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1、中国科学技术大学MBA学位论文 淮南市KJ公司税收筹划分析与启示内容摘要随着我国商业流通领域的全面对外开放，外资进入中国零售业的步伐逐渐加快，国内家电零售企业所面临的压力日益增大，价格竞争日益激烈，利润空间不断缩小，而税收作为影响企业利润的重要因素之一，如何通过事先安排自己的涉税活动来规避或减轻自身税负，防范和化解纳税风险，就显得尤为重要。本文围绕KJ公司税收筹划这个话题，第一章在介绍了税收筹划的涵义和发展现状以后，着重阐述了税收筹划的基本原理和应用技术；第二章介绍了KJ公司的基本情况和财务概况，列举了该公司在纳税处理方面存在的问题，在对各种纳税处理方式进行分析和比较以后，提出了KJ公司税收筹
2、划的主要方案；第三章在对KJ公司案例分析的基础上，总结了家电零售企业进行税收筹划的基本思路、工作流程和主要方法；第四章提出了进行税收筹划应该注意的有关协调与控制方面的问题。本文在分析与讨论时,引用了大量最新的税收理论与政策。通过案例，提出了简便、易于操作的税收筹划方法，相信能对家电零售企业通过税收筹划来防范和化解纳税风险起到一定的积极作用，同时也希望能对其他行业的财务人员和税收筹划中介机构有所帮助。关键词：税收筹划 原理 方案 协调AbstractWith the opening to the outside of retail business of our country, the pac
3、es of entering China of the foreign capitals are accelerated gradually. The pressure that the domestic household appliances retailer faces increases day by day. The price competition is fierce day by day and the profit space is swindled constantly. As the tax revenue is one of the important factor t
4、o influence the profit of enterprise, it seems particularly important that how to evade or lighten its burden of taxation and how to take precautions to against and dissolve the risk of paying taxes by prearranging the tax activity.It introduces four content of chapter mainly around the topic of tax
5、 planning of the KJ Corporation in this text. After introducing the meaning of tax planning and the current situation of its development, it explain the basic principle and application technology of tax planning in the chapter one emphatically. The Chapter two introduces the basic situation and the
6、financial overview of the KJ corporation. It enumerate the problem in dealing with the tax of the KJ corporation on the basis of the investigation. It put forward the main project of tax planning of KJ Corporation after analysing and comparing. The chapter three concludes the basic thinking、the work
