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1、 TONGJI ZHEJIANG COLLEGE毕业设计（论文）课题名称 论作业成本法及其在企业中的应用 副 标 题 系名称： 专 业： 姓 名： 学 号： 指导教师： 日 期： 论作业成本法及其在企业中的应用摘要作业成本法是顺应时代的发展，满足现代企业成本核算要求产生的一种较为先进的成本计算方法。本文全面系统的阐述了作业成本法的理论体系、基本核算程序、传统成本法的区别及其在我国企业应用的作用，揭示了作业成本法实施的现实意义。接着分析了作业成本法在企业应用中所面临的问题，更进一步了解了企业目前该解决、完善的现状，给企业发展指明了方向。最后理论联系实际，以一家制造企业作为具体研究对象，着重探讨作
2、业成本法在企业中的核算问题，给予企业未来发展的建议和对策。作业成本法提供有用的成本信息，作业消耗资源，产品消耗作业，为每一项作业选择一个合理的成本动因。关键词：作业成本法；成本核算；传统成本法Abstract Cost of operation law is conform to the development of the times, meet the modern enterprise cost accounting is required to generate a more advanced cost calculation method. This paper expounds t
3、he theory of activity-based costing system, basic accounting procedures, traditional cost method of difference and its application in our countrys enterprise function, reveals the cost of operation law implementation of practical significance. Then it analyses the operating cost method in the enterp
4、rise application problems, further understanding of the enterprise the solution, improve the current situation, pointed out the direction for the development of enterprises. Finally, linking theory with practice, to a manufacturing enterprise as the research object, discusses the operating cost meth
5、od in the enterprise accounting, to the future development of enterprises the suggestion and the countermeasure. Cost of operation law provide useful cost information, activities consume resources, products consume activities, for every task to select a reasonable cost drivers.Key words: activity-ba
6、sed costing; cost accounting; traditional cost method目录一、 绪论（1）选题背景（2） 研究的思路和主要内容二、作业成本法的意义和作用（1）作业成本法的概念、意义（2）作业成本法的作用三、作业成本法的内容和方法（1）作业成本法核算的基本程序（2）作业成本法与传统成本法的区别四、我国作业成本法的应用现状与面临问题（1）ABC方法在我国应用的现状（2）我国企业应用ABC方法所面临的问题五、案例分析及建议对策（1）案例简介（2）SF企业ABC方法的应用（3）建议与对策一、 绪论（1） 研究背景 1. 研究的意义和目的 科技的迅猛发展，市场需求的不
