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1、 第四章印花税近三年考题分析 题型年度单项选择题多项选择题计算题综合分析题合计2008年3分4分8分1分16分2009年4分4分8分16分2010年4分6分10分本章主要内容 第一节概述第二节征税范围和纳税人（熟悉）第三节计税依据、税率和减免税优惠（掌握）第四节应纳税额的计算与申报缴纳（掌握）本章变化内容本章今年教材无变化。【解释】掌握印花税的纳税义务人、税目和税率（税率需要记忆）、计税依据、违章处罚。第一节概述（了解） 一、概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。二、特点（一）兼有凭
2、证税和行为税性质（二）征税范围广泛（三）税率低、税负轻最高税率为1，最低税率为0.05。（四）由纳税人自行完成纳税义务自行计算税额、自行购买印花税票、自行粘贴并划销或注销。（五）印花税一般是计入“管理费用”，在企业所得税前可以扣除。房地产开发企业转让房地产发生的印花税在“管理费用”科目反映，非房地产开发企业转让房地产的印花税，在“固定资产清理”科目反映。三、立法原则（了解）第二节征税范围和纳税人（熟悉） 一、征税范围【解释】这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。这里还要注意不同合同、凭证的项目范围的差异：（一）经济合同1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结
3、合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税（生活缴费凭证，不同于电网之间经济合同）。2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。（结合增值税、消费税）委托方提供主要材料或者原料，受托方收取加工费和代垫辅料的合同，属于加工承揽合同。3.建设
4、工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同（注意与营业税区分）。5.财产租赁合同。6.货物运输合同。7.仓储保管合同。8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。9.财产保险合同。 10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同。【解释1】但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于产权转移书据。【解释2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，
5、其所书立合同不贴印花。（二）产权转移书据我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。（三）营业账簿1.资金账簿2.其他营业账簿3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题： （1）其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。（教材257页） （2）对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花
6、之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。（教材257页） （3）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。（教材257页）（5）对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。（教材257页） （6）跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。（教材258页） （9）企业债权转股权新增加
7、的资金按规定贴花。（教材258页） （10）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。（教材258页） （四）权利、许可证照权利、许可证照仅包括“四证一照”：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。（五）经财政部门确定征税的其他凭证适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。【例题多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（ ）。A.产品加工合同B.法律咨询合同C.技术开发合同D.出版印刷合同E.税务登记证 【答案】ACD 【例题多选题】下列合同或凭证中，应缴纳印花税的是（ ）。A.土地使用证B.企
8、业仓库设置的不属于会计核算的范围之内的产品进出统计簿C.某投资者与某律师签订的法律咨询合同D.电网与用户订立的凭证E.融资租赁合同【答案】AE二、纳税人凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。（一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（重点）1.所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（选择题）2.合同必须是合法的合同。具有合同性质的凭证，
9、是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及各种名称的凭证。3.当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。(判断)（二）立据人。商品房销售合同按产权转移书据计算贴花。（重点）（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（五）使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（判断）需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
10、【例题单选题】关于印花税的纳税义务人，下列表述正确的有（）。A.买卖股票的以卖方为纳税人B.订立财产转移书据的以证人为纳税人C.书立租赁合同的以担保人为纳税人D.领取权利许可证照的以授予证照的当事人为纳税人【答案】A【例题单选题】张某将商业楼盘租给王某，双方订立了租赁合同，赵某作为该合同的鉴定人，李某作为证人，郭某作为担保人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。A.张某和王某B.赵某、张某和王某C.李某、张某和王某D.张某和王某、赵某、李某、郭某【答案】A【例题多选题】下列属于印花税的纳税人有（ ）。A.购销合同的担保人 B.发放土地使用证的国家行政部门C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.