7、flow and the main method that the household appliances retailer prepare the tax planning on the basis of introducing the principium and analyzing the case of KJ corporation. At last it put forward the question about harmonizing and controlling that we should pay attention to as preparing the tax pla
8、nning.It has quoted a large number of latest tax revenue theories and policies in this text while analysing and discussing. It put forward the method of tax planning that is operated simply and conveniently through case. I believe this thesis can give the household appliances retailer some positive
9、roles to against and dissolve the risk of paying taxes by tax planning. I also hope it can give other financial personnel and the tax intermediary some help at the same time.Key Words: Tax planning and preparing, Principium，Project，Harmonize目 录引 言(4)第一章 税收筹划概述(6)第一节 税收筹划的涵义(6)一、什么是税收筹划(6)二、税收筹划产生的原因
10、(8)三、税收筹划的前提与原则(8)四、税收筹划与偷税(10)第二节 我国税收筹划的发展现状(11)一、我国税收筹划发展缓慢的主要原因(11)二、我国税收筹划的工作重点(12)三、我国税收筹划的未来展望(12)第三节 税收筹划的原理与技术(13)一、影响税负的财务因素(13)二、税收筹划的主要原理(14)三、税收筹划的主要技术(16)第二章 KJ公司税收筹划分析与方案(21) 第一节 KJ公司的基本情况(21) 一、企业情况简介(21)二、主要会计政策与财务数据(21)第二节 KJ公司涉税处理调查与分析(23)一、关于取得厂家安装费、保修费等费用的纳税处理分析(23)二、关于商品促销的纳税处理
11、分析(24)三、关于商品销售结算方式的纳税处理分析(26)四、关于库存商品计价方式的纳税处理分析(28)五、关于坏账损失的纳税处理分析(31)六、关于委托加工合同的印花税处理分析(31)七、其他涉税问题的处理(31)第三节 KJ公司税收筹划方案(32) 第三章 家电零售企业税收筹划的流程与方法(35)第一节 家电零售企业税收筹划的思路与流程(35)一、 哪些企业更需要税收筹划(35)二、 家电零售企业税收筹划的主要思路(35)三、 家电零售企业税收筹划的工作流程(37) 第二节 家电零售企业税收筹划的主要方法(39)一、 增值税的税收筹划(39)二、 企业所得税的税收筹划(44)三、 印花税的
12、税收筹划(50)第四章 启示：税收筹划的协调与控制(52)一、税收筹划的战略管理(52)二、税收筹划的内部控制(53)三、税收筹划的外部协调(56) 参考文献(58)致 谢(59)个人简介(60)引 言改革开放以来释放的市场需求，促进了我国家电制造业和零售业的高速发展,加入WTO后，随着我国商业流通领域的全面对外开放，外资进入中国零售业的步伐逐渐加快，国内家电零售企业所面临的压力日益增大，价格竞争日益激烈，利润空间不断缩小。然而近年来钢材、石油产品的持续涨价，更加让中国的家电企业不堪承受，普通钢材价格已经从两年前的每吨3000元涨到现在的每吨7000元，空调和冰箱制造所用的特种薄钢已经从200
13、3年的每吨3800元涨到现在的8000元左右，生产彩电、空调、冰箱等家电所需的塑料件等石油产品近年来也持续上涨。与原材料价格持续上涨逆势而行的是，家电行业(包括生产厂家和零售商家)的平均利润率已经从上世纪九十年代初的25%，降至现在的3%左右。通过对淮南市五家较大规模家电零售商场的调查显示，以前卖彩电、空调、冰箱等家用电器，一台能赚十几、二十个点的利润，现在毛利基本上降到十个点以下，卖一台最多只能赚几十块钱，甚至出现账面上的亏损，更多商家寄希望于把销量做大后，等待厂家年底的返利。从目前市场的供求关系来看，商务部、中国家电协会及各个家电分会、国内各大调查机构提供的统计数字表明，到2004年底，中
