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1、基于供应链的企业税收筹划,丁建飞,提纲,1.供应链的定义2.税收与供应链的关系3.筹划的基本方法4.筹划的内容5.筹划的案例分析,进口 关税、增值税、消费税 生产（应税消费品）消费税货物 采掘（应税资源）资源税 企业所得税 批发 增值税 城建税 个人所得税 零售 教育费 加工修理修配劳务 其他劳务 转让无形资产 营业税 销售不动产 土地增值税 行为 书立、领受、使用应税凭证 印花税 取得应税车辆 车辆购置税 占用耕地建房或从事其他非农建设 耕地占用税 产权受让 契税财产 房产 房产税 土地 城镇土地使用税 车船 车船使用税 我国税收体系,1.供应链的定义,供应链是围绕核心企业，通过对信息流、物
2、流、资金流的控制，从采购原材料开始，制成中间产品以及最终产品，最后由销售网络把产品送到消费者手中的将供应商、制造商、分销商、零售商、直到最终用户连成一个整体的功能网链结构模式。供应链管理涉及的内容：战略性供应商和用户合作伙伴关系管理 供应链产品需求预测和计划 供应链的设计（全球节点企业、资源、设备等的评价、选择和定位）企业内部与企业之间物料供应与需求管理 基于供应链管理的产品设计与制造管理、生产集成化计划、跟踪和控制 基于供应链的用户服务和物流（运输、库存、包装等）管理 企业间资金流管理（汇率、成本等问题）基于Internet/Intranet的供应链交互信息管理等,供 应 链,需求链：和获取
3、定单有关的所有活动。相关人员包括：顾客、买方代理人、销售人员 供应链：一旦获得定单后所发生的所有活动。,扩充的供应链：由企业的供应商、企业本身以及其顾客组成的一条链，其中包括了从生成订单到顾客服务的一系列活动，这些活动会沿着供应链增加价值。它包括了需求链和供应链。,顾客,推式供应链与拉式供应链,随着企业以顾客为中心，供应链往往从推式变为拉式,顾客购物商品,制造商,供应链模型,流通环节,供应链中包含了四种流：物流、商流、资金流和信息流上图中，箭头表示材料/产品的实物流动，箭头表示资金的流动，箭头表示信息的双向交流。,供应链模型,物流：主要指物质实体（商品或服务）的流动过程，包括运输、存储、配送、
4、装卸、保管、物流信息管理等。,商流：主要指商品在购、销之间进行交易和商品所有权转移的运动过程，包括商品交易的一系列活动。,资金流：主要指资金的转移过程，包括付帐、转帐等。,信息流：既包括商品信息的提供、促销行销、技术支持、售后服务等内容，也包括诸如询价单、报价单、付款通知单、转帐通知单等商业贸易单证，还包括交易方的支付能力、支付信誉等。,影响最佳供应链结构的因素,生产地原产地进入目标区域市场的运输策略经营规模产品类型销售渠道客户地理分布产品进入市场需要的提前期税金成本,税收链 购买 生产 完工入库 税收 税收 税收 税收,原材料,生产成本,库存商品,批发商,供应商,零售商,消费者,2.税收与供
5、应链的关系,税收成本是影响供应链成本与效率的重要因素之一；不同税种分布在供应链的各个环节；税收成本承链式分布，一个供应链环节税收成本的降低，必然导致供应链其他环节税收成本升高；税收利益应系统公平分配，独占税收利益严重影响合作伙伴关系的协调；国家税制的设计应从提高供应链效率和效益角度，增强税制设计的系统性和效率性，避免单环节设计税种。税收筹划应坚持链式筹划原则，以增强筹划的系统性和可操作性。,3.筹划的基本方法,3.1 税收要素筹划法；3.2 供应链环节筹划法；企业生产经营的方式方法筹划（组织形式、采购模式、生产模式、分销模式、储运模式、售后服务模式）3.3 税种筹划法；3.4 供应链要素筹划法