7、断变化及激烈的竞争促进了企业管理的不断进步和完善，产生了新的企业价值观。人们不断的追求高品质、低成本的产品给企业产品管理带来了挑战，如何加强企业成本管理，控制和降低各种成本费用，为提高企业的核心竞争力，成为企业面临的一个新课题。作业成本法的诞生，为企业成本管理带来了一片广阔的天空。作业成本法是在作业的基础之上进行成本核算的，从源头到结果，涉及到企业发生的所有成本，可以有效的避免传统成本法的不足。作业成本法的实施使企业管理的重点从传统的产品转移到作业，把市场机制引入企业内部，强化企业相关责任制度的落实，制定正确的竞争策略和价格策略，提高企业管理水平，具有重要的战略意义。随着市场经济的逐步建立和完
8、善、现代企业制度改革的不断深入，我国企业也将会更多地采用新技术，提高生产的自动化程度，普遍应用计算机技术，这也为作业成本法的采用创造了越来越有利的条件。为了在竞争中得以生存和发展，企业必须生产多样化的产品来满足日益扩大的市场需求。因此，也会有越来越多的企业选择和使用作业成本法，作业成本法在我国的应用前景会越来越好。 2. 国内外研究现状 作业成本法起源于20世纪30年代末，由美国会计学家埃里克 科勒在1941年会计论坛发表的论文中首次提出，对作业，作业账户设置等相关问题进行了讨论1 。但是，科勒的作业分析主要是从管理学角度提出的，并未在会计界引起重大反响。后来，乔治斯托布斯对ABC理论做了进一
9、步研究。他主张会计是一个信息系统，作业成本会计是一种与决策有用性目标相联系的会计。他先后发表的收益的会计概念 、作业成本计算和投入产出会计 、服务与决策的作业成本计算决策有用框架中的成本会计等文章。20世纪80年代及其后期，作业成本法取得了长足发展。哈佛大学罗宾库珀于1988年发展了一论作业成本法的兴起：什么是作业成本系统 等论文。这些论文的发表代表着作业成本体系的建立与成熟，将理论化的作业成本法发展为具有可操作性的作业会计。之后，作业成本法在西方国家得到了广泛应用，运用范围广泛涉及制造业、金融业、服务业等。早在20世纪末期，我国引进当时已在国际上盛行的作业成本法。1987年作业成本制度刚具雏
10、形，余绪缨教授就在1993-1994年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目，并于1992年后发表了在当代高科技蓬勃发展的新形势下会计取得的新进展2等8篇论文，开始对作业成本法进行阐述。这8篇论文将当时作业成本制度发展的理论、实践和方法上的主要成果全部引进到我国，为我国学者的后续研究奠定了坚实的基础。作业成本法从1994年介绍到国内以来，主要以介绍国外学者的研究成果为主，ABC在国内掀起了研究作业成本管理的浪潮。随着时间的推移，作业成本法被广大理论界接受，许多学者开始探讨作业成本法的应用问题。3. 文献综述哈佛大学教授卡普兰在管理会计兴衰史(相关性的遗失)3中指出，传统管理
11、会计在实践中应用性下降，产品成本企业生产过程中需要的全部作业汇总，成本计算的基础对象是作业，作业成本法存在的基础是产品消耗作业，作业消耗资源。企业管理人员将重点关注成本发生的资源原因和成本动因，而不只是注意产品成本计算结果，通过计算和控制作业成本，可以有效地消除以往制造成本法间接费用按工时分摊责任不明的缺点。卡普兰教授等学者更加深入、具体、完善了作业成本法，使作业成本法更为系统化理论化。作业成本法从20世纪90年代进入我国，并得到理论界的关注，有部分企业采用了该方法，然而结果却并不理想。该方法在我国的发展过程中遇到了一定的阻碍，主要是由于我国大的氛围还没有真正形成使得该方法显得水土不服。谭婧4
12、分析了内外环境影响了作业成本法的应用。刘保明也对作业成本法在我国未普及探讨了多方面原因。作业成本法是社会经济发展与进步的需要，但同时我国也有自己的国情和独特的社会环境。张颖丽5阐述传统成本法与作业成本法的基本原理，并应用比较分析法，分析传统成本法与作业成本法之间的联系与区别，进而得出在我国企业实施作业成本法的必要性，以及在我国企业应用作业成本法时要把握关键因素。世界经济的高速发展和全球化竞争的日益加剧，使得物流企业所面临的环境越来越复杂。我国物流企业都存在成本高的问题，在现在激烈的竞争环境中，成本核算管理已经成为物流企业关注的主要问题。彭琴、刘瑾6就对于物流企业中采用作业成本法进行了探讨。传统