14、国的洗衣机库存量在650万到900万台之间，空调是在800万到1000万台之间，彩电则为700万到1200万台之间，各类家用电器基本上是供大于求。2004年空调在高温天气下不涨反跌，这种情况今后还会继续重演。彩电、空调、冰箱等家用电器的价格最终还是由市场和消费者说了算，尤其对于淮南的市场而言，随着五星电器、苏宁电器等家电巨头的进驻，商业竞争更加激烈，面对消费者占主导地位的总体格局，最终只能围绕价格来展开竞争，淮南市家电商场新一轮洗牌即将开始。要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对其经营活动进行全方位、多层次的运筹，而税收作为影响企业利润的重要因素之一，如何通过事先安排自己的涉税活动来规避或
15、减轻自身税负、防范和化解纳税风险，就显得尤为重要。在经济活动中，税法及相关经济法规具有一定的稳定性，纳税人通常可以根据将要发生的应税经济活动，预先测算出自己将来可能承担的纳税义务，而纳税义务通常具有的滞后性，客观上也为纳税人进行事先筹划提供了可能。在经济活动中，纳税人经营投资和理财活动是多方面的，税收规定具有较强的针对性，纳税人身份和课税对象不同，税收待遇也不同，这就从另一个方面为纳税人提供了可以选择较低税负的机会，为纳税人进行税收筹划提供了可能。税收对企业来说是一项支出，为了实现企业利润最大化，企业必然会想方设法减轻其税收负担,因此，作为减少税收负担、节约税收支出、实现利润最大化的有效方法之
16、一，税收筹划自然成为纳税人的必然选择，而且纳税人也有权利在不违反国家税法的前提下，研究和探讨税收筹划的方法和技巧，通过科学合理的税收筹划活动，最大限度地实现自己的理财目标，维护自己的合法权益。从另一角度看，税收筹划也是纳税人对国家税法和政府税收政策的反馈行为，如果政府的税收政策导向正确，税收筹划行为将会对社会经济产生积极的作用，可以说正是由于税收筹划对企业具有激励功能，国家才能利用税收杠杆来调整纳税人的行为，实现税收的宏观经济调控和管理职能。随着社会主义市场经济的发展，尤其是我国加入WTO后，社会各界已经普遍认识到税收筹划的重要作用：第一，税收是影响企业投资决策的重要因素之一，投资人在投资前，
17、预先进行科学合理的税收筹划，有利于企业正确地进行投资决策，使企业的经营活动实现良性循环。第二，税收筹划有利于增加企业的收益，提高企业竞争力。企业增加收益的方式有两种，即提高效益和减轻税负。前者在一定的情况下，虽有所为，但潜力是有一定限度的；而企业通过合理的税收筹划，充分利用税收优惠政策，可以在投资数额确定的情况下，降低税收负担，实现税后利润最大化。尤其是当两个企业的成本结构和经营管理条件基本相同时，通过税收筹划能够明显提高企业的竞争能力。第三，正确的税收筹划通过规范企业的经济行为，可以从财务的角度进一步提升整个企业的管理水平，使整个企业的投资行为进一步合法合理，财务活动更加健康有序。第一章 税
18、收筹划概述第一节 税收筹划的涵义作为影响企业利润的重要因素之一，税收筹划可以帮助企业通过事先安排自己的涉税活动，合法降低税收负担，而税收筹划本身所具有的技术复杂性，又要求我们必须从理论上对税收筹划有一个科学的认识，掌握其精髓和实质。一、什么是税收筹划在西方发达国家，税收筹划几乎家喻户晓，而在我国，则处于初始阶段，那么什么是税收筹划呢？本文认为应该从广义和狭义两个方面来理解。从广义上说，税收筹划是指纳税人为规避或减轻自身税收负担、防范或化解纳税风险，以使自己的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋和策划活动。其中纳税风险是指由于所在国税收政策发生变化(如调整税率、开征或停征某些税种、取消或修改优
19、惠政策等)而导致纳税人税负加重以及由于对税法理解有误或者由于不懂税法等原因而可能受到法律制裁的风险。从狭义上说，税收筹划是指纳税人为规避或减轻自身税收负担，利用税法漏洞、缺陷以及税法特例而进行的非违法的避税或节税行为。其中税法漏洞是指税法中由于各种原因造成的遗漏或不完善之处；税法缺陷是指税法规定中的错误之处；税法特例是指在税法中因政策需要而对特殊情况所做出的某种优惠规定。税收筹划是对税收政策的积极利用，符合税法精神，比如卷烟的消费税税率很高，很多厂家就通过设立独立核算的销售公司来规避过高的消费税，这就是一个成功的税收筹划案例。又如国家为了鼓励技术开发，制定了技术开发费加成扣除的税收优惠政策，很