6、：物流筹划、商流筹划、资金流筹划和信息流筹划,3.4.1物流筹划的主要内容,物流筹划的主要内容3.4.1.1 运输方式的筹划；3.4.1.2 存储方式的筹划；3.4.1.3 配送方式的筹划；装卸的筹划；保管的筹划；物流信息的筹划。,3.4.1.1 境内运输方式的筹划,运输有自办运输和外购运输，适税处理上主要有混合销售和兼营；主要税种营业税和增值税，、城建税和教育费附加、所得税等运费结构与税负的关系运费扣税平衡点：自营运输扣税与外购运输扣税平衡的界点,自营车辆扣税：运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17的增值税；假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R，则增值税抵扣率为17R。
7、外购运费扣税：可抵扣7的进项税；同时，这笔运费在收取方还应缴纳的营业税；运费实际抵扣率只有。营业税改征增值税后筹划,运输费用筹划的基本策略,1）采购企业拥有自营车辆的企业，当采购货物自营运费中的R值小于23.53时，可考虑将自营车辆“独立”出来，将自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。）售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费，就能为自己降低税负。,某企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中R值只有10，远低于扣税平衡点。假设2008年该企业共核算内部运费76
8、万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税 76 10171.292万元。如果自营车辆“独立”出来，设立隶属于企业的二级法人运输子公司后，企业实际抵扣税又是多少呢？企业可向运输子公司索取运费普通发票计提进项税7675.32万元；二要承担“独立”汽车应纳的营业税7632.28万元，一抵一缴的结果，企业实际抵扣税款3.04万元，这比原抵扣的1.292万元多抵了1.748万元。运费的内部核算价未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后，企业就能多抵扣1.748万元的税款。,C厂销给D企业某产品10000件，不含税销价100元件，价外运费10元件，则增值税销项税额为：184529.91元，若进项税
9、额为108000（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税8000元,则应纳税额76529.91元。如果将自营车设立运输子公司，让子公司收取运费，使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费。C纳税变为：销项税额170000，进项税额100000元，则应纳增值税额为70000元，运输子公司应纳营业税为3000元。总税收负担为73000元，降低了3529.51元。改变前，企业从厂购货的进项税是184529.91元，调整后，企业的进项税分为购货进项税170000元和支付运费计提的进项税7000元，合计177000元，比改变前少抵扣了7529.91元。销货方改变运费补贴性质的做法，购货方未必会同意
10、。,3.4.1.2 存储方式的筹划,主要涉及公司总库、区域中心库和市场终端库的关系架构；要与分销渠道的筹划相结合；物流与资金流的衔接是筹划的关键；见总分机构机构的筹划内容,3.4.1.3 配送方式的筹划,主要涉及配送中心的运作策略筹划：自办配送还是外协配送？以下以自办配送为假设前提。主要涉及增值税（平销返利）、营业税、房产税、所得税等。自建仓库还是租赁仓库的投资筹划，比较综合；配送费、仓储费、包装费、保管费、条码费、运输费用等配送定价结构的筹划；收费方式的筹划：按实际配送额分期分批收取、按期趸交；加价配送还是平价配送，实现税负的跨地区和跨企业转移，核心概念“零税采购”和“零税销售”,3.4.2