13、的成本核算方法已经不再适用于物流企业的需求。作业成本法适用于间接费用较高的企业，而物流企业恰好符合这个条件。其次物流企业要求很高的个性化生产，加上其多客户的经营模式，使其成本在每项服务之间很难界定。又由于其间接费用很大，其分配更加难以确定，导致其产品定价难，而作业成本法恰好能解决这个问题。企业可以很清楚地了解到成本是怎样产生的，从而有利于企业进行成本控制，提高自身竞争力，与国际物流企业接轨。（2） 研究的思路和主要内容随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，我国企业面临着国内外先进企业的挑战，要想提升自身的竞争力，能在市场环境中立于不败之地，我国企业就必须学习先进的成本管理方法作业成本法。本
14、文首先介绍选题的背景，详细介绍国内外作业成本法的现状，同时将国内外近期研究作业成本法的文献进行综述，了解作业成本法。然后概述作业成本法发展的意义和作用。接着阐述作业成本法的内容和方法，从作业成本法核算的基本程序和与传统成本法的比较进行成本控制的合理性分析。再从成本的现状和面临的问题着手，分析作业成本法在企业中所存在的问题，并分析问题产生的原因。最后通过案例分析对作业成本法进行运用，表明作业成本法在企业应用中的现实意义。本文所采纳的研究方法为理论研究和案例分析相结合，注重方法的可操作性。综合运用管理会计学、财务管理学和会计学等方面的理论知识，广泛收集国内外的研究，建立企业作业成本核算的方法。同时
15、运用定性分析方法和定量分析方法相结合以及调查访谈法，了解企业的组织架构、运行机制、财会状况等成本管理的实际情况，吸收管理人员和财务人员对成本核算分析的意见和建议，确保企业作业成本法实施的可行性。二、 作业成本法的意义和作用（1） 作业成本法的概念、意义1 作业成本法的概念 作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC）是一种成本核算方法和成本管理制度。它以作业为基础，通过资源动因汇集资源成本到作业，再通过作业动因汇集作业成本到产品，最后计算出产品成本的一种成本核算方法，它摆脱了传统成本核算无法分配复杂而繁琐的间接费用的困境，使间接费用的分配更加合理，从而及时、准确的计算
16、出成本对象的真实成本。同时，以作业成本法提供的信息为基础，对企业进行核算、监督、控制和改进，不断消除浪费、建立科学的管理机制、提高客户价值，不断的完善企业的战略目标。作业成本法的本质就是确定分配间接费用的合理基础作业，并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身7。在作业成本法下，资源的使用并不是单纯的用于构成产品的实务形态，还可提供给各种辅助作业活动。作业成本法的目的不是将成本分配到最终产品，而是对各种作业所需的资源进行计量和定价。作业成本法的概念体系包括几个概念：资源、作业、作业链和价值链、成本对象、成本动因、成本要素和作业成本库。资源（Resource
17、） 。资源是支持作业的成本和费用的来源，在一定期间内为生产产品或提供劳务所发生的成本和费用项目，或者是在作业执行时所需花费的代价，一种资源可以被多项作业所消耗，一项作业也可以消耗一种或者多种资源。资源是企业所有消耗的来源，是产品成本的最原始形态。例如：人工费用、设备与房屋折旧、原材料费用、差旅费、场地使用费、通讯费等都属于资源。作业（Activity） 。作业是企业为生产产品或提供劳务而进行的某项生产经营活动或某道生产工序，是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。作业是企业内部工作的基本单元，也是作业成本法模型的最小归集单元。作业是资源投入与产出之间的
