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1、税务会计与纳税筹划,会计系 周宇霞,2008.9,周宇霞,课程性质，教学目的、要求,为什么要开设税务会计与纳税筹划这门课程？该课程的定位是什么？课程有什么特点？学习该课程的目的有哪些？对教材版本的说明对学生的要求,2008.9,周宇霞,课程导入：初识税务筹划,【案例】先收购再转让 企业节税百万甲公司拥有其子公司80的股份，该子公司的股东有3家，其他股东持股比例为：乙公司持股比例16，丙公司持股比例4。经过审计，该子公司的净资产为850万元，其中实收资本500万元，盈余公积300万元，未分配利润50万元。某投资公司欲按照审计后的账面价值收购甲公司和乙公司所持有的股份，支付收购价款为816万元，收
2、购后投资公司对该子公司的持股比例为96，甲公司初始投资成本为400万元。,2008.9,周宇霞,财务人员计算该项行为对所得税的影响如下：（甲公司及其子公司所得税税率均为33）按照子公司审计后的账面价值计算，甲公司转让股权的收入为680万元（85080），减除股权投资成本400万元，股权转让收益为280万元，影响当期应纳税所得额为280万元，在当期应纳税所得额为正数的情况下，该项行为应当缴纳所得税92.4万元。,2008.9,周宇霞,筹划方案：,1.按照审计后的账面价值先购买另外一家股东（乙公司）16的股权，按照审计后的账面价值须支付136万元，至此投资成本为536万元（400136），甲公司持
3、股比例变为96。2.甲公司将持有该子公司96的股份转让给投资公司，转让价格816万元，转让后投资公司持股比例为96。甲公司转让收入816万元，持股成本536万元（400136），股权转让收益280万元，与未收购16股权时的收益金额是一致的。,2008.9,周宇霞,该子公司累计未分配利润和累计盈余公积为350万元，甲公司收购16的股权后，应分享的金额为336万元甲公司股权转让收益股权转让价股权成本价（816336）53656万元，即为股权转让损失通过以上两个方案的对比可以看出，原方案需缴纳税款92.4万元，新方案不仅不用缴纳所得税税款，还形成一项股权转让损失，根据有关规定，企业因收回、转让或清算
4、处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。,2008.9,周宇霞,第1章 税务筹划概述,2008.9,周宇霞,一、税务筹划的概念,合法或不违法,无可非议,2008.9,周宇霞,一、税务筹划的概念,“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这
5、个过程就是税收筹划”“税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法（不限一地一国），遵循国际税收惯例，在遵守税法，尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许、不允许以及非不允许的项目内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划与对策“,2008.9,周宇霞,税务筹划的概念,前提：遵守或者说至少不违反现行税收法律规范,目的明确：交纳最低的税收；获得最大税收利益,具有事前筹划性，是有意识的安排,税务筹划概念归纳,2008.9,周宇霞,税务筹划的两个范畴：节税与避税,节税在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可以选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资
6、等经济活动进行的涉税选择行为避税纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资行为、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负目的的行为,2008.9,周宇霞,避税与节税的区别,立法导向区别道义区别政府反应区别,2008.9,周宇霞,税务筹划的特点,合法性（或不违法）筹划性目的性符合政府的政策导向（节税特点）普遍性专业性多变性,2008.9,周宇霞,税收筹划的必然性,主观动因：纳税人作为市场经济主体，追求自身利益最大化客观条件：税法及有关法律方面的不完善，不健全；税收政策导向的合理性、有效性,2008.9,周宇霞,税务筹划的原则,合法或不违法的原则
7、保护性原则时效性原则整体综合收益原则,2008.9,周宇霞,税务筹划的成本与风险控制,遵循成本效益原则风险控制：培养正确的纳税意识 准确把握税法 关注税法变动 保持账证完整 健全财务管理 协调好与税务机关的关系,2008.9,周宇霞,二、税务筹划的基本原理,税务筹划,绝对收益筹划,税率筹划,税基筹划,相对收益筹划,按收益效应分,按筹划着力点分,税额筹划,2008.9,周宇霞,绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理,绝对收益（少纳税）绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益大多数税务筹划都是基于绝对收益筹划原理相对收益（晚纳税）相对收益筹划原理是指一定时期内纳税总额并没有减少
8、，但是某些纳税义务递延到以后期间实现，取得了应纳税款的时间价值，从而取得相对收益如，固定资产采用加速折旧方法，增值税抵扣凭证及早认证抵扣等就是基于相对收益筹划原理,2008.9,周宇霞,案例,某企业有一项管理用固定资产，原值1100万元，预计净残值100万元，预计使用年限4年。如果采用加速折旧法，各年应提折旧额为400、300、200、100万元。试运用相对收益筹划原理计算折旧方法选择筹划所获得的税收利益（假设各年扣除该项折旧费前的应纳税所得额均为5000万元，所得税率25%）注：该企业资金成本10%，部分复利现值系数如下：n 1 2 3 4(P/F,10%,n)0.9091 0.8264 0