11、 商流筹划主要内容,3.4.2.1 采购（供应）筹划：采购对象（一般纳税人、小规模纳税人）、采购批次（大宗采购、分批采购）、采购规模、采购时机、采购方式（自行采购、代购、投资配套企业（合并、分立）；3.4.2.2生产筹划：生产方式（自行生产、委托加工、租赁生产）、生产地点（低税区、高税区、保税区、空港物流区）、生产工艺的区域分配（转移定价的区域安排）、生产规模、生产时机；3.4.2.3销售筹划：市场筹划（国际、国内、终端客户、产业客户）产品定价（价格水平、价格结构、混合销售）、分销渠道、销售方式（经销、代销、特许加盟）、广告促销（包装、试用、赠品、赠劵、返利）、售后服务,3.4.2.1 采购（
12、供应）筹划,3.4.2.1.1 工商企业采购筹划3.4.2.1.2 建筑安装企业的采购筹划3.4.2.1.3 房地产开发企业的采购筹划3.4.2.1.4 采掘企业的采购筹划,3.4.2.1.1 工商企业采购筹划,3.4.2.1.1.1采购对象的筹划一般纳税人、小规模纳税人3.4.2.1.1.2零税采购筹划：关键因素采购批次、采购规模和采购时机、3.4.2.1.1.3采购方式筹划：自行采购、代购、投资配套企业（合并、分立）,3.4.2.1.1.1工商企业采购对象的筹划,一般纳税人购进还是小规模纳税人购进，很据修订后的增值税暂行条例和实施细则关于一般纳税人认定标准的调整，筹划空间不大。,3.4.2
13、.1.1.3采购方式筹划,自行采购：便于控制采购的批次和规模；代购：可以利用代购手续费缴纳营业税降低采购当期的进项税抵扣，进行逆筹划，消化倒挂的进项税。外协生产（委托加工）的方式筹划，尤其在一般纳税人与小规模纳税人之间筹划空间较大：经销加工方式：毛利加进项税来料加工方式：加工费收入,3.4.2.1.2 建筑安装企业的采购筹划,是甲方供料还是包工包料？新细则第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。对于“建筑装饰劳务”，业主提供的原材料和设备，可以不计入缴纳营业税的范围；对于其他建筑业劳务，
14、甲方提供设备的价款，不需要缴纳营业税；施工单位自行采购的设备价款需要缴纳营业税。建筑用材料不管采用甲方供料还是包工包料（材料应计营业税依据为材料价款和销项税），都存在重复征税，税负较重。筹划对象主要是设备的供应方式。对安装工程公司比较合适，整体税负降低。,设备安装公司的税收筹划,根据细则第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，收取安装费，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而达到节税的目的。如某安装
15、企业承包某单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总造价为250万元，在安装企业经过税收筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费50万，设备由单位自行采购提供。则该安装企业可节税：25035036万元。,3.4.2.1.3 房地产开发企业的采购筹划,工程设计、咨询、监理的筹划如设计劳务的境外提供，可降低税负建筑劳务的筹划代建房的筹划，税负比较低建筑工程分包筹划正负零前的材料设备筹划：主要解决资金问题，较少考虑税收因素。正负零后的材料设备筹划：根据企业的资金周转情况，对工程物资的供应方式、保管、领用、安装等进行总体筹划与建安企业协调筹划，合理分配节税收益。,建筑工程分包
16、筹划,甲公司是一家大型建设集团企业，下属的A公司资产玻璃幕墙产品，且有建筑业施工资质。甲公司承建某单位办公大楼，工程总造价为21000万元，其中玻璃幕墙安装工程6000万元（玻璃幕墙货物价款4000万元，建筑业劳务价款2000万元）。方案一：甲公司将玻璃幕墙安装工程分包给A，分包价款6000万元。方案一总税负=【4000（1+17%）17%】（20003%）【（210006000）3%】=1091.20（万元）方案二：甲公司以4000万元的价格从A公司购入玻璃幕墙，自行安装。方案二总税负=【4000（1+17%）17%】210003%=1211.20（万元）,3.4.2.2 生产筹划,3.4.
