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1、成本会计学课程快速导读图,第一篇 总论,第三篇 成本计划与控制,第五篇成本会计专题,第二篇 成本核算,第四篇 成本报表与分析,1.导论2.成本会计的发展和环境,3.生产成本核算原理4.生产费用汇集与分配的程序和方法5.成本计算基本方法6.各种成本计算方法的结合应用,7.成本计划和控制原理8.标准成本法9.责任成本制度,10.成本报表11.成本分析,12.其他行业成本计算13.作业成本法14.物流成本 15.质量成本会计 16.计算机在成本会计中的应用,第二篇 成本核算 第三章 生产成本核算原理 第四章 生产费用汇集与分配的程序和方法 第五章 成本计算基本方法 第六章 各种成本计算方法的结合运用
2、,第三章 生产成本核算原理 学习目的与要求：本章是对成本计算对象与成本计算方法、生产费用要素与产品成本项目、生产成本核算的基本程序、生产成本核算的原则和要求的阐述。学习的目的与要求是了解成本计算对象和计算方法形成的原理、生产费用与成本项目的内容以及联系和区别、生产成本核算的基本程序及原则和要求。,第一节成本计算对象与成本计算方法 第二节 费用要素与产品成本项目 第三节 生产成本核算的基本程序 第四节 生产成本核算的原则与要求 本章小结 思考与练习,第一节 成本计算对象与成本计算 方法,一、成本计算与成本计算对象产品成本核算：生产费用的汇集与分配和成本的计算两个方面。产品成本计算，是按各成本计算
3、对象汇集和分配费用，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本的过程。,产品计算对象是生产成本的承担者，是成本计算的实体，是需要通过成本计算确定其成本的产品具体形态。产品成本计算对象是一定时期和空间范围的产品具体形态。成本计算对象的构成要素有实体、成本计算的空间范围、成本计算期。,1.实体（产品形态）。实体是指承担生产费用的客体的存在形式。某种（类）半成品和产成品、某批产品、某种劳务 2.成本计算空间范围（成本计算的主体）。空间范围是指产品存在的地点。全厂或封闭式车间和某生产步骤3.成本计算期。成本计算期是指半成品或产成品成本的计算时间，包括日历月份和生产周期。,二、生产特点与管理要求决定成本 计
4、算对象（一）由生产特点决定的成本计算对象构成要素（客观根据）1.企业产品生产按生产工艺过程特点，分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。单步骤生产，又称单阶段生产或简单生产，是指产品生产工艺过程不能间断，或受工作地点限制不便分散在不同工作地点进行的生产，如发电、采掘。全厂或封闭式车间、产成品,全 厂,多步骤生产，又称多阶段生产或复杂生产，是指产品生产工艺过程可以间断，可以划分为若干个生产步骤的生产，如机械制造和钢铁生产。（1）连续式复杂生产：冶金、纺织、造纸等生产（2）装配式复杂生产：机械、车辆、电子仪表生产 生产步骤、半成品或产成品,2.企业生产按生产组织特点，分为大量 生产、成批生产和单件生产
5、3种类型,大量生产，是指固定重复生产相同产品的生产，如纺织、酿酒、冶金和发电的生产。成批生产：根据事先规定的产品数量和批别，轮番地生产几种不同规格型号产品的生产，如服装、机械和家电的生产。单件生产：根据订货单位的要求，进行个别的、性质特殊的某种产品的生产，如设备和船舶的生产。,产品生产工艺特点，决定了成本计算对象的空间范围（全厂、某生产步骤）和实体（产成品、半成品）；生产组织特点决定了成本计算对象的时间范围（日历月份、生产周期）,（二）由管理要求决定的成本计算对象构成要素（主观根据）,在单步骤生产条件下：计算单步骤的产 成品成本在多步骤生产条件下：半成品不对外销售、半成品商品价值不大，管理上不
6、要求考核半成品成本。根据管理要求决定全厂和产成品或生产步骤和半成品、产成品,生产企业生产特点和管理要求不同，决定了成本计算对象三个构成要素的不同组合，形成了不同的成本计算对象。,1.以“全厂（单步骤）某月份生产的各种产成品”为成本计算对象。在大量大批单步骤生产中：全厂（单步骤）、日历月份、产成品在大量大批多步骤生产中，管理上不要求分步骤计算半成品成本：全厂（视为单步骤）、日历月份、产成品2.以“某生产步骤某月份生产的各种半成品或产成品”为对象。在大量大批多步骤生产中，管理要求分步骤计算半成品成本：生产步骤、日历月份、半成品或产成品,3.以“全厂生产周期内生产的各批产成品”为对象。在单件小批单步