20、多企业根据这项政策引导，积极研究开发新技术，通过提高研发经费支出比例，扩大所得税税前扣除金额，这无疑也是税收筹划。税收筹划就其目的和结果而言，经常被称为节税，一般国家都采取认可或接受的态度，如荷兰议会和法院就承认纳税人有采用“可接受的方法”或者用正常的途径来“节税”的自由，其特征是用合法的策略减少纳税义务。1.税收筹划的特征(1)非违法性。税收筹划是普遍存在的经济现象，不同国家或地区税收制度的差异为纳税人进行税收筹划活动提供了空间和可能，它以不违反国家税收法律、法规等政策规定为前提，充分应用了税收法规及其他经济制度的可选择性条款，通过对生产、投资等经营方案的纳税负担全面比较后做出决策。社会上很
21、多会计师事务所、审计师事务所、税务师事务所等中介机构都在从事税收筹划工作，很多大公司也拥有自己的高级税务专家，专门研究税收筹划工作。(2)策划性。纳税人在从事生产、投资等经营活动之前，就把税收作为影响最终结果的一个重要因素，通过税收筹划，对自己将来的纳税方式和规模做出安排，一旦做出决策，就严格遵守税法，照章纳税，它区别于在纳税义务发生之后才想办法规避纳税义务的偷税和逃税行为。税收筹划的直接目的是实现税后利润最大化，一是选择低税负，低税负意味着低税收成本和高资本回报；二是滞延纳税，通过提高边际率减轻税收负担或者通过减少利息支出降低资金成本。(3)综合性。税收筹划是企业财务规划的一个组成部分，在进
22、行税收筹划时不能只盯着个别税种税负的高低，而应着眼于整体税负的轻重；不能仅仅着眼于税法的思考，还要综合考虑整体的管理决策。税收支付的减少并不总是等于资本总体收益的增加，一般情况下，税负最轻时，企业税后利润能达到最大，但情况并不总是如此，此时，企业要从全局角度、以整体观念来看待不同的方案，而不是把注意力仅仅局限于税收负担大小上，否则会误导经济行为或造成投资失误。2.税收筹划的分类按照不同的标准，税收筹划可以分为不同的类别：(1)按服务对象的不同，税收筹划可以分为法人税收筹划、自然人税收筹划和其他组织税收筹划三类。法人税收筹划是指以法人组织为对象而进行的税收筹划活动；自然人税收筹划是指以自然人为对
23、象的而进行的税收筹划活动。其他组织税收筹划是指以除法人和自然人以外的其他组织为对象而进行的税收筹划活动。(2)按适用期间长短的不同，税收筹划可以分为长期税收筹划和短期税收筹划两类。长期税收筹划是指针对期间在一年以上的生产、投资等经营活动进行的税收筹划；短期税收筹划是指针对期间在一年以下的生产、投资等经营活动进行的税收筹划。(3)按采用技术的不同，税收筹划可以分为技术派税收筹划和实用派税收筹划两类。技术派税收筹划是指广泛地采用财务分析技术，包括复杂的现代财务原理和分析工具，对纳税人的生产、投资等经营活动进行的税收筹划；实用派税收筹划是指采用简单、直观、实用的方法对纳税人的生产、投资等经营活动进行
24、的税收筹划。(4)按采用手段的不同，税收筹划可以分为漏洞派税收筹划和政策派税收筹划两类。漏洞派税收筹划(有时也称为避税派税收筹划)，主张通过利用税法的漏洞来对纳税人的生产、投资等经营活动进行税收筹划；政策派税收筹划(有时也称为节税派税收筹划)，主张遵循国家税法，通过合理运用税收政策对纳税人的生产、投资等经营活动进行税收筹划。二、税收筹划产生的原因任何一种事物的出现，都有其内部动机和外部原因，税收筹划也不例外，既有主观原因，也有客观原因，还有税法制定本身方面的原因。起初纳税人为抑制过重的税收负担，维护既得利益，采取了各种违法的方法进行偷逃税活动，在受到严厉的法律制裁之后，他们开始寻求一种不违反法
25、律的有效规避税收的方法，这时就产生了税收筹划。1.税收筹划产生的主观原因在市场经济中，纳税人的最终目的是为了实现利润最大化，而缴纳税收，则意味着必须将其利润的一部分上缴政府，这对于自负盈亏的纳税人而言，无论纳税是多么名正言顺和公平合理，他们也会千方百计地躲避税收。因为在他们看来，纳税是其直接经济利益的一种损失，是对纳税人劳动的一种社会占有，而少纳税则意味着相应地增加了利润和所得，在经济利益的驱使下，纳税人产生了规避纳税义务的愿望和要求。2.税收筹划产生的客观原因由于税法制定的不完善、不健全或者地区间税制存在差异，比如纳税人定义上的可变通性、课税对象金额上的可调整性、税率上的差别性、起征点和各种
26、减免税规定等等，都促使了税收筹划的产生，使得纳税人的主观税收筹划欲望有可能利用这些差异或缺陷得以实现。另外法制观念的加强，也促使人们去寻求一种合法途径来实现减轻或降低税收负担的目的。3.税法制定本身的原因在税法建设过程中，有些问题是难以避免或在短时间内得到解决的，比如纳税对象过于具体、税法细则过于详细等。因为任何具体的规定，包括法规和条文，都有其难以克服的缺陷，而且随着时间的推移和经济形势的改变，税法细则永远不能将以后可能发生的所有与税法有关的事项，都全面、准确地事先予以规定和限定，它的科学、完善及全面只能是相对的。一般来说，制定详尽的税法实施细则并不能将纳税人的行为政府意志化，相反倒有可能违
