房出租，租期为6个月。每月的房租收入减去规定费用和有关税费后的应纳税所得额为1054元。王某计划对这一出租房屋进行维修，预计维修费至少要4200元。王某应该何时开始维修房屋呢？,二、税基减税技术的具体操作,七种维修方案下维修费用扣除情况表 单位：元,由此可见，选择房屋出租期间进行房屋的修缮是增加费用扣除的最好方法，且维修时间越早，获得的维修费用扣除金额越大。,3.案例解析,本
27、节内容提要,第二节 税率减税技术,控制应纳税所得额,利用差别税率政策,通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目或生产低税率产品。,通过对应纳税所得额的合理调节，将其适用税率控制在尽量低的水平上。,转换收入性质,一、税率减税技术与实现,税率减税技术：指通过各种税收政策合理合法地运用，使纳税人的使用税率由高变低，从而减少应纳税额的技术。,通过条件的改变，或通过创造符合税法要求的条件，使收入性质发生变化，从而适用较低税率。,二、税率减税技术的具体操作,（一）增值税、消费税、营业税税率减税技术的具体操作,产品差别比例税率：3%45%复合税率,基本税率：17%低税率：13%,行业比例税率,二、税率减税
28、技术的具体操作,（二）企业所得税税率减税技术的具体操作,根据现行企业所得税优惠政策，国家需要重点扶持的高新技术企业适用15的税率，小型微利企业适用20%的税率，而其他企业则适用25%的税率。企业所得税适用税率由高到低的实现主要可以依赖差别税率政策和控制应纳税所得额规模来实现。,二、税率减税技术的具体操作,（三）个人所得税税率减税技术的具体操作,我国个人所得税主要采用分类所得税的方式，不同收入项目实行不同的税率形式和税率水平。,二、税率减税技术的具体操作,1.具体案例,平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额,【案例一】假设某一纳税人准备该年11月份离开所工作单位，其每月工资应纳所得额2000元，适
29、用10%的边际税率，该纳税人年初至10月份可得奖金10000元,那么要求单位如何发放这10000元奖金呢？,二、税率减税技术的具体操作,有两种选择方式：平均每月发放，则每月的应纳税所得额为3000元（20001000），适用15%的边际税率，应纳个人所得税合计为：（300015%125）103250（元）10000元奖金集中在10月份发放，则应纳个人所得税合计为：(200010%25）9（1200020%375）3600（元）,2.案例解析,二、税率减税技术的具体操作,采用平均奖金发放的形式有利于节税。这种减税技术具体运用于企业工资、薪金发放方式的策划上。企业选择年薪制时，也应尽量选择平均发放
30、的方式。,3.分析评价,二、税率减税技术的具体操作,1.筹划思路,转换收入性质,我国个人所得税采用分类所得税制，不同的收入项目适用不同的税率，而不同的收入项目又是通过法律进行定义的。纳税人可以在税法范围内，通过创造或修改必要要件来改变收入性质，使之适用低税率。,二、税率减税技术的具体操作,2.具体案例,【案例二】某作家是自由撰稿人，经常向某报纸投稿，平均一个月稿酬收入9000元（每篇稿酬900元，一个月发表10篇）。现在该报社计划聘请该作家作为本报社的正式记者，那么他的工资加奖金收入刚好也是每个月9000元。那么该作家是否该接受这份聘请呢？,二、税率减税技术的具体操作,如果该作家接受聘请成为该
31、报社的正式记者，那么他与报社之间就是一种雇佣与被雇佣的关系，其在该报社取得的所得应按工资、薪金所得纳税。则该作家每月应纳个人所得税额是：（90002000）20%375=1025（元）,3.案例解析,二、税率减税技术的具体操作,如果该作家没有接受该报社的聘请，仍是自由撰稿人，那么其向该报社投稿取得的所得就应该作为稿酬所得缴纳个人所得税。如果该作家平时向该报社自由投稿，其当月应纳个人所得税额是：（900800）20%（130%）10=140（元）如果该作家将自己的稿件作为一个整体连载，并且每月10篇作为一个单元，则该作家当月应缴的个人所得税额是：9000（120%）20%（130%）=1008（
32、元）,综上比较，该作家选择以自由撰稿人的身份比较合适。,本节内容提要,第三节 应纳税额减税技术,利用减税免税优惠政策,利用先交后返税收优惠政策,纳税人按照税法规定先交纳其应纳税款，国家再按规定予以返还。,利用减税免税优惠政策节税的关键在于创造或满足税法要求的减免税条件。,利用税款抵免政策,一、应纳税额减税技术与实现,应纳税额减税技术：指利用各种税收优惠使应纳税额由大变小的技术。,利用税款抵免政策主要是创造满足税款抵免政策所要求的条件来享受这一政策。,二、应纳税额减税技术的具体操作,1.具体案例,地处广州市的某公共污水处理企业于2008年10月份采购了一环境保护设备用于降低处理过污水中的废弃物含
