所得税(详细版)教学ppt课件.ppt

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1、2020/12/12,1,第十八号所得税,第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的含义 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,2020/12/12,2,二、所得税会计核算的一般程序 确认时点：企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会计处理。发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。,2020/12/12,3,

2、企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：1确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收账款。2确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。,2020/12/12,4,3确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,2020/12/12,5,4确定递延所得税负债和递延所得税资产 确定资

3、产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。,2020/12/12,6,5确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。当期应交所得税是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。递延所得税当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。,2020/12/12,7,第二节 计税基础和暂时性差异,一、资产计税基础及其确定 资

4、产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税基础 资产未来期间计税时可税前扣除的金额,2020/12/12,8,通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。某一资产负债表日资产的计税基础 资产的成本本期和以前期间已税前列支的金额,2020/12/12,9,企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：1固定资产 初始确认取得时固定资产的入账价值一般等于计税基础。持有期间进行后续计量时 账面价值 实际成本累

5、计折旧（会计）减值准备计税基础 实际成本累计折旧（税收）,2020/12/12,10,固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因：（1）折旧方法产生的差异 会计准则企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。税法除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧,2020/12/12,11,（2）折旧年限产生的差异 会计准则由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定。税 法规定每一类固定资产的折旧年限。(3）计提减值准备产生的差异 会计准则可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。税 法计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值

6、准备的计提发生变化。,2020/12/12,12,【例题1单选题】某公司2005年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2007年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2007年末该项设备的计税基础是（）万元。A800 B720 C640 D560【答案】C,2020/12/12,13,2无形资产 初始确认（1）内部研究开发形成的无形资产会计准则 研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益。开发阶段的支出符合资本化条件的开发支出应当资本化。税法规定发生的研究开发支出可税

7、前加计扣除内部研究开发所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0，即其计税基础为0(新的实施细则改了),2020/12/12,14,【例题2单选题】甲股份公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费、人工工资等支出计800万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元，期末，该专利技术已经达到预定用途，确认为无形资产。按税法规定甲股份公司发生的研究开发支出可税前加计扣除。甲股份公司该项无形资产的计税基础为（）万元。A0 B300 C500 D800【答案】A,2020/12/12,15,（2）其他方式取得的无形资产初始确认时的入账价值一般等于计税基础。持有期间进行后续计量时

8、：使用寿命有限的无形资产：账面价值实际成本累计摊销（会计）减值准备使用寿命不确定的无形资产：账面价值实际成本减值准备计税基础实际成本累计摊销（税收）,2020/12/12,16,无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因：（1）无形资产的摊销产生的差异会计准则：对使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。对使用寿命不确定的无形资产不应摊销，期末进行减值测试。税法企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。,2020/12/12,17,（2）计提减值准备产生的差异会

9、计准则可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。税法计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值160万元 计税基础16016=144万元,2020/12/12,18,3以公允价值计量的金融资产会计准则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。税法如果税法规定按照会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，则有关金融资

10、产在处置或出售前，计税基础 成本。,2020/12/12,19,例：甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值：860万元 计税基础：800万元,2020/12/12,20,4投资性房地产（1）采用成本模式计量的投资性房地产与固定资产和无形资产相同。（2）采用公允价值模式计量的投资性房地产会计准则期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。税法不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得和损失计税基础取得时的历史成本累计折旧（摊销）,2020/12/12,21,5存 货会计准则：账面价值 成本存货跌价准备税 法：计税基础 成本

11、6应收款项会计准则：账面价值 账面余额坏账准备税 法：计税基础账面余额按应收账款账面余额5计提的坏账准备,2020/12/12,22,二、负债的计税基础及其确定 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税基础 账面价值未来可税前列支的金额,2020/12/12,23,通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。,202

12、0/12/12,24,1、预计负债（1）企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债会计准则企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债税 法有关的支出应于实际发生时税前扣除 计税基础 账面价值可从未来经济利益中扣除的金额0,2020/12/12,25,（2）其他事项确认的预计负债 会计准则按照或有事项准则规定，确认预计负债。税 法某些情况下，因有些事项（如债务担保等）确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则：计税基础账面价值,2020/12/12,26,2、预收账款（1）税法规定的收入确认时点与会计规定相同会计确认为负债，税法不计入当期

13、的应纳税所得额 则：计税基础账面价值（2）税法规定的收入确认时点与会计规定不同会 计不符合收入确认条件，作为负债反映。税 法按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，则：计税基础0,2020/12/12,27,3、应付职工薪酬会 计企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，在未支付前确认为负债。税 法按照一定标准计算的金额准予税前扣除（如计税工资等）。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，计税基础账面价值,2020/12/12,28,4、其他负债其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情

