第五章 税 法.doc

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1、第五章 税 法第六章 税 法第一节 税法概述 一、税收 （一）税收的概念 税收是指国家为了实现国家职能， 凭借政治权力，按照法律规定的标准， 无偿取得财政收入的一种特定分配方 式。 （二）税收的特征1、国家主体性 在征税主体方面，国家是税收的主体， 征税权只属于国家并有中央政府和地方政府 来实现。 2、公共目的性 在征税目的方面，税收是提供公共产品 的最重要资金来源，税收以着重于满足公共 欲望、实现国家的公共职能为目的。 3、政权依托性 在权力依托方面，税收以政权为依托，他 依据的是政治权力而不是财产权利或称所有 者权利。4、单方强制性 5、无偿征收性6、标准确定性（三）税收的作用1、税收具有

2、组织财政收入的作用2、税收具有调节经济的作用3、税收监督管理的作用国家在征收税款过程中，一方面要 查明情况，正确计算并征收税款；另一 方面又能发现纳税人在生产经营过程中， 或是在缴纳税款过程中存在的问题。国 家税务机关对征税过程中发现的问题， 可以采取措施纠正，也可以通知纳税人 或政府有关部门及时解决 4、税收具有维护国家政权的作用 国家政权是税收产生和存在的必要条 件，而国家政权的存在又依赖于税收的 存在。没有税收，国家机器就不可能有 效运转。二、税 法税法是调整税收关系的法律规范的总 称 税收分配关系 实体税法税收征纳关系程序税法三、税法的构成要素（一）纳税主体（二）纳税客体征税对象是指对

3、什么征税，是税收法 律中权利义务所指的对象。征税对象包括物 或行为，它是区别不同类型税种的主要标志。 不同的征税对象构成不同的税种。 （三）税目 税目是指税法中规定的征税对象的具 体项目，是指征税的具体根据，它体现了征 税对象的具体范围。（三）税率 税率是指应纳税额与征税对象的比例或 征收额度。 我国现行税率有比例税率、定额税率、 和累进税率。（四）计税依据 计税依据是指计算应纳税额的依据或标 准，即根据什么来计算纳税人应交纳的税额。 计税依据可分为从价计征和从量计征两种类型（五）纳税环节 纳税环节是指税法规定的商品从生产到消 费的流转过程中缴纳税款的环节（六）纳税期限 纳税期限是指纳税人发生

4、纳税义务后， 应依法缴纳税款的期限。纳税期限可分为两 种。一是按期纳税。二是按次纳税。 （七）纳税地点 纳税地点是根据各个纳税对象的纳 税环节和有利于对税款的控制而规定的纳税 人的具体纳税的地点 。（八）减免税 减免税是国家对某些纳税人和征税对 象给予鼓励和照顾或限制的一种特殊规定。（九）法律责任第二节 实 体 税 法一、流转税法 (一)增值税法 增值税：以商品生产流通和劳务服务 各环节的增值额为征税对象的一种税 1、纳税主体在中华人民共和国境内销售货物或提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人。销售货物不包括销售无形资产和 不动产2、征税对象：货物和提供加工、修理修配 劳务的增值额

5、3、税率：我国现行税法规定了三种税率：一般税 率、低税率和零税率 （1）零税率：出口商品低 税 率 （ 13 ） %粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、 热水、 煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农 机、农膜； 国务院规定的其他货物。（3）一般税率：纳税人销售或者进口货物，除 本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17% 。 4、应纳税额当期销项税额当期进项税额?销项税额：纳税人销售货物或者提供应税劳 务，按照销售额和本条例规定的税率计算并 向购买方收取的增值税额，为销项税额。? 计算公式：销项税额=销售额税率 ? 销售额为纳税人销

6、售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包 括收取的销项税额。进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳所支 付或者负担的增值税额为进项税额。 附： 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收 率为3%。 实行简易办法计算应纳税额 。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销 售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税 额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式: 应纳税额=销售额征收率示例某纺织厂（一般纳税人）2001年十月发生 如下经济业务： 1、从某供销社购进棉花一批，取得的专用 发票上注明的增值税额为39000元。 2、直接向农业生产者收购棉花一批，支付 价款总额270000元

7、3、本月发生的其他进项税额34000元4、本月销售产品取得不含税收入1200000元5、纳税期限 增值税的纳税期限分别为一日、三日、五 日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具 体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应 纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限 纳税的，可以按次纳税。 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之 日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、 十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日 起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申 报纳税并结清上月应纳税款。6、纳税地点固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申 报纳税；固定业户到外县（市）销售货物的，应 当向其机构所在地主管税务机关申请开具