7、骤生产中：全厂（某一封闭式车间）、生产周期、产成品在单件小批多步骤生产中，管理上不要求分步骤计算半成品成本，成本计算对象的构成要素同上。如果要求分步骤计算成本，成本计算对象是“某步骤生产周期内生产的各批半成品和产成品”。,三、成本计算对象决定成本计算基本 方法,两个决定：企业生产特点和管理要求决定成本计算对象的构成，成本计算对象决定成本计算的基本方法。成本计算的基本方法有3种：单步法、分步法、分批法。,1.单步法单步法，亦称品种法、简单法，是以“全厂（单步骤）某月份生产的某种产成品”作为成本计算对象，计算其总成本和单位成本的方法。适用范围：大量大批单步骤生产和管理上不要求分步骤计算半成品成本的
8、大量大批多步骤生产。如热电厂供电的成本计算（P4041）,表3-1 热电厂成本计算单产品:电 200年月 产量:82000（1000千瓦时）,2.分步法分步法，是以“各步骤某月份生产的各种半成品或产成品”作为成本计算对象，计算其总成本和单位成本的方法。适用范围：管理上要求计算半成品成本的大量大批多步骤生产。在半成品成本随半成品实物的转移而结转时的成本计算多个单步法的运用,图 3-2 逐步结转分步法的基本原理,第三步骤,第一步骤,第二步骤,直接材料燃料和动力直接工资制造费用在产品成本,燃料和动力直接工资本步制造费用在产品成本,燃料和动力直接工资制造费用产成品成本在产品成本,甲半成品成本,乙半成品
9、成本,“自制半成品”账 户,“自制半成品”账 户,甲半成品成本,乙半成品成本,3.分批法分批法，亦称“定单法”，是以全厂或某一封闭式车间生产的某批产成品作为成本计算对象，计算其产成品总成本和单位成本的方法。适用范围：小批单件单步骤生产和管理上不要求分步骤计算半成品成本的小批单件多步骤生产。在管理上要求分步骤计算半成品成本的小批单件多步骤生产，有观点认为应采用分批分步法（分步分批法）。例；某模具厂分批法的运用,表3-2 某模具厂产品成本计算单,四、三种成本计算基本方法的异同企业生产特点和管理要求决定成本计算对象的构成，成本计算对象决定不同的成本计算的基本方法。分批法与单步法：实体（产成品）和空间
10、范围（全厂或某封闭式车间）相同，但计算期不同（生产周期和日历月份）。单步法与分步法：计算期（日历月份）相同，但空间范围（全厂和步骤）和实体（产成品与产成品和半成品）不同。,表3-3 成本计算对象的确定与成本计算基本方法,成本计算的基本方法：这些方法有独立的成本计算对象和计算程序，分别适用于特定的生产特点和管理要求，是成本计算的基本方法。这些方法以外的各种成本计算形式，都是在这些方法的基础上展开的。,有观点认为，品种法和分批法为单步骤成本计算法，分步法和分批分步法为多步骤成本计算法不少教材认为，分步分批法是分批法与分步法结合形成的方法。有观点认为，基本方法只有简单法和分步法两种。,在成本计算中采
11、用的分类法和定额成本法不是成本计算的基本方法，而是辅助方法。1.分类法：在产品品种、规格繁多的企业中，为了简化成本计算工作，采用该法。2.定额成本法（标准成本法）为了加强日常成本控制而采用的方法。定额成本（标准成本）、实际成本与定额（标准）成本之间的成本差异、成本差异的账务处理,第二节 费用要素与产品成本 项目 一、费用要素费用要素，是指工业企业在生产经营过程中发生的耗费按其经济内容（或性质）所划分的若干种费用，主要包括劳动资料、劳动对象和活劳动方面的耗费，具体包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资及提取的职工福利费（相关薪酬）、折旧费和其他费用。,1.外购材料。它是指企业所耗用的一切从外部购