27、背政府的初衷。三、税收筹划的前提与原则1.税收筹划的前提和条件税收筹划与其他筹划一样，并不是在任何情况下都是可以获得成功的，一般而言，一项成功的税收筹划至少应该具备以下前提和条件：(1)税收政策要具有可选择性。税收政策的可选择性以税收政策的差别为基础，一是不同国家之间税收政策和税收制度的差异，使得利用国别税收政策差异在国际之间开展税收筹划成为可能，因此我国加入WTO后，尤其需要重视国际间的税收筹划；二是同一国家不同地区之间，大量存在特别区域(经济特区、高新技术开发区、保税区等)与一般区域的税政差异，存在不同地区之间由于执法差别而造成的政策执行差别，这是我国开展地区间税收筹划的基础；三是复合税制
28、各税种之间、同一税种各税制要素(纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等)之间由于立法技术的原因，存在着在税种之间或税制要素之间利用政策差异进行税收筹划以减轻税负的可能。(2)税务行政执法要严肃公正。税务行政执法是否严肃公正不仅直接关系到国家的税收收入和纳税人的税收负担，而且也是影响税收筹划能否顺利开展的一个重要外部条件。在我国，税法的具体解释权被赋予税务机关，因此要求税法的执行者不能单纯从财政收入或个人情感角度出发，必须站在法律的立场上行使职权，否则，即使企业是真正的税收筹划行为，结果也可能被税务人员视为偷税或者被视为国家反对的避税行为而加以查处。从目前来看，在我
29、国开展税收筹划经常会遇到一些来自基层税务机关观念上的冲突和行为中的障碍，解决这个问题还需要一定的时间。(3)税收筹划主体要具备良好的专业素质。税收筹划是一种高层次的理财活动，不仅要求筹划主体具备法律、税收、会计、财务、金融等各方面的专业知识，熟悉税法、会计法、公司法、经济合同法、证券法等有关法律规定，还要求他们具备统筹谋划的能力。总体而论，目前我国大部分企业的财务人员及其他管理人员离税收筹划的专业要求还有一定距离，还需要进一步提高。(4)税收筹划对象要具备一定的收入规模。企业进行税收筹划需要具备一定的经营规模和收入规模。如果纳税人的经营规模小，组织结构简单，税收筹划空间就会很小，进行税收筹划的
30、费用有可能大于税收筹划的收益，这时就没有必要再开展税收筹划活动。2.税收筹划的原则税收筹划是纳税人维护自己权益的一种复杂的决策过程，也是他们根据国家法律选择最优纳税方案的过程，在具体开展税收筹划活动时，虽然可以采用不同的方法和手段，但应该遵循以下原则：(1)守法原则。纳税人在进行税收筹划时要遵守法律规定，不论是在筹划决策过程中还是在以后的方案实施中，都应该以守法为前提，这是纳税人进行税收筹划必须遵守的最基本原则。守法原则要求企业按章纳税，正确进行纳税申报，及时足额缴纳税款，以避免受到税务机关的处罚。(2)综合原则。纳税人进行税收筹划时，要从全局出发，以整体利益为重，同时兼顾各相关税种。要全面考
31、察相关年度的课税情况，对经济活动参与各方税负情况和所处的经济环境与具体条件综合考虑，统筹谋划，才能制定出最优的纳税方案，孤立、片面地看问题，可能在此环节能减轻税负，而在彼环节又因税负加重而将税收筹划的好处予以抵消。(3)经济原则。纳税人进行税收筹划是为了获得“整体经济利益”，而不是“某一环节税收利益”。因此纳税人进行税收筹划，要在生产、投资等经营活动前就进行“成本效益分析”，权衡考虑税收筹划成本和税收筹划的风险性，要长计划、短安排，周密实施。(4)实事求是原则。不同国家或地区的纳税人，所适用的法令规定和税收待遇不同，其运用税收筹划的策略也不同；同一地区的不同纳税人，各自的经济情况不同，所考虑的
32、因素也不同，而且随着时间的变化，纳税人自身情况和国家税制也可能发生变化，因此在进行税收筹划时，要根据客观条件的变化，因人、因地、因时分别采取不同的方法，才能保证税收筹划有效进行。 四、税收筹划与偷税从财政收入的角度看，税收筹划与偷税都会减少国家的税收收入，对于纳税人而言，虽然二者表面上都是降低税收负担的一种方式，都是为了规避和减轻税负，但是二者却有着本质的区别。1.从法律角度看，偷税是违法的行为，纳税人发生了应税行为，却没有依法按时足额缴纳税款，而是采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或者在账簿上多列支出或者不列收入等手段进行虚假申报或者不申报来达到少纳税的目的，这是对税法的蔑视与挑战