11、签订勘察设计合同的两家公司E.营业账簿的设立使用人 【答案】CDE第三节计税依据、税率和减免税优惠应纳税额计税金额比例税率应纳税额凭证件数固定税额（5元）余额计税：货物运输合同、技术合同一、计税依据（掌握）印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。（一）从价计税情况下计税依据的确定1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据（1）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。 【解释】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计
12、金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 【例题单选题】甲公司与A公司签订一项易货合同，约定用120万元市场价格的库存商品换取市场价格为140万元的原材料，支付A公司差价20万元。该项行为应缴纳印花税（ ）元。A.360B.420C.780D.1560 【答案】D【解析】应缴纳印花税（120140）10 0000.321560（元）。（2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。（区分与消费税的委托加工）受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按承揽合同计税贴花。（定做合同）合同未分别记
13、载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。【例题单选题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（）元。A240 B360 C440 D600【答案】C【解析】该企业应缴纳印花税8000000.34000000.5440（元）。【例题单选题】某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料
14、。该公司此项合同应缴纳印花税（）元。A.20B.21 C.38 D.39【答案】B【解析】该题计算过程应该是：应纳印花税=（40000+2000）0.5=21（元）。（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。【例题单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同
15、。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（ ）万元。A.1.785B.1.8 C.2.025 D.2.04【答案】D【解析】总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴花。该建筑公司应纳印花税=（6000+800）0.3=2.04（万元）。（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。【解释】注意计算两点：（1）税额不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。（日租房）【例题单选题】2006年1月，甲某将自己的房屋出租给乙某，合同约定每月租金750元，租期一个月，然后合同解除，甲收到乙租金750元。甲
16、应缴印花税（）元。A.0.75 B.1 C.2 D.12.5 【答案】B【解析】应缴印花税75010.75（元），小于1元，按1元收取。【例题单选题】2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）元。A.7.5 B.8 C.9.5 D.12.5 【答案】A【解析】根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。应补缴印花税（50007500）157.5（元
17、）。（6）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。（小计算）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业（承运方）所持的运费结算凭证，以本程运费计算应纳税额；托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业（外方）所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应按规定计算缴纳印花税。（7）仓储保
18、管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。（8）借款合同的计税依据为借款金额。凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。（实际上同一项行为）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转
19、移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。【例题单选题】某机械公司与某出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因资金不足，购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该公司应缴纳印花税为（）元。A.1500 B.6500 C.7000 D.7500【答案】D【解析】本题涉及三项应税行为：（1）购销合同应纳税额2000万0.30.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税
20、额2000万0.050.1（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额1000万0.050.05（万元）。该公司应纳印花税税额0.6+0.1+0.050.75（万元）7500（元）。（9）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。【例题单选题】甲企业签订了如下经济合同：签订一份融资租赁合同，金额200万元；与乙公司签订技术开发合同，合同总金额为200万元，其中研究开发费80万元。该企业应缴纳印花税（）元。A.566 B.460 C
21、.920 D.716【答案】B【解析】应缴纳印花税2000.0510000（20080）0.310000100360460（元）。2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。3.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。4.在确定合同计税依据时应当注意的问题：有些合同在签订时无法确定计税金额，如（1）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；（2）财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限的。对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补
22、贴印花。（二）从量计税情况下计税依据的确定实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。二、税率（一）比例税率（二）定额税率其他营业账簿、权利许可证照，采取按件规定固定税额。印花税税率分比例税率和定额税率两类。除权利许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花5元）之外，其他征税项目使用比例税率。最高税率为千分之一（股权转让书据），最低税率为万分之零点五（借款合同）。最高税率是最低税率的20倍。税率档次应税凭证比例税率（四档)0.05借款合同0.3购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.5加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中
23、记载资金的账簿1财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据(股票特殊)5元定额税率权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿三、减免税优惠1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本，但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。4.无息、贴息贷款合同。5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。6.房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花。11.经县以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予
24、贴花。12.对投资者（包括个人和机构）买卖封闭式证券投资基金免征印花税。14.证券投资者保护基金有限责任公司发生的相关凭证享受免征印花税待遇,但对应税合同和产权转移书据相关的其他当事人应照章征收印花税。15.对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。【例题多选题】下列各项中属于印花税免税项目的有（ ）。A.无息贷款合同B.专利证C.技术合同D.工商营业执照副本E.农产品收购合同【答案】ADE第四节应纳税额的计算与申报缴纳一、计算方法（掌握）计算印花税应纳税额应当注意的问题：1.按金额比例贴花的应税凭证，未
25、标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。2.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。3.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。4.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。【例题单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元(运费和保管费未分别记载)。货物运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印花税税率为1，该项合同