18、联系纽带，体现二者之间的内在关系。简单的说，作业就是用来把投入转换成产出的工作。企业是为了追求特定的目标而形成，成本核算系统就是衡量为了获取产出而投入量的多少。作业的认定后，就将对作业进行分类。现阶段我国大多数企业，按照作业产出方式进行分类，分别是单位作业、批别作业、产品作业、维持性作业见表1.1。名称定义举例特征单位作业（Unit Activity）一次作业只为单位产品服务的作业直接材料、直接人工、机器的折旧及动力、包装产品、焊接元件其作业数量与产品产量成正比例变动。类似传统管理会计的变动成本。批别作业（Batch Activity）一次作业可以为一批产品服务的作业对每批产品的检验、机器调试
19、准备、材料采购、订单处理、生产规划、质量保证其作业的成本与产品批数成正比例变动，与本批次产品的数量无关产品作业（Product Activity）使某种产品的每个单位都受益的作业对每一种产品编制数控规划、材料清单、产品设计、模具制作、样板制作其作业的成本与产品的品种数量成正比例变动，与产品产量及批数无关维持性作业（Sustaining Activity）为维持企业正常生产而使所有产品都受益的作业安全设施、管理人员薪酬、财产保险、厂房折旧、土地规划、取暖、照明其作业的成本是全部产品的共同成本，与产品生产无直接关系作业链（Activity Chain）和价值链(Value Chain) 。作业链是
20、指一系列相互联系的作业组成的链条。在作业链的各个环节上，每步作业都是紧密联系、相互影响，前后有序，存在着不可替代的关系，这些由此及彼、由内到外相互连接的作业就构成了作业链。每完成一项作业都要消耗一定量的资源，同时将本作业形成的价值转移给下一项作业，前一项作业为后一项作业服务，后一项作业是前一项作业的顾客，按此步骤推移，直至把最终产品提供给客户。最终产品，作为企业内部一系列需要的总产出，凝聚在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值。因此作业的转移伴随着价值的转移，作业链的形成过程也就是价值链的形成过程。通过作业链和价值链我们可以循着业务流程的轨迹将成本追溯至产品或服务，了解成本发生的前因后果，抓住
21、关键作业，使价值链不断优化，减少无效作业，增加有效作业的比例。成本对象（Cost Objects） 。成本对象是企业成本计算的对象，是成本归集的最终点，它是企业根据需要而确定的，可以是产品也是可以是顾客，还可以是每个生产批次。分配到成本对象的成本值，代表成本对象消耗作业活动所发生的成本的大小。按照不同的成本对象来归集和分配成本，会产生不同的结果，对结果产生的信息进行分析，有助于企业制定正确的生产经营决策。成本动因（Cost Driver） 。1987年库伯和卡普兰教授提出成本动因理论，该理论认为作业成本法要把间接成本和隐藏在其后的推动力联系起来，这种推动力就是成本动因，或者说，成本动因就是引起
22、成本发生的因素8。成本动因是成本分配的基础，直接影响着成本信息的准确性和相关性。它是决定成本发生、资源耗费的真正原因，是促使成本发生变动的因素，所以必须要了解成本行为，识别恰当的成本动因。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。（1）资源动因是衡量资源耗费与作业之间关系的计量标准，它是资源被各项作业消耗的方式和原因，是资源费用归集到作业的依据，通过它将资源合理地分配到相应的作业中。例如，人工费用主要与从事各项作业的人数有关，就可以按照人数（资源动因）向各作业中心分配人工方面的费用。（2）作业动因是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配
23、到产品中的标准。例如，当检验外购材料被定义成为一个作业活动时，检验时间或检验次数就可以被作为一个作业动因。作业按照其产出方式进行分类，各层次作业及其对应的作业动因见表1.2。名称代表性作业作业动因单位作业机器耗用动力机器小时直接人工直接人工小时批别作业材料采购采购次数机器调试准备调试次数产品作业产品设计产品品种模具制作产品种类维持性作业管理人员薪酬直接成本财产保险直接成本成本要素（Cost Element）、作业成本库（Activity Cost Pool） 。成本要素是指分配到作业上的每一种资源。将一项作业中消耗的所有成本要素归集在一起，就构成了这项作业的作业成本库。作业成本库是由若干个同质
