教学课件PPT流动负债.ppt

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1、第八章 流动负债,教学目标：1.了解流动负债的性质、入账价值2.理解应付票据、应付账款、应交城建税和教育费附加、其他应付款和预收款项的核算3.重点掌握短期借款、应付职工薪酬、应交增值税、消费税和营业税的核算,第一节流动负债概述,一、负债的概念、确认条件及分类（一）概念：过去交易或事项形成的、会导致经济利益流出企业的、现时义务（二）确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠计量（三）分类按流动性可分为：流动负债和非流动负债,二、流动负债概述（一）流动负债的概念 一年以内需偿还的负债（二）流动负债计价流动负债一般按照业务发生时的实际金额计价.,、应付利息：负债类帐

2、户 应付利息（）（）支 付 计提利息 余额：已计提尚 未支付的利息,二、核算、取得借款：借：银行存款 贷：短期借款、按月计算出应付未付的利息 借：财务费用 贷：应付利息,、还本付息还本 借：短期借款 贷：银行存款按季度付息 借：应付利息（已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款三、核算举例P184 例8-1、8-2、8-3,第三节 应付账款与应付票据一、应付账款（一）应付账款的确认从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。若货物已入库，月末结算凭证仍未到达，先按暂估价入账，下月初红字冲回,（二）应付账款的入账价格（P187）应付账款一般按照业务发生时的金额（发票金额）即未

3、来应付的金额入账。涉及现金折扣业务：总价法不扣除折扣确认时 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款(不扣除折扣，按总价入账）支付货款时 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用（现金折扣）,二、应付票据(一）概念：应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。（二）核算：如为银行承兑汇票承兑时需支付给银行承兑手续费用。借：财务费用 贷：银行存款,（一）不带息票据的核算票据到期值=票据面值1、开出票据借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、票据到期付款借：应付票据 贷：银行存款,3、票据到期无力付款（1）如为商业承兑汇票借：应付票据 贷：应付账

4、款（2）如为银行承兑汇票，由银行先垫付票款借：应付票据 贷：银行存款（支付部分）短期借款（无力支付部分）P186 例8-4,（二）带息票据的核算票据到期值=票据面值+票面利息1、开出票据借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）,2、期末（年末或月末）计息借：财务费用 贷：应付利息3、票据到期如期付款借：应付票据（面值）应付利息(已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款,4、票据到期无力付款（1）如为商业承兑汇票 借：应付票据（面值)应付利息(已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：应付账款（票据到期值）,（2）如为银行承兑汇票借：应付票据（面值)应付利息(已计

5、提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款（支付部分）短期借款（无力支付部分）,第四节 应付职工薪酬一、概念职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬.包括给职工本人、配偶、子女和其他被赡养人的福利等.应付职工薪酬包括:工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费（医疗、养老、失业、工伤和生育）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿,二、账户设置应付职工薪酬：负债类账户，核算应付薪酬的计算分配及发放或使用情况，包括:工资、福利、五险一金(医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险、住房公积金)、工会经费和

6、职工教育经费、非货币性福利、解除劳动合同补偿等。,应付职工薪酬,（）（）,应付职工薪酬的计算分配,发放或使用应付职工薪酬,余额：尚未支 付的职工薪酬数,二、应付工资的计算（一）工资总额（成本会计讲述）工资总额的组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资（病假、产假、探亲假等）,（二）应付工资的核算1、支付实发工资（工资结算）借:应付职工薪酬-工资 贷：库存现金（或银行存款）注：如用库存现金支付还必须从银行取现 借:库存现金 贷：银行存款,2、结转从工资中代扣的款项(1)结转代扣的五险一金 借:应付职工薪酬-工资 贷：其他应付款(2)结转代扣的个人所得税 借:

7、应付职工薪酬-工资 贷：应交税费应交个人所得税应付工资核算举例P189的8-6、8-7、8-8,3、工资分配 借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（在建工程人员）贷：应付职工薪酬-工资,三、应付福利费的核算1、福利费发放:借:应付职工薪酬-职工福利 贷：库存现金（或银行存款）2、福利费分配(根据发放部门)：借：生产成本产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬-职工福利,补充福利费核算举例：某企业本月应付工资总额1,000,000元，其中:生产工人资400,000元,车间管理人员工资100,000元,行政管理人员工资30

8、0,000元，销售人员工资200,000元，进行工资分配计算和发放。本企业下设一个食堂,每月根据在岗职工数量每人补助职工伙食费100元转入食堂,本月企业在岗人员共计100人,其中:生产工人60人,车间管理人员10人,行政管理人员10人，销售人员20人.计算后转给职工食堂.,1、支付工资；借:应付职工薪酬-工资 1,000,000 贷：库存现金（或银行存款）1,000,000注：如用库存现金支付还必须从银行取现,借:库存现金 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000,2、计算分配工资 借：生产成本 400,000 制造费用 100,000 管理费用 300,000 销售费用 200,