33、，一旦被发现，必然受到惩罚。税收筹划则是税法所允许甚至鼓励的，在形式上它以明确的法律条文为依据，在内容上，它又是顺应立法意图，是一种合理合法的经济行为。税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税、履行税法规定的义务，它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。2.从时间和手段上讲，偷税是在纳税义务已经发生后或者在发生过程中进行的，纳税人通过采用缩小税基、错用适用税率等欺骗手段，减少应纳税额，降低税收负担。税收筹划则是在纳税义务尚未发生时通过对生产经营活动的事前选择和安排来实现的，即通过选择会计核算方式、选取组织机构模式或者利用优惠政策等方法来达到减轻税负的目的，其所采用的
34、方法是税法允许的，甚至是税法所鼓励的。3.从行为目的上看，偷税的目的是为了少缴税，降低税负是偷税的唯一目的，税收筹划则是以纳税人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素。第二节 我国税收筹划的发展现状税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为纳税人，尤其是跨国公司发展战略的重要组成部分，但是在我国，税收筹划工作的起步较晚，关于税收筹划的相关研究和实务运作的发展比较缓慢。一、我国税收筹划发展缓慢的主要原因1. 理论研究薄弱，认识存在误区。在过去计划经济体制下，我国企业缺乏独立的经济利益和生产经营自主权，不具备产生税收筹划的前提条件，客观上限制了理论研究的发展。另外税务机关的依法治税水平
35、和社会的整体纳税意识同发达国家相比还有一定差距，征纳双方对各自权利与义务的了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。一些纳税人对税收筹划重视不够，难以准确理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准。随着社会主义市场经济体系的建立与发展，纳税人对税收筹划的认识正在更新，对税收筹划的研究正在悄然兴起，但是与国外的研究水平相比还有一定的距离。2.税制有待完善，筹划空间有限。我国税法的立法层次不高，主要是以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每年税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整，既容易造成税法的透明度偏低，又容易引起征纳双方之间的争议。而且我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体
36、系简单，所得税等直接税税收收入占整个税收收入的比重偏低，税收筹划的成长空间有限。3.纳税意思淡薄，税务执法不严。税收筹划未能在我国得到广泛应用，除了和我国税制有待进一步完善有关，还和一些税务人员素质不高有关。少数税务人员与纳税人进行权钱交易，致使有些纳税人不需要进行税收筹划也可以减轻税负，这些都加大了税收筹划在实践中推广的难度。由于征管意识、技术和人员素质等方面的原因，税源或税基流失严重，当偷税的收益远远大于筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去从事税收筹划。4.企业管理水平不高，税务代理发展缓慢。税收筹划要求企业管理人员不仅要熟悉相关税法、经济法知识，还要对未来的经营情况有一定的分析预
37、测能力，这对于我国很多核算不健全、财务人员业务水平不高的企业来说，只能是望尘莫及。而且税收筹划为企业创造效益的机会稍纵即逝，一项经济活动出现税收筹划机会，就应立刻辨认出来，否则税收筹划的效力就大大降低，这就要求企业需要经过专业训练的税务专家鼎力相助，适时为其出谋划策。我国目前虽存在不少税务代理咨询机构，但整体素质不高，税收筹划工作开展得并不活跃，税收筹划的内容也很有限，这些都不利于税收筹划的普及和水平的提高。二、我国税收筹划的工作重点针对上述我国税收筹划工作中存在的问题，要使税收筹划活动真正开展起来，应该着重做好以四个方面的工作。1.树立筹划意识，加强筹划指导。要结合我国税法和经济环境的实际情