24、成本动因导致的费用项目归集在一起的特定集合体。通过设置各种作业成本库，按不同的成本动因对间接费用进行分配，使成本发生的因果关系明晰，提高成本计算的准确性。作业成本库能反映出作业的重要程度，成本库最大的作业能提供最大的成本降低机会，有助于在成本管理中选择优选项目。作业成本法各概念的内在联系见图1-1。图1-1 作业成本法各概念的内在联系资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素（图中的黑点），多个成本要素构成作业成本池（中间的小方框），多个作业构成作业中心（中间的椭圆）。2 作业成本法的意义 置身于当今知识经济浪潮中，我们无时无刻不感受
25、着时代变革对经济运行和企业内部管理所带来的巨大影响，主要表现在，全球性竞争的愈演愈烈、技术的不断更新、管理的日益改善、顾客需求的多样化和个性化、新兴产业如雨后春笋的出现以及产品的多元化和独特化趋势，要想在激烈的市场占据竞争主导权，必须加强和改善成本管理。低成本战略是企业应对全球化竞争的重要措施，以作业成本法为中心的成本管理新体系，有着十分重要的意义。（1）有利于适应新经济技术环境的客观要求随着全球经济一体化，科学技术的信息化，市场需求的多样化和个性化，产品生产过程的自动化、信息化以及制作系统的复杂化的到来，若企业继续采用在成本中所占比重越来越少的直接人工去分配所占比重越来越多的间接费用，必将导
26、致成本信息的严重失真，影响企业的战略决策。作业成本法将成本管理的着眼点和重点从传统的商品转移到了作业，以作业为成本分配对象，这样不仅能够准确合理地分配间接费用，提供较为客观的成本信息，还能够通过作业分析，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本分目标9。因此，作业成本法能够适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。（2）有利于提高市场竞争能力作业成本法摆脱了传统成本管理的只重视产品投产后与生产过程相关的成本管理，把重点放在投产前的开发与设计的成本管理，这也符合时代发展的需要，极大的提高了企业的市场竞争能力。从产前设计、研究开发到质量成本管理，按照经济与技术相匹配的原则，科学合理的
27、利用有限的资源，对商品设计等环节不断改进、完善，满足顾客的需求，不断扩张市场领域，提高市场竞争能力。（3）有利于企业进行内部管理作业成本法核算的核心集中在对资源的具体消耗作业上，使管理者的注意力引向资源的消耗原因上，在作业中心的基础上建立责任中心，进一步采用作业预算方法和作业管理法，因此能更好的执行责任会计制度，加强内部管理，控制成本的形成和累积。（2） 作业成本法的作用 1、为企业提供了相对准确、真实的成本信息。目前，大型企业往往通过大批量生产来降低单位成本，获得规模效益。然而中小企业往往涉足的是多品种、小批量的领域，使得生产计划、生产准备、产品检查等环节带来高额的间接费用，并难以在多产品种
28、类中准确分配。如还继续采用传统的成本分配方法，将导致间接费用分摊的严重失真乃至产品成本的扭曲，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本低于其实际发生成本。作业成本法以作业为中心，从成本对象与资源耗费的因果关系入手，根据资源动因将间接费用分配到作业，再根据作业动因将作业分配到成本对象，从而揭示了资源与成本对象的本质联系，克服了传统成本法的不足，使间接费用分配更加科学、合理，能比较准确、真实的反映产品消耗的真实情况。通过作业成本法提供的更真实、丰富的产品成本信息，从而能得到更真实的产品盈利能力信息和定价、顾客市场及资本支出等有效信息。激烈的全球竞争和新兴的
29、生产技术使准确、真实的产品成本信息对于企业在竞争中的取胜至关重要。 2、作业成本信息可以有效地改进企业战略决策。传统成本法将间接费用按直接人工或机器小时等单一的分配标准分配到产品中去，带有很大的主观性和随意性，导致决策失误。作业成本计算不仅仅是一个成本分配、计算的过程，更主要的是一个依据因果关系阜宁县资源流动的过程，它提供了更真实,更丰富的作业驱动成本的计量信息,有助于管理者做出更好的产品设计决策,以及改进产品定价决策,并为是否停产老产品,引进新产品和指导销售提供准确的信息,为管理者做出正确的决策提供了科学依据，使其较容易利用相关成本进行战略决策，提高企业发展能力、获利能力。 3、使企业生产和