9、000 贷：应付职工薪酬-工资 1,000,000,3、福利费转食堂(发放)借:应付职工薪酬-职工福利 10,000 贷：库存现金（或银行存款）10,0004、福利费分配(根据发放部门)：借：生产成本 6,000 制造费用 1,000 管理费用 1,000 销售费用 2,000 贷:应付职工薪酬-职工福利 10,000,三、其他应付职工薪酬的核算(一)五险一金(医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费、住房公积金).1、内容分为应由职工个人负担和企业负担部分,2、核算:(1)由职工个人负担部分,应按一定比例计算,从工资中扣除:借:应付职工薪酬-工资 贷：其他应付款,(2)企

10、业负担部分应按工资的一定比例计算计入相关成本费用.(根据职工所在部门)：借：生产成本产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬-社会保险费（住房公积金）(3)缴纳给社保局和住房公积金管理中心 借:应付职工薪酬-社会保险费（住房公积金）贷：银行存款P191 例 8-10,(二)工会经费和职工教育经费工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费.职工教育经费是按照国家规定由企业负担的用于职工教育培训方面的经费.应按工资总额一定比例计提，分配计入相关成本费用.,A、使用时:借:应付职工薪酬-工会经费-职工教育经费 贷：银行存款其中工会经费是先计提分配，再使用 B、提取时:借：生

11、产成本产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬-工会经费-职工教育经费 P192 例8-11、8-12,(三)非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的的薪酬.1、企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当作为正常产品(商品)销售处理,按照该产品(商品)公允价值确定非货币性福利金额.借:应付职工薪酬-非货币性福利 贷:主营业务收入（售价）应交税费应交增值税(销项税额),2、企业无偿向职工提供住房汽车等资产使用的,应当根据该资产每期应计提的折旧确定非货币性福利金额借:应付职工薪酬-非货币性福利 贷:累计折旧3、租赁住房等资产提供职工无偿使用的,应当

12、根据该资产每期应付的租金确定非货币性福利金额.借:应付职工薪酬-非货币性福利 贷:银行存款(或其他应付款),4、以上支付的各种非货币性福利根据职工所在部门计入相关成本费用:借：生产成本产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬-非货币性福利P193 例8-13,补充习题:乙公司为总部20名部门经理级别以上的职工每人提供1辆小汽车免费使用，假定每辆小汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上的高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元。要求：对上述职工薪酬业务编制会计分录。,1借：应付职工薪酬-非货币性福利 60000 贷：累计折旧 20000 其他应付款

13、 400002借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 60000,(四)解除劳动合同的补偿劳动合同未到期前解除借:管理费用 贷:应付职工薪酬辞退福利实际支付时借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款,第五节应交税费,一、概念及内容（一）概念：生产经营过程产生向国家缴纳的税费（二）内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加 二、增值税（一）概念 经营中的增值额征收的一种流转税（价外税）。（二）纳税人销售货物，提供加工修理修配劳务，进口货物一般纳税人和小规模纳税人。,（三）一般纳税人增值税的计算应纳增值税当期销项税额当期准予抵扣的进项税额、进项税额（1）概念：进项税额是

14、指一般纳税人企业购进货物或接受劳务支付款项中所含的增值税额.,(2)内容：A、不得从销项税额中抵扣的增值税进项税额。P196B、准予从销项税额中抵扣的进项税额。可分为取得增值税专用发票和未取得增值税专用发票两种情况.取得增值税专用发票时:购货或接受劳务时,一般按 不含税买价17%计算抵扣.,未取得增值税专用发票:a.购进免税农产品时,按 买价的13%作为进项税额抵扣,87%计入采购成本.b.企业收购废旧物资时,按 买价的10%作为进项税额抵扣,90%计入采购成本.c.运费按运费的7%作为进项税额抵扣,93%计入采购成本.(前面存货采购中已介绍)P196 例8-14,C、进项税额转出a.用于非增

15、值税应税项目，免征增值税项目，集体福利，个人消费的购进货物或应税劳务b.非正常损失的购进货物或应税劳务（管理不善）c.非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物或应税劳务P197 例8-15,、销项税额（1）概念：销售货物或提供应税劳务收取的款项中包含的增值税额。按销售额和规定税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额。（2）计算销项税额不含税销售额增值税税率不含税销售额含税销售额（）注：含税销售额不含税销售额+销项税额,（3）视同销售行为会计上未作销售处理但税法上要求按销售行为缴纳增值税的行为 P198P198 例8-16,3、设账应交税费应交增值税应交税费未交增值税,应交增值税=销项税额-

16、(进项税额-进项税额转出-出品退税额)-出口抵减内销产品应纳税额,应交税费未交增值税、转入的当期多交增值税、转入的当期应交未交增值税 2、实际缴纳以前期间欠交增值税,余：累计未交增值税,余：累计多交增值税,5、核算（）支付进项税额借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（）收到销项税额借：银行存款贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入,（）进项税额转出用于非增值税应税项目借：在建工程贷：原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额转出）发生非正常损失的存货毁损借：待处理财产损溢贷：库存商品或原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额转出）,（）出口退税A退款部分:借：