26、双方各应缴纳的印花税额为（ ）元。A.500 B.250 C.375 D.1000【答案】A【解析】双方各应纳印花税=5000001=500（元）。5.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。（多交不退，少交必补）6.按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。【教材例题计算题】某企业2008年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额80万元；订立产品购销合同两件，所
27、载金额为150万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金600万元，其他营业账簿20本。2008年12月该企业“实收资本”所载资金增加为800万元。试计算该企业2008年2月份应纳印花税额和12月份应补缴印花税额。（P263）【答案及解析】（1）企业领受权利、许可证照应纳税额：应纳税额3515（元）（2）企业订立产权转移书据应纳税额：应纳税额800 0000.5400（元）（3）企业订立购销合同应纳税额：应纳税额1 500 0000.3450（元）（4）企业订立借款合同应纳税额：应纳税额400 0000.0520（元）（5）企业营业账簿中“实收
28、资本”所载资金：应纳税额6 000 0000.53 000（元）（6）企业其他营业账册应纳税额：应纳税额205100（元）（7）2月份企业应纳印花税税额为：154004502030001003985（元）（8）12月份资金账簿应补缴税额为：应补纳税额（80000006000000）0.51 000（元）。7.订立合同不论是否兑现均应依合同金额贴花。【例题单选题】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（ ）。A.150B.600 C.1050 D
29、.1200【答案】D【解析】甲以货易货按购销金额计算贴花：（200+150）0.310000=1050（元）签订合同既发生印花税纳税义务,未兑现也要贴花且不能因采购取消而要求退税或抵交。甲采购合同应贴花：500.310000=150（元）。甲公司共缴纳印花税=1050+150=1200（元）。 【例题单选题】某交通运输企业2005年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同
30、载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（ ）。A.505 B.540 C.605 D.640【答案】C【解析】（1）融资租赁合同，按合同所载租金总额、暂按借款合同计税，应纳印花税100（万元）30.050.015（万元）150（元）；（2）货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等，应纳印花税（65510）（万元）0.50.025（万元）250（元）；（3）货车租赁合同，签订时无
31、法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，应纳印花税5元；（4）财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，应纳印花税5040001200（元）。该企业当月应缴纳的印花税150+250+5+200605（元）。【例题计算题】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务：（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元）
32、，受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200万元）并收取加工费40万元。（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为31。待添加的隐藏文字内容2（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。（5）公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。（6）公司启用其他账簿10本。（说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3、0.5、0.3、0.3；营业账簿的印花税率分为0
33、.5和每件5元两种）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。（4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。（5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。 【答案及解析】（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税=800000000.3+（30000000+30000000）0.3+1500000000.3=24000+18000+450
34、00=87000（元）注意购销合同看作既购又销。（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（200000+500000）0.5+20000000.3+4000000.5=350+600+200=1150（元）（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税=1000000040.3=750（元）研发费不作为计税金额，只对报酬计税。（4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=30000000.3+10000000.3=900+300=1200（元）建筑承包和分包都要计税贴花。（5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=（20000000+5000000
35、）0.5=12500（元）（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=510=50（元）。二、缴纳方法（一）一般纳税方法印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款。【例题多选题】采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（ ）。 A.自行申报应税行为B.自行计算应纳税额 C.自行购买印花税票D.自行一次贴足印花税票并注销E.由税务机关计算出应纳税额【答案】BCD（二）简化纳税方法1.以缴款书或完税证代替贴花的方法。（一份凭证应纳税额超过500元）2.按期汇总缴纳印花税的方法。（最长不超过一个月）3.代扣税款汇总缴纳的方法。（三）纳税贴花的其他具体规定1.在应税
36、凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。2.印花税票应粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销，严禁揭下重用。3.已经贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。5.凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣。8.纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办理；其他凭证均应在履行纳税义务完毕后保存10年。【例题多选题】甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有（ ）。A.甲公司8月应缴纳的印花税为225
37、元B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税E.甲公司可对易货合同只能采用自行纳税方式缴纳印花税【答案】BC【解析】商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。甲公司8月应缴纳的印花税=（750000+650000）0.03=420（元）。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。三、印花税票印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制。其
38、票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费，支付来源从实征印花税款中提取。六、违章处理自2004年1月29日起，印花税纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚：1.未贴或少贴、未注销或未画销：追缴其不缴或者少缴税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上的5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3.伪造印花税票的，由税务机关责
39、令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。七、纳税环节和纳税地点（一）纳税环节印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。（二）纳税地点：印花税一般实行就地纳税。八、主要掌握核定征收印花税1.未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；2.拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；3.采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的；或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。送大家一句话:积极的人儿向太阳，照到哪里哪里亮！消极的人儿像月亮，初一十五不一样！保持阳光向上心态，坚持，坚持，再坚持！