17、2.2.1生产方式筹划自行生产、委托加工、租赁生产3.4.2.2.2生产地点低税区、高税区、保税区、空港物流区3.4.2.2.3生产工艺的区域分配筹划转移定价的区域安排3.4.2.2.4生产批次筹划生产规模、生产时机,3.4.2.2.1生产方式筹划,某电子制造企业，现接到一批订单，因生产能力满负荷，财务部设计以下方案：1）直接购进产成品，通过外贸公司出口；2）与外贸公司签署代购合同，代为收购产品；3）销售材料给其他厂家，生产后由其他厂家直接销售给外贸；4）自产自销，利用设备租赁扩大阶段产能。,3.4.2.3 销售筹划,3.4.2.3.1市场筹划国际、国内、终端客户、产业客户3.4.2.3.2产
18、品定价筹划价格水平、价格结构、混合销售3.4.2.3.3分销渠道筹划3.4.2.3.4销售方式经销、代销、特许加盟3.4.2.3.5广告促销包装、试用、赠品、赠劵、返利3.4.2.3.6售后服务,3.4.2.3.3.1分销渠道,分销渠道由五种流程构成,即实体流程、所有权流程、付款流程、信息流程及促销流程。实体流程是指实体原料及成品从制造商转移到最终顾客的过程。所有权流程是指货物所有权从一个市场营销机构到另一个市场营销机构的转移过程。付款流程是指货款在各市场营销中间机构之间的流动过程。信息流程是指在市场营销渠道中，各市场营销中间机构相互传递信息的过程。促销流程是指由一单位运用广告、人员推销、公共
19、关系提升销售量的过程。,消费者市场营销渠道,产业市场营销渠道,3.4.2.3.3分销渠道筹划,企业外设立分支机构的筹划 1）作为企业出经营活动的办事处，开具外出经营活动税收管理证明；2）作为常设分支机构向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地税务机关办理税务登记(被认定为增值税一般纳税人一)，按规定在经营地申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额上缴总机构。3）作为独立核算机构在经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地主管税务机关申请办理税务登记(被认定为增值税一般纳税人一)，自主经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。设立销售公司在税收筹划中重要意义（消费税、所得税、增值税
20、的转移定价）,3.4.2.3.4销售方式,经销、代销、代购的筹划代销：收取手续费和视同买断代购的一般规定：根据财税字1994第026号通知，代购货物行为不征增值税必须符合三个条件：1、受托方不垫付资金；2、销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方 3、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。不同时具备以上条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。变经销为代购的筹划,变代收为代购,我公司现在是做工程机械维修服务的，因为是外商独资企业，根据国家相应政策我们不能做贸易，故与能做贸易的另一家公司合作，
21、他们做销售工程机械，我们做工程机械维修服务，因为我们直接接触市场，所以他们要求我们代他们收取客户的货款并由我们代他们向客户交货，销售发票由他们公司直接开给客户，货款由我们公司代收后再代付给他们，这些在他们、客户和我们三家签定的合同中都有明确规定。我想请问：税务局曾提出过我们代收的货款应该交纳增值税。我们认为开发票的公司已经交纳了增值税，我们再交不就重复了吗？税务局的说法正确吗？我们怎样才能合法的避免这种偷税嫌疑呢？,内含保本手续费率,假设委托方为一般纳税人，受托方为小规模纳税人设本月含税销售收入为A元，代销手续费占含税收入的比例为Q、城建税率7%、教育费附加征收率3%，则满足:【A/（1+3%