17、银行存款 贷:应交税费应交增值税（出口退税）B未退款部分:借：主营业务成本 贷:应交税费应交增值税（进项税额转出）,（5）出口抵减内销产品应纳税额当企业有内销产品时,出口退税不再直接退还,而是允许抵减内销产品应纳税额:A退款部分:借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷:应交税费应交增值税（出口退税）B未退款部分:借：主营业务成本 贷:应交税费应交增值税（进项税额转出）P199 例8-17,（6）当月应交增值税与实交增值税A当月应交增值税的计算:计算公式:应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出-出品退税额)-出口抵减内销产品应纳税额,B清交增值税（下月交上月）借：应交税费未

18、交增值税贷：银行存款C预交增值税借：应交税费应交增值税（已 交税金）贷：银行存款,7、月终将应交未交增值税转“未交增值税”借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税8、月末转出多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）P200 例8-18、8-19,（四）小规模纳税人1、简易核算办法应纳增值税额=不含税销售额征收率注意：（1）征收率为3%（2）如为含税销售额，则需先换算成不含销售额。换算公式：不含税销售额含税销售额（3）（3）进项税额一律不得抵扣，计入购进货物成本,2、核算：（1）销售货物时：借：银行存款 贷：主营业务收入（不含税销售额）应交税

19、费应交增值税（2）交增值税（下月交上月）借：应交税费应交增值税贷：银行存款P201 例8-20,三、消费税：（一）消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税（价内税）,（二）消费税的计算1、从价定率计税：从价定率下的应纳消费税税额=销售额税率注：消费税是价内税，销售额中是包含消费税的2、从量定额计税：从量定额下的应纳消费税额=销售数量单位税额3、复合计税方法：两种都考虑,（三）消费税的核算1、销售自产应税消费品的消费税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税P202 例8-21,注意：营业税金

20、及附加：营业税、消费税、资源税、土地增值税、城建税和教育费附加,2、委托加工应税消费品的消费税（1）加工收回后用于继续生产应税消费品，可以从以后的消费税中抵扣。支付加工费用时支付消费税及增值税。借：委托加工物资（加工费）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交消费税 贷：银行存款,注：加工时的应交消费税借方发生额可从日后最终销售应税消费品时的应交消费税的贷方发生额中抵扣。,（2）加工收回直接对外销售的应税消费品，企业支付的消费税记入委托加工物资的成本。借：委托加工物资（加工费+消费税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,举例：A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工成烟丝，烟叶的成本为300

21、 000元，应支付的加工费为20 000元(不含增值税)，消费税为130000，加工完成验收入库，有关加工费用等全部以银行存款支付。双方适用的增值税税率为17。A卷烟厂按实际成本对原材料进行日常核算。要求进行如下会计处理。(1)发出委托加工材料(2)支付加工费用、增值税及消费税 A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 A企业收回加工后的材料直接用于销售时(3)加工完成收回委托加工材料 A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 A企业收回加工后的材料直接用于销售时,（1）借：委托加工物资 300 000 贷：原材料 300 000（2）A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费

22、品时借：委托加工物资 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 应交税费应交消费税 130 000 贷：银行存款 153 400 A企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资 150000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 153400,（3）借：原材料 320 000 贷：委托加工物资 320 000 借：原材料 450 000 贷：委托加工物资 450 000,3、视同销售应交消费税企业自产的应税消费品，用于企业的管理部门、在建工程、集体福利、个人消费、对外投资、分配给股东或无偿捐赠他人等,均应视同销售,计算交纳消费税.P202 例8-22,四、应交

23、营业税（一）营业税的概念营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种流转税（价内税）,营业税目税率表,（二）营业税的计算应纳营业税额=营业额税率（三）营业税的核算：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,（四）核算举例：1、出租无形资产的营业税（1）取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入（2）计算应交的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税-应交城建税-应交教育费附加（2）摊销出租无形资产成本及支付相关费用（律师费、咨询费）借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款等,2、销售不动产的营业税固定资产的处置通过“固定

24、资产清理”科目核算P205 例8-25,五、其他税金的核算（一）应交城市维护建设税按三大流转税之和的一定比例计提缴纳（二）应交教育费附加按三大流转税之和的一定比例计提缴纳P205 例8-26,（三）房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用 贷：应交税费（四）印花税核算:当即交纳 借:管理费用 贷:银行存款(或库存现金),注：以下内容简述 1、其他应付款 2、预收账款P207 例8-27,课 堂 练 习 1,对于增值税一般纳税企业而言，下列税金中，不影响企业净利润的是（）。A.营业税B.土地使用税 C.增值税 D.城市维护建设税,课 堂 练 习 2,根据现行会计制度规定，增值税一般纳税企业在月份终了，对本月应交未交的增值税的会计处理方法是（）。A.将其转入“应交税费未交增值税”明细科目的借方B.将其转入“应交税费未交增值税”明细科目的贷方C.保留在“应交税费应交增值税”明细科目的借方D.保留在“应交税费应交增值税”明细科目的贷方,解 题 分 析,月终将应交未交增值税转“未交增值税”借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税月末转出多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,