12、进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。2.外购燃料。它是指企业所耗用的从外部购进的各种燃料，包括各种固体、液体、气体燃料。,3.外购动力。它是指企业所耗用的从外部购进的各种动力，如电力和蒸汽等。4.工资及其他相关新酬。它是指企业支付给职工的工资和其他相关薪酬。,企业会计准则第9号职工薪酬规定：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；5工会经费和职工教育经费；6非货币性福利
13、；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8其他与获得职工提供的服务相关的支出。,5.折旧费。它是指企业按规定计算的固定资产折旧费用。6.其他支出。（1）摊销费。它是指无形资产和长期待摊费用的摊销费。（2）借款费用。它是指因借款而发生的借款利息支出扣除利息收入、汇兑损失扣除汇兑收益后的净额和相关手续费等。借款费用要根据借款的期限、用途等情况分别计入长期待摊费用、固定资产和财务费用。,（3）税金。企业应计入管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。所得税也被视作为一种费用。（4）其他费用。它是指不属于以上各种要素的消耗，如修理费、邮电费、差旅费、租赁费等。,二、产品成本项目产
14、品成本项目，是生产费用按其经济用途划分的若干项目，一般包括直接材料（原材料）、直接人工（生产工资及相关薪酬）和制造费用。考虑企业生产特点和管理要求，可增设的成本项目有：“燃料和动力”、“燃料“（直接燃料可并入原材料项目）“动力”（可并入制造费用项目）“固定资产折旧”、“修理费用”“废品损失”、“停工损失”“自制半成品”,三、生产经营费用与产品成本、费用要素与产品成本项目的联系与区别（一）生产经营费用与产品成本的联系与区别 联系。二者都是企业经济资源的耗费，经济内容是一致的。,2.区别。（1）归集对象不同：生产经营费用按会计期间归集，产品成本按成本计算对象归集。（2）计算时间不同：生产经营费用只
15、包括本期的耗费，产品成本可能包括上期和本期的耗费。（3）发生情况不同：生产经营费用是生产经营过程中发生，产品成本是对象化的生产经营费用。（4）计算内容不同：生产经营费用包括生产性和非生产性耗费，产品成本只包括生产性耗费。,（二）生产经营费用要素与产品成本项目的联系与区别联系。二者都是企业经济资源的耗费，经济内容是一致的。2.区别。划分标准不同：生产经营费用是按其经济性质划分的种类，产品成本项目是按其经济用途划分的项目。如原材料费用。例：,图3-3 费用要素与产品成本项目,四、生产费用的其他分类与成本项目（一）单要素费与综合费按费用计入产品成本的程序，成本项目分为单要素费与综合费。单要素费是由各
16、该要素账户贷方直接转入基本生产账户借方的费用，是一种经济性质的费用要素的成本，如直接材料、直接人工。综合费是通过集合分配账户汇总后再转入基本生产账户借方的费用，是由多种经济性质的费用要素构成的成本，如制造费用和废品损失。,（二）直接费与间接费按费用与成本计算对象的关系，成本项目分为直接费与间接费。直接费，也称直接计入费用，是可以分清哪种产品耗用，可以直接计入某产品成本的生产费用。间接费，也称间接计入费用，是不能分清哪种产品耗用，不能直接计入、需分配计入某种产品成本的生产费用。注意与按生产费用与生产工艺的关系划分的基本费（直接发生费用）与一般费（间接发生生产费用）的区别。,（三）基本费与一般费按
17、费用与生产工艺的关系，成本项目分为基本费与一般费。基本费是由生产工艺本身引起的费用，也称直接发生费用，包括原材料、生产人员工资及相关薪酬和机器设备折旧费等。一般费是间接用于产品生产的费用，也称间接发生费用，是除机器设备折旧费以外的制造费用。注意与按费用与成本计算对象的关系划分的直接费和间接费的区别。,（四）变动费与固定费按费用与产量的关系，成本项目分为变动费与固定费。变动费是指总金额随产量变动而成比例变动的费用，如原材料、燃料和动力、生产人员的计件工资等。单位变动费是固定的。固定费是指在产量变动的相关范围内总金额不随产量变动而变动的费用，如折旧费和车间管理人员的工资等。单位固定费是变动的。,第