14、况下，计税基础账面价值。,2020/12/12,29,【例题3单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（）。A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元【答案】A,2020/12/12,30,三、特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按

15、公允价值计量。按照税法规定，如企业合并为应税改组不会产生差异。按照税法规定，如企业合并为免税改组会产生差异。（税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按公允价值确认）,2020/12/12,31,四、暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,2020/12/12,32,（一）应纳税暂时性差异1应纳税暂时性差异的概念应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。应纳

16、税暂时性差异产生当期应确认相关的递延所得税负债。,2020/12/12,33,2应纳税暂时性差异产生原因（1）资产账面价值大于其计税基础资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。,2020/12/12,34,（2）负债账面价值小于其计税基础 负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出。计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因

17、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。,2020/12/12,35,（二）可抵扣暂时性差异 1可抵扣暂时性差异概念可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。可抵扣暂时性差异产生当期符合确认条件时应确认相关的递延所得税资产。,2020/12/

18、12,36,2可抵扣暂时性差异产生原因（1）资产账面价值小于其计税基础 从经济含义看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。,2020/12/12,37,（2）负债账面价值大于其计税基础 负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。负债产生的暂时性差异 账面价值计税基础 账面价值（账面价值未来期间可予税前扣除的金额）未来期间可予税前扣除的金额,2020/12/12,38,一项负债账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减

19、少未来期间应税所得和应交所得税。,2020/12/12,39,（三）特殊项目产生的暂时性差异 1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目，如果存在计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额也为暂时性差异也构成暂时性差异。如企业的开办费 会计：发生时计入当期损益，账面价值为0 税收：开始生产经营之日起5年内分期自税前扣除,2020/12/12,40,2、可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具

20、有同样的作用，均能够减少未来期间的应税所得，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。,2020/12/12,41,【例题4多选题】下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有()。A.预提产品售后保修费用B.计提存货跌价准备C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧 E.企业自行开发形成的无形资产【答案】ABC,2020/12/12,42,【例题5多选题】在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有()。A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧 B.企

21、业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加长期股权投资账面价值 E.企业购入的可供出售金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额【答案】ACDE,2020/12/12,43,一、递延所得税负债的确认和计量(一)递延所得税负债的确认 企业在确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：,第三节 递延所得税负债及递延所得税资产 的确认和计量,2020/12/12,44,1、除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均

22、应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。,2020/12/12,45,【例题计算题】甲公司持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，207年末，公允价值为240万元；208年末其公允价值为220万元。甲公司适用的所得税税率为33。要求：编制甲公司期末调整可供出售金融资产账面价值和确认递延所得税的有关会计分录。,2020/12/12,46,【答案及解析】（1）207年确认40万元的公允价值变动时：借：可供出售金融资产 400 000 贷：资本公积 400 000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：借：

23、资本公积 132 000 贷：递延所得税负债 132 000,2020/12/12,47,（2）208年 公允价值变动：借：资本公积 200 000 贷：可供出售金融资产 200 000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：借：递延所得税负债 66 000 贷：资本公积 66 000,2020/12/12,48,2、不确认递延所得税负债的情况（1）商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。因会计与税法划分标准不同，按照税法规定作为免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时

24、性差异。,2020/12/12,49,确认递延所得税负债进一步增加商誉的账面价值会影响到会计信息的可靠性，而且可能很快就要计提减值准备；而商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。,2020/12/12,50,例:假定甲公司发行6000万元的股份，购入A公司100的净资产，对A公司进行吸收合并，该项合并符合税法规定的免税改组条件，A公司购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：,2020/12/12,51,2020

25、/12/12,52,假定A公司适用的所得税税率为30，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：A公司可辨认净资产公允价值 5040 递延所得税资产（30030%）90 递延所得税负债（165030）495 可辨认资产、负债的公允价值 4635 商誉 1365 甲公司合并成本 6000 如果确认由商誉产生的递延所得税负债409.5（136530%)，则会进一步增加商誉的价409.5(136530%),2020/12/12,53,2.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税

26、暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。该类交易或事项在我国企业实务中并不多见，一般情况下有关资产、负债初始确认金额均会为税法所认可，不会产生与两者之间的差异。,2020/12/12,54,3.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。,2020/12/12,55,例：甲公司年初以1000万元购入乙公司30的股权，对乙公司具有重大影响,甲公司对该项投资按照权益法核算。取得投资当年年末，乙公司实现净利润300

