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1、模块三 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,可供出售金融资产可以从两个角度来把握：第一：根据管理者的意图即被指定为可供出售的非衍生金融资产；第二：除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、账户设置,可供出售金融资产 成本利息调整应计利息公允价值变动 减值准备资本公积其他资本公积资产减值损失投资收益,账户设置企业应当设置“可供出售金融资产”科
2、目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。,明细账,可供出售金融资产,成本/面值,利息调整,应计利息,公允价值变动,反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值,反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息,反映可供出售金融资产公允价值变动金额,总账,可供出售金融资产应当按权益性投资与债权性投资分别进行核算。凡是购入的可供出售金融资产，初始入账均以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。（区别于交易性金融资产）企业取得可供出售权益性投资时:,按其公允价值
3、与交易费用之和,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,企业取得可供出售债权性投资时:账务处理比照持有至到期投资,例：教材257页8-3-1 教材257页8-3-2,【例】2014年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2014年5月10日发放。,其账务处理如下：（1）2014年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80 000（7.60
4、-0.20）+1 800=593 800（元）应收现金股利=80 0000.20=16 000（元）借：可供出售金融资产A公司股票（成本）593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800（2）2014年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000,二、可供出售金融资产持有期间收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利：（同交易性金融资产）,可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实
5、际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。同持有至到期投资,三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时：可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时：,按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益,按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益,三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益,1公允价值上升借：可供出售金融资
6、产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,例：教材259页8-3-3,四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金
7、股利或债券利息之后，确认处置损益。,（四）出售可供出售金融资产（1）将出售价款与可供出售金融资产账面余额的差额确认为投资收益借：其他货币资金 贷：可供出售金融资产 借或贷：投资收益（差额）（2）将原确认的“资本公积”转入“投资收益”。借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或者相反。,例：教材261页8-3-5,可供出售金融资产的会计处理总结,三类金融资产初始计量及后续计量小结,【例】乙公司于2014年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产.乙公司至2014年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。2015年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。,（1）购入股票：借：可供出售金融资产成本15 030 000贷：银行存款 15 030 000借：可供出售金融资产公允价值变动970 000（16 000 00015 030 000）贷：资本公积其他资本公积 970 000,出售股票:借：银行存款1 298 7000投资收益301 3000贷：可供出售金融资产成本 15 030 000公允价值变动 970 000借：资本公积其他资本公积 970 000 贷：投资收益 970 000,