18、三节 生产成本核算的账户 设置和一般程序 一、生产过程核算的账户设置工业企业生产过程核算，一般需设置生产成本、制造费用、自制半成品等账户。“生产成本”账户。“生产成本”账户是用来核算企业进行工业生产（生产产品或提供劳务）所发生的各项生产费用。,“生产成本”账户的借方登记生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用，贷方登记完工转出的产成品和半成品成本或劳务成本；账户余额在借方，为尚未完工的在产品成本。为了分别核算基本生产和辅助生产成本，还应在该帐户下分别设置“基本生产”和“辅助生产”两个二级账户，或分为“基本生产”和“辅助生产”两个账户或者“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个账户。后面的介绍
19、按分设的“基本生产”和“辅助生产”两个账户进行。,基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。“基本生产”账户是用来核算基本生产车间发生的生产费用的账户，应按成本计算对象设立产品成本明细账或产品成本计算单。,基本生产,耗费 完工转出 在产品成本,存货,工业企业辅助生产是为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应，如工具、模具、修理用备件等产品的生产和动力、修理、运输等劳务的供应。有时对外提供产品和劳务，但主要目的是为基本生产服务。“辅助生产”账户是用来核算辅助生产过程中发生的生产费用的账户，应按辅助生产车间和生产的产品、劳务设立辅助生产成本明细账。企业对外
20、提供劳务发生的耗费，可以通过设置的“劳务成本”账户进行核算。,2.“制造费用”账户。“制造费用”账户是用来核算各生产单位发生的各项制造费用的账户。“制造费用”账户应按不同的车间、部门设置明细账进行明细核算。除季节性生产企业和采用累计分配率分配制造费用外，该账户期末没有余额。制造费用 发生耗费 转出 各成本计算单“制造费用”成本项目,3.“自制半成品”账户。在多步骤生产要求核算自制半成品成本时，要设立该账户。该账户的借方登记由生产成本账户转入的自制半成品成本，贷方登记生产领用或外售转出的自制半成品成本，借方余额表示库存自制半成品成本。采用计划成本核算时，设立自制半成品成本差异账户,二、生产成本核
21、算的一般程序（一）设立成本计算单成本计算单，也称为生产成本明细账，是根据产品成本计算对象设立的。,成本计算单一般应包括的内容有:表首部分，应反映产品成本计算对象的内容。成本计算实体：产品名称、种类和规格等。成本计算期：日历月份（单步法和分步法格式如表3-4）、生产周期（分批法格式如表3-5）空间范围（计算主体）：全厂、车间或生产步骤的名称（如一车间、二车间、三车间）。产量、计量单位、废品量及其他需要信息。,表3-4,工厂产品成本计算单,_年_ 月,车间：产品：_,完工:_件在产:_件,计算期,产品实体,空间范围,其他资料,适用于单步法和分步法,表3-4,工厂产品成本计算单,批号:品名:批量:,
22、订货单位:_开工日期:_完工日期:_,产品实体,计算期,空间范围,适用于分批法,表内部分：按成本项目设专栏或专行。（P50）单步法和分步法下单内各大栏之间的关系:（格式1）分批法下单内的内容（格式2）：在采用定额成本法和单独核算废品损失时成本计算单的充实与改进,（二）生产费用的汇集与分配顺序经过6个阶段：要素费用、待摊和预提费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失和停工损失的汇集与分配及生产成本在完工产品与期末在产品之间的分配。在生产费用汇集与分配过程中，要审核和汇总原始凭证、登记有关总账和明细账。,审核和汇总原始凭证。根据生产费用的原始凭证和其他有关资料编制各种费用分配汇总表。2.登记总账与明
23、细账。根据生产费用分配汇总表和上月末产品成本计算单在产品成本数据登记各产品成本计算单和制造费用明细账。汇总的制造费涌再直接或分配分配记入各成本计算单中的制造费用项目。,折旧计算表,工资分配表,成本计算单,制造费用分配表,制造费用明细账,记账凭证,原始凭证,其他资料,总账,图3-4 生产成本核算一般程序图,耗用材料汇总表,（三）计算完工产品总成本和单位成本（四）结转完工产品成本 从“基本生产”账户贷方转出完工产品成本，转出的去向为：1.产成品入库：将成本记入“库存商品”账户的借方；2.完工产品对外销售：将成本记入“主营业务成本”账户借方；3.半成品入库：将成本记入“自制半成品”账户的借方；4.半