27、万元。按照权益法的核算，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。如果甲公司适用的所得税税率为33，乙公司适用的所得税税率为15，则甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债19.06万元 300（115）3018。,2020/12/12,56,（二）递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关的应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。,2020/12/12,57,二、递延所得税资产的确认和计量（一）确认递延所得税

28、资产的一般原则企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。,2020/12/12,58,1递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用该可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳

29、税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。,2020/12/12,59,2.对与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的可抵扣暂时性差异，同时满足以下两个条件时，应当确认相关的递延所得税资产：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。,2020/12/12,60,3按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间能够取得应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。,2020/12/12,61,4、与直接计入所有者权益

30、的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产等。,2020/12/12,62,（二）不确认递延所得税资产的情况 某些情况下，企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。,2020/12/12,63,如承租方对融资租入固定资产入账价值的确定会计：按公允价值与最低租赁付款额现值中的较低者 税收：租赁合同或协议中约定的租赁款 因为如

31、果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此在这种情况下不确认相应的递延所得税资产。,2020/12/12,64,（二）递延所得税资产的计量 1适用税率的确定 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。,2020/12/12,65,2递延所得税资产的账面价值的复核 资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的

32、利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。,2020/12/12,66,【例题8计算题】甲公司207年、208年和209年，每年当期应交所得税均为16 000元(假定适用税率为40)；甲公司于207年计提存货跌价准备30000元，无其他会计和税法差异。208年转回存货跌价准备20 000元，209年转回存货跌价准备10000元，假定各年适用所得税税率保持不变。要求：计算甲公司207年、208年和209年各

33、年应确认的递延所得税资产和所得税费用，并编制相关会计分录。,2020/12/12,67,【答案】计算暂时性差异产生的递延所得税资产：,2020/12/12,68,（1）计算确认207年所得税费用：递延所得税资产期末余额：12000 递延所得税资产期初余额：0 207年递延所得税资产增加（递延所得税收益）：12000（120000）207年应交所得税：16000 207年所得税费用 4000（1600012000）,2020/12/12,69,借：所得税费用当期所得税费用 16000 贷：应交税费应交所得税 16000 借：递延所得税资产 12000 贷：所得税费用递延所得税费用 12000,2

34、020/12/12,70,（2）计算确认208年所得税费用：递延所得税资产期末余额：4000 递延所得税资产期初余额：12000 208年递延所得税资产减少（递延所得税费用）：8000 208年应交所得税：16000 208年所得税费用 24000（160008000）,2020/12/12,71,借：所得税费用当期所得税费用 16000 贷：应交税费应交所得税 16000借：所得税费用递延所得税费用 8000 贷：递延所得税资产 8000,2020/12/12,72,（3）计算确认209年所得税费用：期末递延所得税资产：0 期初递延所得税资产：4000 209年递延所得税资产减少（递延所得税

35、费用）：4000 209年应交所得税：16000 209年所得税费用 20000（160004000）,2020/12/12,73,借：所得税费用当期所得税费用 16000 贷：应交税费应交所得税 16000 借：所得税费用当期所得税费用 4000 贷：递延所得税资产 4000,2020/12/12,74,三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及负债相关调整金额计入所有者权益；其他情

36、况下产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用（收益）。,2020/12/12,75,第四节 所得税费用的确认与计量,一、所得税费用的构成 在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。,2020/12/12,76,二、当期所得税（一）概念 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。,2020/12/12,77,（二）计算 企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所

37、得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。,2020/12/12,78,当期所得税（应交所得税）应纳税所得额当期适用税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,2020/12/12,79,（三）会计处理 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税,2020/12/12,80,三、递延所得税（一）概念 递延所得税是指按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的影响。,2020/12/12,81,（二）计算 递延所得税（递

38、延所得税负债期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末金额递延所得税资产的期初余额）如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。,2020/12/12,82,（三）会计处理 借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债 递延所得税资产 或：借：递延所得税负债 递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用,2020/12/12,83,四、所得税费用 利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和。即 所得税费用当期所得税递延所得税,2020/12/12

39、,84,【例题10计算题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，适用的所得税税率为33，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。2007年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：(1)取得国债利息收入80万元；(2)因违反税收政策支付的罚款40万元；(3)交易性金融资产公允价值变动收益40万元；(4)本期提取存货跌价准备210万元；(5)预计产品质量保证费用50万元。,2020/12/12,85,2007年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：（单位：万元）,2020/12/12,86,要求：（1）计