22、）3%+A Q 5%】(1+7%+3%)=A Q 解得Q=6.47%，即内含保本手续费率6.47%。假设受托代销方为增值税一般纳税人而委托代销方为小规模纳税人且不能提供税务机关代开的3%的增值税专用发票；则内含保本手续费率，将高达16.19%（货物适用税率为17%）或13.39%（货物适用税率为13%）。,内含保本手续费率的结论,现行税制下，代购行为的流转税负不会高于代销行为。前者限于营业税及附加数额占手续费收入金额的5.5%；后者发生增值税,.营业税纳税义务的竟合，只要委托代销方和受托代销方中有一方不是增值税一般纳税人，就产生重复征税的问题，导致综合流转税负居高不下,代购、代销的限制性因素,
23、代购模式的节税意义必须为有关商事主体特别是购货主体所认同和接受，非合作不能共赢；视同买断方式的节税收益只有在双方都是增值税一般纳税人的前提下才能体现；节税额在双方之间如何分配涉及分配方式和一致利益最大化等因素，操作过程相对复杂，尤其是在多级代理的情况下,3.4.2.3.2产品定价筹划,理论依据分析增值税税负肯定高于营业税税负吗？假设经营收入总额为Y,增值率为v，增值税税率t1，营业税税率为t2，则有：应纳增值税=Y v t1应纳营业税=Y t2当两者税负相等时有：Y v t1=Y t2，则v=t2 t1；（按17%和3%计算v为17.65%；按17%和5%计算v为29.41%）当实际增值率大于
24、v时，缴纳营业税比较合适；反之，缴纳增值税比较合算。注如为含税收入，则v为（1+t1）t2 t1,混合销售税负平衡点,混合销售、兼营的筹划,兼营分开核算、分别纳税；没有分别核算，由主管国地税分别核定；混合销售主业定税；临界点50%。软件开发，兼营硬件销售；装饰材料生产、销售，兼营装饰装修业务；设备制造，负责安装、调试、保养、维修，且比例较大；量贩式KTV单设烟酒、饮料日杂小卖部（小规模）酒厂兼营不同税率和礼品套装的混合销售；化妆品企业成套销售；电信产品销售与电信劳务的提供；,连锁分销商品方式,1）设点直营；2）进场专柜租赁经营；3）进场专柜“扣点”经营;4）(单店、区域)托管经营；5）“发包”
25、经营；6）特许加盟商专卖经营；7）法人型联营；8）合同型联营。,3.4.2.3.5 促销的筹划,折扣销售；以旧换新；还本销售；买一赠一；返还现金；赠送购物券；,3.4.3资金流的筹划,收账模式的筹划：分散收账、集中收账；付账模式的筹划：分散支付、集中支付；资金往来的筹划：商业信用、拆借时机规模、占款、利息的水平与结付、股息的筹划返利的筹划：分散分批返利、集中返利、一次抵进货款；,3.4.4 信息流筹划,既包括商品信息的提供、促销行销、技术支持、售后服务等内容，也包括诸如询价单、报价单、付款通知单、转帐通知单等商业贸易单证，还包括交易方的支付能力、支付信誉等。会计信息系统的筹划原始票证流转的筹划
26、,旧设备租赁与销售的筹划,旧设备经营性租赁，营业税税率为5%；销售设备，增值税税率为17%、4%减半征收。,规避纳税环节的税务筹划,消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节，因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。,在合作建房的税务筹划中合作建房有两种方式。第一种方式为“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资金合股,成立合营企业,合作建房。需要注意的是：（1）合营企业不可以直接将房屋分配。（2）不采
27、取利润分配的形式分配房屋。,出口退税的筹划,企业从国外进口料件到加工又有3种方式，即一般贸易项下进口、进料加工、来料加工。由于一般贸易项下进口料件要交纳进口环节的增值税、消费税及关税，待加工复出口时再退还所征税款。这种方式会占用企业的流动资金，增加资金使用成本，因此应尽量避免这种方式。,出口退税筹划,进料加工复出口货物采取“免、抵、退”管理方式对来料加工的出口退税政策是“不征不退”。当出口货物的退税率小于征税率时应按下列方式选择加工方式：当加工复出口耗用的国内料件比较多时，应采用进料加工方式。因来料加工方式下，对国内耗料的进项税额不予退税，而进料加工可办理出口退税，虽然退税率低一些，但当国内耗料额大到一定程度时，进料加工的成本等于甚至小于来料加工的成本。反之，当国内耗料比较少的情况下，应选择来料加工方式。当出口货物的退税率等于征税率时，则采用进料加工比来料加工方式更合适。因为两种方式对出口环节均不征税，但采用进料加工方式可以退还全部的进项税，而采用来料加工方式则要把消耗的国内材料进项税额计入成本。,