24、成品转入下一步骤继续加工：将成本转入下步骤“基本生产”账户的借方；,5.完工原材料、包装物、专用工具入库：将成本记入“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”账户的借方。6.采用计划成本核算：将成本差异转入“产品成本差异”、“自制半成品成本差异”和“材料成本差异”账户。7.完工自制设备：将成本转入“固定资产”或“在建工程”账户；8.对外提供劳务的成本由“劳务成本”账户转入“主营业务成本”和“其他业务支出”账户。9.大修理工程支出转入制造费用账户。,图3-5 费用汇集与分配的主要账务处理图,原材料 基本生产 库存商品 辅助生产 制造费用 应付职工薪酬 待摊费用 预提费用 废品损失 原材料 累计折旧
25、损 失 现金、存款“期间费用”本年利润 期 末 在产品成本,第四节 生产成本核算的原则 与要求,一、成本核算的原则成本核算原则是在成本核算过程中应遵循的基本规范，成本核算原则也是成本核算的要求。成本核算原则成本费用核算中正确划分有关支出界限的原则,1.划清经营支出与非经营支出的界限。经营性支出是产品成本和期间成本支出，也可称为生产经营管理支出或生产经营支出，简称成本、费用。非经营性支出有生产要素购置支出和对外投资支出的资本支出、损失（营业外支出）、所得税支出、偿债支出和利润分配性支出。2.划清生产成本与期间成本之间的界限。对于计入本期生产成本和期间成本的支出按制造成本法的要求划清的界限,3.划
26、清本期成本、费用与非本期成本、费用的界限。对经营支出按权责发生制的要求划清的界限，正确核算待摊费用和预提费用。凡本月已经支付但应由以后各期负担的费用，应作为待摊费用，如待摊的保险费、租金、税金和低值易耗品摊销等。凡是应由本期负担但尚未实际支付的费用，应作为预提费用，预提计入本期成本费用，如预提大修理支出。防止乱提乱摊，人为调节各期成本费用的做法。,4.划清企业内部各个部门单位之间应负担成本费用的界限。按受益情况，划清各部门、车间、班组发生的费用界限。划清经济责任。5.划清各成本计算对象之间的成本界限 按不同的成本计算对象划清费用界限 直接计入费用与间接计入费用 保证产品成本计算的准确性,6.划
27、清完工产品与期末在产品之间的成本 界限。按产品的完工程度，对计入各成本计算对象的成本划清的界限。7.划清一类产品中各种产品负担成本的界限。按类别产品的组成情况划清的成本界限,二、成本核算的要求 合法性要求。遵守国家有关法律和制度。成本责任性要求。成本核算与厂内经济责任制相配合，建立责任成本制度。成本费用核算及时性要求。及时核算和提供有关信息。分配方法稳定性要求。成本费用分配方法一经确定就不随意变更，以便前后期成本资料能纵向比较，确有必要变更应在会计报告中加以说明。完善成本会计的基础工作。,三、成本核算目的的再认识 反映和监督生产耗费，提供成本信息，满足各项管理工作和经济决策的需要。确定产品生产
28、的各种耗费和其他支出，以正确计算企业 损益和进行资产计价。,本章小结 成本计算对象与成本计算方法形成原理（成本计算与成本计算对象的构成要素、生产特点和管理要求决定成本计算对象、成本计算对象决定成本计算方法、三种成本计算方法的异同）。费用要素与产品成本项目（费用要素、产品成本项目、生产经营费用与产品成本及费用要素与产品成本项目的联系与区别、生产费用要素的其他分类与产品成本项目）。3.生产成本核算的账户设置、生产成本核算的一般程序。4.生产成本核算的原则与要求（成本费用核算中正确划清有关支出界限的原则、成本核算的要求、成本核算的目的）。,思考题（P5657）作业简述成本计算对象的构成要素。生产特点和管理要求是如何决定成本计算对象，成本计算对象如何决定成本计算的基本方法？为什么说成本计算的基本方法是三种？三种成本计算方法的异同是什么？费用要素与成本项目的具体内容是什么？成本核算的一般程序是什么？在成本核算中要正确划清的成本（支出）界限有哪些？,第三章 结束,