40、算甲公司2007年度的应纳税所得额和应交所得税。（2）计算甲公司2007年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。（3）计算甲公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。（4）计算甲公司2007年度应确认的所得税费用。（5）编制甲公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。,2020/12/12,87,【答案】（1）应纳税所得额利润总额800万元国债利息80万元违反税收政策罚款40万元交易性金融资产公允价值变动收益40万元提取存货跌价准备210万元预计产品质量保证费用50万元 980万元 应交所得税98033323.4（万元）（2）

41、可抵扣暂时性差异（18001590）（500）260（万元）应纳税暂时性差异（300260）40（万元）,2020/12/12,88,2020/12/12,89,（3）应确认递延所得税资产 2603385.8（万元）应确认递延所得税负债403313.2（万元）(4)所得税费用 323.413.285.8250.8(万元)（5）借：所得税费用 2508000 递延所得税资产 858000 贷：应交税费应交所得税 3234000 递延所得税负债 132000,2020/12/12,90,【例】A公司207年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司适用的所得税税率为33%。207年发生的有关交易和

42、事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：（1）207年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。（3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的l50%加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。,2020/12/12,91,（4）应付违反环保法规定罚款1

43、00万元。（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。1.207年度当期应交所得税应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-5 000 000150%-（5 000 000-3 000 000）+1 000 000+300 000=10 400 000（元）应交所得税=10 400 00033%=3 432 000（元）,2020/12/12,92,2.207年度递延所得税该公司207年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示：单位：元,2020/12/12,93,递延所得税费用=3 000 00033%-900 00033%=693 000（元）3.利

44、润表中应确认的所得税费用所得税费用=3 432 000+693 000=4 125 000（元）借：所得税费用4 125 000递延所得税资产297 000贷：应交税费应交所得税3 432 000递延所得税负债990000,2020/12/12,94,【例】沿用上例，假定A公司208年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。,2020/12/12,95,2020/12/12,96,1.当期应交所得税为4 620 000元2.当期递延所得税（1）期末递延所得税负债（2 700

45、00033%）891 000期初递延所得税负债 990 000递延所得税负债减少 99 000（2）期末递延所得税资产（2 960 00033%）976 800期初递延所得税资产 297 000递延所得税资产增加 679 800递延所得税费用（收益）=-99 000-679 800=-778 800（元）,2020/12/12,97,3.所得税费用所得税费用=4 620 000-778 800=3 841 200（元）借：所得税费用 3 841 200递延所得税资产 679 800递延所得税负债 99 000贷：应交税费应交所得税4 620 000,2020/12/12,98,三、所得税的核算

46、4所得税费用的计量,【例1818】甲股份有限公司（下称甲公司）2007年有关所得税资料如下：（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率为33%；年初递延所得税资产为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元。（2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准60万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。,2020/12/12,99,三、所得税的核算4所得税费用的计量,（3）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0），使固定资产

47、账面价值比其计税基础小50万元；转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。（4）年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（5）至2006年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。,2020/12/12,100,三、所得税的核算4所得税费用的计量,甲公司所得税会计处理如下：（1）计算2007年应交所得税2007年应交所得税=应纳税所得额所得税率=（利润总额500

48、国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50转回存货跌价准备70+计提保修费40）弥补亏损6033%=5706033%=51033%=168.3（万元）,2020/12/12,101,三、所得税的核算4所得税费用的计量,（2）计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债 固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率=5033%=16.5（万元）存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率=2033%=6.6（万元）预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异所得

49、税税率=4033%=13.2（万元）,2020/12/12,102,三、所得税的核算4所得税费用的计量,弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率=033%=0（万元）2007年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额16.5+存货项目的递延所得税资产年末余额6.6+预计负债项目的递延所得税资产年末余额13.2+弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0=36.3（万元）,2020/12/12,103,三、所得税的核算4所得税费用的计量,(3)计算2007年所得税费用 2007年所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债 期初递延所得

50、税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）=168.3+（00）（36.349.5）=168.3+0（-13.2）=181.5(万元)（4）编制会计分录借：所得税费用 181.5 贷：应交税费应交所得税 168.3 递延所得税资产 13.2,2020/12/12,104,综合例题,假定甲企业适用的所得税税率为33%，206年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入50万元（2）税款滞纳金60万元（3）交易性金融资产公允价值增加60万元（4）提取存货跌价准备200万元（5）因售后服务预计费用100万元,2020/12/12,105,综合例题,（1）