38、况，从理论上和宣传上加强筹划指导，正确评价税收筹划对国家税收的影响。要指导纳税人在经营决策过程中，树立税收筹划意识，积极运用税收筹划的方法，保护自己的权益。2.坚持以法制为导向。要从法律上进一步明确征纳双方平等的权利和义务，加强依法纳税的正确宣传与理解，明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力。应该考虑在条件成熟时给税收筹划一个正确的评价，赋予一定的法律地位，使其纳入规范化、法制化的发展轨道。3.提高征纳双方的素质。税收筹划作为企业财务管理活动的重要部分，其效果如何与相关人员的业务水平和实践经验密切相关。对于纳税人而言，企业管理人员要有现代管理意识和战略发展思维，财务人员要熟悉财务、税
39、收等各种政策法规；对于征税机关而言，要更新观念，正视纳税人权益，加强对纳税人的培训和指导，使其知法、懂法、守法。4.坚持慎重操作的态度。在发展社会主义市场经济的过程中，如果对税收筹划不加以区分，而是一味地反对，就会抑制税收的调节作用。因此，在目前我国纳税人税收法制观念淡薄和税制变化较快的情况下，应该加快税务代理的发展，鼓励社会中介机构为纳税人提供税收筹划服务，以利于国家经济政策通过税收杠杆，更好地贯彻到经济生活中。三、我国税收筹划的未来展望随着我国税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快，国内税制逐步与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，更多的税源和税基将被纳入所得税等直接税系，偷
40、税的机会日益减少，风险日益增加，税收筹划变得日益重要，越来越多的人将加入到纳税人的行列，对税收筹划的需求也会越来越多。加入WTO后，更多的跨国公司和会计师(税务师、律师)事务所涌入中国，他们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划技术，不断促进我国税收筹划工作水平的提高。目前国内税收筹划工作者和中介代理人员应该抓住这次发展机遇，迅速提高从业能力，抢占国内市场，静待未来与外资从业机构和人员的竞争，共同发展。立法机关和税务机关也应该重视对税制的研究和改革，加快税务立法和司法建设的步伐，提高税收征管水平，减少税法本身和税收征管中的漏洞，引导税收筹划健康发展。第三节 税收筹划的原理与技术
41、成功的税收筹划离不开筹划原理、操作技术和工作流程，由原理到技术，由技术到流程，这是任何工作都必须遵守的基本规律，对原理的理解有利于运用原理去寻找技术和方法。一、影响税负的财务因素1.税率的高低所谓税率是指对征税对象的征收比例或征收额度，它是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。目前我国现行使用的税率主要有比例税率、超额累进税率、定额税率和超率累进税率四种。税率的高低直接影响到企业税收负担的轻重，这是企业进行税收筹划时首先必须考虑的重要因素之一。2.纳税成本的大小纳税成本是指企业因为涉税事宜而发生的各项成本费用开支和潜在的机会成本的损失。由于纳税成本的实际存在，它通常会给企业带来或加重
42、投资风险，而这些方面的纳税成本损失，更多时候往往表现为潜在的机会成本的损失，不能直接通过会计核算资料所能计算得出，正因为如此，它们对企业的影响无疑也是更为重大的，这也是企业进行税收筹划时必须考虑的重要因素。3.投资结构的构成投资结构对企业税负以及税后利润的影响主要体现在有效税基的综合比例、税率的总体水平和纳税成本的高低三个方面，也是决定企业税收筹划绩效的重要因素。4.货币的时间价值货币的时间价值，是指在社会生产和再生产的过程中，货币经过一定时间的投资和再投资后所增加的价值，也称为资金的时间价值，货币也是一种生产资料，不能无偿地使用。货币的时间价值对企业税负的影响主要表现在现金流量内在价值的差异
43、方面，也是决定企业税收筹划绩效的重要因素之一。5.通货膨胀在通货膨胀的情况下，企业存在和发展的首要前提是实现资产的保值与增值，而现行税法、会计制度下的成本补偿是基于账面的历史成本，无法按现在市价进行简单再生产的重置，从而使得名义收益虚增，实际收益下降，纳税负担相对加重。当然，通货膨胀并不总是对企业不利，企业可以通过收人、成本、费用的调节，递延应税收益，延缓纳税，在通货膨胀和货币时间价值的作用下，达到降低税负的目的。二、税收筹划的主要原理税收筹划主要有绝对筹划、相对筹划和风险筹划三个原理。1.绝对筹划原理绝对筹划原理是指在各种可供选择的纳税方案中，通过直接选择缴纳税收最少的方案，使得纳税人的总体税负降低。例如:某家电售后服务公司为小规模纳税人，适用税率为6%，2003年实现应纳增值税收入75万元，2004年实现应纳增值税收入110万元，预计2005年实现应纳增值税收入120万元，假设该公司每年外购零星配件50万元，并