9、.7513 0.6830,2008.9,周宇霞,税基筹划、税率筹划与税额筹划,税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税负甚至免除纳税义务的原理如，变股权转让收入为股息收入，缩小应纳税所得额，尽量避免销售成套化妆品等，变包装物租金为押金等等,2008.9,周宇霞,税基筹划、税率筹划与税额筹划,税率筹划原理是指纳税人通过降低税率的方式来减轻税收负担的原理如，卷烟产品的定价筹划，高新技术企业认定问题，混和销售与兼营行为的筹划等,2008.9,周宇霞,税基筹划、税率筹划与税额筹划,税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，通常与税收优惠中的减免税、退税相联
10、系如，充分利用各项直接抵免应纳税额的税收优惠政策等,2008.9,周宇霞,税务筹划的基本技术,减免税技术 减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税的活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税务筹划技术特点：运用税收优惠政策中的减免税政策，主要通 过税基筹划原理和税额筹划原理，获得绝对 收益,2008.9,周宇霞,税务筹划的基本技术,分割技术 分割技术是指把一个纳税人的计税基数分成多个纳税人的计税基础，或者把一个纳税人的计税基数分割成适用不同税种、税率和减免税政策的多个部分特点：主要通过税基筹划原理，获得税务筹划的绝 对收益，适用范围窄，应用复杂例如，
11、兼营业务要分开核算,2008.9,周宇霞,税务筹划的基本技术,扣除技术 扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。一般采用增加扣除项目、提前确认扣除项目等手段特点：主要通过税基筹划原理，获得的是税务筹划 的绝对收益或相对收益，适用范围广，但应 用较为复杂应用要点：扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣 除最早化,2008.9,周宇霞,税务筹划的基本技术,税率差异技术 税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的税务筹划技术。特点：主要通过税率筹划原理，获得的是税务筹划 的绝对收益，适用范围广，
12、是常用的税务 筹划技术,2008.9,周宇霞,税务筹划的基本技术,抵免技术 抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。特点：主要通过税额筹划原理，获得的是税务筹划 的绝对收益，适用范围广，运用较为简单如，购买环保设备、安全生产设备投资额可按一定比例从当年应纳税额中抵免,2008.9,周宇霞,税务筹划的基本技术,退税技术 退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。特点：主要通过税额筹划原理，获得的是税务筹划 的绝对收益，适用范围较小，运用上相对比 较复杂如，充分运用出口退税技术，税收优惠政策中的先征后退、即征即退等,2008.9,周
13、宇霞,税务筹划的基本技术,延期纳税技术 延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。特点：主要通过税额筹划原理，获得的是税务筹划 的相对收益，适用范围较广，运用上相对比 较复杂如，所得税分季预缴额的筹划、不同的销售及结算方式选择等,2008.9,周宇霞,案例分析,某企业在其纳税年度12月份预计年实现应纳税所得额为301000元。假设该企业符合认定为小型微利企业的其他条件。试为该企业提出可行的税务筹划方案，并分析该方案运用的是哪种税收筹划原理，和哪种税务筹划技术,2008.9,周宇霞,法规背景：,国税函2004390号税务总局关于企业股权转让有关所得
14、税问题的补充通一、企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按国家税务总局关于印发企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定的通知（国税发199897号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收
15、入中减除上述股息性质的所得。,2008.9,周宇霞,“人们安排自己的活动以在到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富翁，还是穷光蛋，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税；税收是强制课征的，而不是靠自愿捐赠。以道德的名义来要求税收，不过是奢谈空论而已。”“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能少的税款。他们使用的方法可以称之为税务筹划少缴税和递延缴纳税款是税务筹划的目标所在”出自梅格斯博士会计学,2008.9,周宇霞,每课一问,请简单叙述你对税务筹划的初步认识,2008.9,周宇霞,每课一问,请以最简洁的文字归纳税务筹划的特点,请举例说
16、明税务筹划的保护性原则,2008.9,周宇霞,每课一问,请分析回答下列事项分别用了哪种税务筹划基本技术？,1.某企业兼并了一家亏损企业？2.某企业经过仔细测算，认为申请为一般纳税人更合算？3.某企业对因意外情况遭受毁损的固定资产及时报税务机关并进行相应处理4.某企业积极扩展海外市场，将产品由内销改为出口,2008.9,周宇霞,相关概念,偷税，即逃税（或称税收欺诈）偷税一词指的是以非法手段（unlawfulmeans）逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税可能采取匿报应税所得或应税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段假报正确的数额。具有“欺诈性”和“非法性”等特性抗税抗税是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，具有严重的社会危害性。非法性是其基本特征。,