8、外出经 营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务 机关申报纳税；未持有其机构所在地主管税务机 关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县 （市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地 主管税务机关申报纳税；非固定业户销售货物或 者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳 税；进口货物，应当由进口人或其代理人向报关 地海关申报纳税。7、减免税下列项目免征增值税: (一)农业生产者销售的自产农业产品； (二)避孕药品和用具； (三)古旧图书； (四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪 器、设备； (五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设 备； (六)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的

9、设 备； (七)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物 品； (八)销售的自己使用过的物品。（二）消费税法消费税：以应税消费品的流转额为征税对象的 一种税 1、纳税人：在中华人民共和国境内生产、委 托加工和进口应税消费品的单位和个人。 2、征税客体和税目：烟、酒、化妆品、护肤 护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽 油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车 3、税率：比例税率和定额税率4、应纳税额的计算： 实行从价定率办法计算的税额销售额税 率 实行从量定额办法计算的税额销售数量 单位税额5、纳税环节：对应税工业品的纳税环节确定 在销售环节，对自产自销产品确定在移送环节， 委托加工应税消费品确定在提

10、货环节，进口应 税产品确定在报送环节（三）营业税营业税是以工商营利单位和个人的商品销 售额、提供劳务发生的营业额为征税对象的 一种税 1、纳税人：在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单 位和个人2、税目和税率 3、应纳税额计算公式：应纳税额=营业额税率 4、减免税下列项目免征营业税： （一） 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福 利机构提供的育养服务，婚姻介绍， 殡葬服 务； （二） 残疾人员个人提供的劳务； （三） 医院、诊所和其他医疗机构提供的医 疗服务；（四） 学校和其他教育机构提供的教育劳务， 学生勤工俭学提供的劳务； （五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、

11、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、 水生动物的配种和疾病防治； （六） 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、 展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办 文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗 教活动的门票收入。练习题1、某茶厂委托某百货商场（一般纳税人）代 销茶叶。茶厂与百货商场的结算价格为每 公斤茶叶60元（含税），商场每销售公 斤收取手续费6元。该商场按每公斤 80元的 含税价格对外销售。 2000年9月份， 该商 场共销售茶叶2000公斤，取得不含税销售 收入160000元。月末，商场提取手续费 12000元，并将代销清单开给茶厂。茶厂按 规定给商场开具了增值税专用发票。2、 某酒

12、厂3月26日销售白酒1万瓶，实 现销售收入7万元，在这种情况下，该 厂产生了哪些税的纳税义务。二、所得税法所得税是以纳税人的所得或收益为征税对 象的一种税 （一）企业所得税 对企业的纯收入征收的一种税。 1、纳税人 在我国境内实行独立经济核算的企业或者 组织，为企业所得税的纳税义务人(个人独资 企业、合伙企业不适用本法。 )居民企业 ：依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机 构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，

13、但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应 当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有 实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的 所得缴纳企业所得税。2、税目和税率 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的 所得，适用税率为20%。3 、应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额，减除不征 税收入、免税收入、各项扣除及允许弥补的 以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 ?

14、企业以货币形式和非货币形式从各种来源取 得的收入，为收入总额 .? 收入总额中的下列收入为不征税收入（一）财政拨款； （二）依法收取并 纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金； （三）国务院规定的其他 不征税收入企业实际发生的与取得收入有关的、合理 的支出，包括成本、费用、税金、损失和 其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣 除。 ? 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润 总额12%以内的部分，准予在计算应纳税 所得额时扣除。 4、计算方法： 企业所得税应纳税额应纳税额所得额 税率 应纳税额所得额收入总额税收准予扣 除项目总额?（二）个人 所得税法1、纳税义务人和征税对象居民：在中国境内有住

15、所，或者无住所而在 境内居住满一年的个人从中国境内和境外取得的所得 非居民：在中国境内无住所又不居住或者无 住所而在境内居住不满一年的个人从中国境内取得的所得2、税目和税率(1)税目 工资、薪金所得；个体工商户的生产、 经营所得；对企事业单位的承包经营、 承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所 得；特许权使用费所得利息、股息、红 利所得；财产租赁所得；财产转让所得； 偶然所得。 （2）税率和应纳税所得额工资薪金所得税率： 级 数 全月应纳税所得额 税率（） 1 不超过500元的 5 2 超过500元至2000元的部分 10 3 超过2000元至5000元的部分 15 4 超过5000元至20000