33、量，该设备价值500万元，是国务院制定的环境保护专用设备企业所得税优惠目录中列举的设备。,二、应纳税额减税技术的具体操作,按照税法中关于环境保护专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免政策，该企业可从从当年应纳税额中抵扣50万元。,2.案例解析,本节内容提要,第四节 推迟纳税义务发生时间减税技术,一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现,推迟纳税义务发生时间减税技术：指通过财务核算方式或销售结算方式、经济活动的事先安排使纳税义务发生时间向后推迟，以达到延迟纳税的目的。推迟纳税义务发生时间减税技术可以通过推迟税法上收入实现时间减税技术和费用提前扣除减税技术来实现。,一、推迟纳税义务发生
34、时间减税技术与实现,（一）推迟税法上收入实现时间减税技术,根据增值税暂行条例实施细则关于纳税义务发生时间的规定可以看出，采用预收货款结算方式对纳税人最为有利，委托代销方式次之，赊销方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。,纳税人应尽量通过销售方式、货款结算方式的合理安排，尽量采用有利于纳税人的货款结算方式，尽量推迟纳税义务发生时间。,一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现,（二）费用提前扣除减税技术,费用提前扣除技术:指通过经济活动、财务核算方式的安排，使费用扣除时间提前，达到延迟纳税的目的。利用费用提前扣除方式减税可通过以下途径实现：,合理筹划经济活动（避免费用资本化）,利用固定加速资产折
35、旧,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,（一）推迟税法上收入实现时间减税技术的具体操作,某公司为增值税一般纳税人，当月发生销售业务五笔，共计1800万元（不含税价，下同），其中三笔业务，对方直接以转账支票取货，货款合计1000万元；另外两笔业务的资金暂时不能回笼，可能要拖较长时间。如果该公司对这五笔销售业务全部采取直接收款方式进行销售，则该公司当月发生的销项税额为：180017%306（万元）,1.具体案例,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,（一）推迟税法上收入实现时间减税技术的具体操作,如果对上述五笔业务采取了以下销售方式：能直接收回货款的三笔业务1000万元用直接销售方式
36、，在当月全部作销售处理，并计提销项税金。对另外两笔业务则在业务发生时按照预计收款时间与对方分别签定了赊销和分期收款合同，其中一笔业务的销售款300万元，两年以后一次性付清；另一笔业务的销售款约定一年以后先付250万元，一年半以后付150万元；余额100万元两年以后结清。,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,（一）推迟税法上收入实现时间减税技术的具体操作,经过筹划后，该公司当月发生的销项税额为：100017%170（万元）另外两笔业务计提销项税额的时间和金额分别是：一年后，计提销项税额为：25017%42.5（万元）；一年半后，计提销项税额15017%25.5（万元）；两年后，计提销项税
37、额（300100）17%68（万元）；,这种策划使得在销售不受影响的情况下，企业的纳税义务时间大大推迟了，企业不仅减轻了税款支付的压力，而且取得了货币的时间价值。,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,（二）费用提前扣除减税技术的具体操作,某个人独资企业未享受任何的减免税优惠政策，2008年购入原值为100万元的固定资产一件，使用期限为10年。预计10年内企业未扣除折旧的年利润均维持在20万元。,1.具体案例,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,（二）费用提前扣除减税技术的具体操作,如果企业选择实行平均使用年限法计提折旧则年折旧额为：1001010万元/年扣除折旧后的利润收入为：
38、201010（万元）年纳税额为：1035%0.675=2.825（万元）税负为：（2.82510）100%28.25%,2.筹划思路,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,（二）费用提前扣除减税技术的具体操作,如果企业选择加速折旧法则在前5年每年折旧额为20万元，应纳税所得额为0，应纳税额也为0；后5年每年折旧额为0，应纳税所得额为20万元。则应纳税额为：2035%0.675=6.325（万元）年税负为：（6.32520）100%31.625%,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,（二）费用提前扣除减税技术的具体操作,把后5年的税负平摊到10年来计算，则十年内平均税额为：（6.3255）103.1625十年内平均税负为：（3.162510）100%31.625%,因此，此时企业就应选择使用直线折旧法。,二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作,（二）费用提前扣除减税技术的具体操作,利用费用提前扣除来节减税收，不仅要满足费用可提前扣除的条件，还需要避开使该技术失效的其他情况，如减免税期间、亏损抵免、适用累进税率等。,3.案例评析,Thank You!,谢谢观看,非常感谢观看本文档,