16、元的部分 20 5 超过20000元至40000元的部分 25超额累进税率 应纳税所得额：工资、薪金所得，以每月收 入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所 得额。示例张某月收入12000元，张某应纳个人所得税？个体工商户的生产、 经营所得税率： 级 数 全年应纳税所得额 税率（） 1 不超过5000元的 5 2 超过5000元至1000元的部分 10 3 超过10000元至3000元的部分 20 4 超过30000元至50000元的部分 30 5 超过50000的部分 35应纳税所得额：个体工商户的生产、经营所得， 以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用 以及损失后的余额，为应纳税所得额

17、。 稿酬所得 税率： 适用比例税率，税率为百分之二十， 并按应纳税额减征百分之三十。 应纳税所得额 每次收入不超过四千元的，减除费用八百元； 四千元以上的，减除百分之二十的费用，其 余额为应纳税所得额。示例：张某获稿酬1万元，应交纳个人所得 税为？ 劳务报酬所得，特许权使用费所得， 利息、股息、红利所得，财产租赁 所得，财产转让所得，偶然所得和 其他所得。 税率：适用20%比例税率 应纳税所得额：劳务报酬所得、 特许权使用费所得、财产 租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费 用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的 费用，其余额为应纳税所得额。 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财 产原值

18、和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所 得，以每次收入额为应纳税所得额。 三、行 为 税（一）印花税 1、概念： 是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证 征收的一种税。 2、纳税客体 1. 购销、加工承揽、建设工程承包、财产租 赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保 险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2. 产权转移书据； 3. 营业帐簿； 4. 权利、许可证照； 5. 经财政部确定征税的其他凭证。3、税率 4、印花税的缴纳方法印花税实行由纳税人根据规定自行计算 应纳税额，购买并一次贴足印花税票（以 下简称贴花）的缴纳办法。 为简化贴花手续，应纳税额较大或

19、者贴花 次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申 请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总 缴纳的办法。（二）城市维护建设税城市维护建设税是对缴纳增值税，营业税、消 费税的单位和个人同时征收的一种附加税。 ? 1、纳税人 除外商投资企业和外国企业外，凡缴纳增值 税、营业税、消费税的单位和个人都是城市维 护建设税的纳税人。 2、税率 纳税人所在地在城市市区的，税率为7%； 所在地在县城、镇区的，税率为5%； 所在地在市区、县城、镇区以外的，税率为 1%。 3、计算方法 应纳税额实际缴纳增值税、营业税、消费 税税额)税率?四、财产税法（一）契税是以所有权发生转移变动的不动产为 征税对象，向产权承受人征收的

20、一种财产税。 1、纳税主体：在中华人民共和国境内转移土 地、房屋权属，承受的单位和个 。2、纳税客体：国有土地使用权出让；土地使 用权转让； 房屋买卖、赠与、交换。3、税率：3-5%。待添加的隐藏文字内容24、计税依据 国有土地使用权出让、土地使用权出售、 房屋买卖，为成交价格；土地使用权赠与、房 屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房 屋买卖的市场价格核定；土地使用权交换、房 屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格 的差额。 5、应纳税额：应纳税额=计税依据税率第三节 涉 外 税 法一、概念涉外税法是调整涉外税收关系的法律规范 的总称。个人所得税法和企业 所得税法二、我国的税收管辖权 税

21、收管辖权的原则有两类：1、属人管辖权：凡本国公民、居民或法人， 其来自国内和国外的收入及其在本国和国外 的财产均应依照本国税法纳税； 2、属地管辖权：只对来自本国的收入或在 本国内从事的经济活动依照本国税法课税。我国实行属人管辖权和属地管辖权相 结合的原则。三、国际双重征税的避免 双重征税是两个或两个以上的国家向 同一跨国纳税人的同一跨国所得进行的重复 征税。 双重征税的避免主要是通过两国政府 签定双边税收协定或一国税法规定给予单方 照顾来解决。 四、 税收饶让 税收饶让，是指一国政俯对本国纳税 人在国外得到减免的那一部分所得税，同样 给予抵免待遇，不再按本国规定的税率补征。小资料税收饶让是指

22、纳税人在收益来源国取 得的税收优惠被视为已纳税收，在向居住国 政府申报纳税时，这部分被视为已纳税收入 允许从应税收入中抵免。跨国纳税人在收益 来源国享受的税收优惠待遇，能否拥有这种 税收饶让待遇，关键是看收益来源国与居住 国政府是否签定了税收饶让协定，如果签定 了这一协议，则跨国纳税人在收益来源国享 受的税收优惠，便可最终获取其税收利益； 如果没有签定这一协议，则在收益来源国获 得的减免税，在向居住国政府申报纳税时， 必须依法把该减免税额缴纳。第四节 税 收 征 收 管 理 法税收征收管理机关：国家税务局、地方税 务局、地方财政局和海关地方财政局：农牧业税、耕地占用税、契税。 海关：关税 国家

23、税务局： 地方税务局： ? 法律文件中华人民共和国税收征收管理法 1992年9月4日第七届全国人民代表大 会常务委员会第二十七次会议通 过,1995年2月28日第八届全国人民代 表大会常务委员会第十二次会议修 正,2001年4月28日第九届全国人民代 表大会常务委员会第二十一次会议修 订。 法律适用凡依法由税务机关征收的 各种税收的征收管理，均适用本法。一、税务管理 （一）税务登记纳税义务人自领取营业执照之日起三十 日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务 登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日 内审核并发给税务登记证件。税务登记内容发生变化的，自工商行政 管理机关办理变更登记之日起三十日内

24、或者在 向工商行政管理机关申请办理注销登记之前， 持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销 税务登记。（二）帐簿、凭证管理 纳税人、扣缴义务人应按照规定设臵帐簿， 根据合法、有效凭证记帐，进行核算。 税务机关是发票的主管机关，负责发票印 制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和 监督。单位、个人在购销商品、提供或者接 受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按 照规定开具、使用、取得发票。 增值税专用发票由国务院税务主管部门指定 的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管 部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家 税务局、地方税务局指定企业印制。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必 须按照国务院财

25、政、税务主管部门规定的保 管期限保管帐簿、记帐凭证、完税凭证及其 他有关资料。 帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资 料不得伪造、变造或者擅自损毁。 （三）纳税申报 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者 税务机关依照法律、行政法规的规定确定的 申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报 送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关 根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资 料。二、税款征收 （一）征收主体：税务机关、税务人员、经税 务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人 以及扣缴义务人（二）征收方式：查帐征收、查定征收、查验 征收、定期定额征收和代征、代扣、代缴。（三）税收保全? 查定征收是税务机关通过

26、按期查定纳税人的实物量而确定其应纳税额，进行分期征收税款的一种 征收方式。 ? 查验征收是税务机关对某些难以进行源泉控制的 征收对象，通过查验证、照和实物，据以征税而 采取的一种征收方式。这种征收方式适用于经营： 品种比较单一、经营地点、时间和商品来源不固 定的纳税人。 ? 定期定额征收也称“双定”，是由税务机关对纳 税人一定经营时间内的应纳税收入或所得额和应 纳税额进行核定，分期征收税款的一种征收方式。 它是由纳税人先自行申报，再由税务机关调查核 实情况，经民主评议后，由税务机关核定其一定 期间内应纳的各项税额，分期征收。在核定期限 内，税额一般不作变动，如果经营情况有较大变 化，定额税款应

27、及时调整。由于它是对纳税人一 定时期内确定应纳税额的做法，故称为定期定额， 简称“双定”。税务机关有根据认为从事生产、经营的纳 税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳 税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内 发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商 品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹 象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。 如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务 局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列 税收保全措施： （一）书面通知纳税人开户银行或者其他金 融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存 款（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳 税款的商品、货物或者其他财产。欠缴税

28、款的纳税人因怠于行使到期债权，或 者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以 明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情 形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依 照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使 代位权、撤销权。（四）债务清偿顺序1、税收优先于无担保债权，法律另有规定的 除外。 2、优先于罚款、没收违法所得。 3、企业分立合并时的纳税义务承担（五）税收强制 （一）书面通知其开户银行或者其他金融 机构从其存款中扣缴税款； （二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其 价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财 产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房 和用品，不在强制执

29、行措施的范围之内。（六）税款的退还与追缴 1、纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税 务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算 缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务 机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存 款利息，税务机关及时查实后应当立即退还； 2、 因税务机关的责任，致使纳税人、扣 缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在 三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税 款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未 缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追 征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以 延长到五年。 对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其 未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的

30、税 款，不受前款规定期限的限制。 （三）税务检查四、法律责任五、税收争议解决纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机 关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关 的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提 供相应的担保，然后可以依法申请行政复议； 对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院 起诉。 当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措 施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行 政复议，也可以依法向人民法院起诉。 当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行 政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作 出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条 规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制 执行。29C91AFE4

31、CED1B6C8795AD9C91AFE4CED1B6C8795AD91AFE4CED1B6C8795AD9C91FE4CED1B6C8795AD29C91AFEDD1B6C87D1B6C8795AD9C91AFE4CED1B6C8795AD91AFE4CED1B6C8795AD9C91FE4CED1B6C8795AD29C91AF95AD9C91AFE4CED1B6C8795AD91AFE4CED1B6C8795AD9D1B6C8795AD9C91AFE4CED1B6C8795A1AFE4CED1B6C8795AD91AFE4CED1B6C8795AD9C91FE4CED1B6C8795AD

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