30、销售决策更加合理。企业只有对成本进行科学合理的计算、分析，才能使产品的生产和销售的决策以及产品的定价更加合理。随着知识经济的到来，计算机的大量普及企业自动化、智能化的程度越来越高，生产工人工资等直接成本所占的比例越来越少，间接成本比例大幅度增加，同时，随着买方市场的到来，厂商之间的竞争激烈，许多产品的市场单价已经逼近成本，容纳不了太多的成本误差，因此作业成本法的优势越来越被关注与运用。采用作业成本法使成本信息更具有科学性、相关性，从而使产销决策更加合理，利润信息更加真实。 4、改进了责任中心的业绩评价体系。作业实际上是一种责任中心，作业成本也是一种责任成本。作业成本法把各种成本费用分类归集到各
31、个作业库，这样可以清楚地看到各作业库的成绩。同时企业内部可以制定内部转移价格，计算各作业库的利润，以此考评各作业库的业绩，使每个作业库的责任得以分清，达到提高职工劳动效率的目的。在评价作业时，作业成本法的宗旨就是利用具体的作业信息，提高增值作业效率，力图规避无效作业。在作业成本观念下,按作业设立责任中心,使用更为合理的分配基础,易于区分责任。通过各作业层所提供的有价值的成本信息,能明确增值作业与非增值作业,可供资源、实际使用资源和实际需用资源，高效作业与低效作业,以评价个人或作业中心的责任履行情况。5、使企业资源得到充分利用，杜绝浪费。作业成本法计算通过对成本动因的分析，了解资源消耗、成本发生
32、的全过程，并能更好的对企业的供、产、销各个环节进行安排，使作业链发挥更好的作用，从而有利于消除一切可能形成的浪费，使企业内部的各个部门、各个生产环节等能够更好的进行合作，全面提高企业生产经营整体的经济效益，从而实现企业的效益最大化。 总之，作业成本法是一种适合目前先进生产环境的成本计算和管理方法，完善和促进了我国成本领域的进一步发展，为成本管理提供了理论依据。作业成本法融合了作业管理、过程管理等先进的管理思想，依据因果关系分析资源流动，进行全面成本管理，并将管理重心深入到作业层次。同时，它能够提供相对准确的成本信息，满足成本核算的需要，改进战略决策，还可以通过作业分析，作业管理，进一步满足企业
33、经营控制的需要，建立和完善业绩评价体系。三、 作业成本法的内容和方法（1） 作业成本法核算的基本程序1 作业成本法的计算原理作业成本法的计算原理就是：作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生10。把企业中消耗的资源集中分配到各作业成本库，再分配到具体的作业中，得出作业成本，然后将作业成本按照一定的标准分配到产品中去，得出最终的产品成本11。作业成本核算把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品成本更准确真实。根据作业成本计算原理，产品成本来源于产品所消耗的作业，而作业的发生必然要消耗一定的资源。其成本流程图如下：图2-1
34、作业成本计法成本流程图成本流程图从理论上界定了产品成本的范围，明确了产品成本的来源，划清了产品成本核算的步骤，使成本计划、管理、核算工作条理清楚，脉络清晰。2 作业成本法核算的基本步骤12（1）认定作业，划分作业中心 作业的确定是作业成本核算成功的前提条件，企业首先要确定构成企业作业链的具体作业，如检验作业、采购作业。作业的鉴定和划分是设计作业成本系统的重难点。得当的划分可以提高核算的精确度。在确定作业时，要搜集大量的作业信息，用系统的眼光看问题，用科学合理的方式、方法来进行分析，最终确定合适的作业。认定作业可以采用以下几种方法：1、绘制企业的生产流程图，企业的各种生产经营过程都以网络的形式表
35、现出来，每个流程都能分解出几项作业，最后将相关或者同类的作业归集起来。2、从企业现有的职能部分出发，通过调查分析，确定各个部门分别的作业，最后加以汇总。（2）以作业中心为成本库归集费用在区分作业的基础上，将资源费用按照资源动因分配到各个作业。由于确定出的作业的数目往往非常巨大，使得计算非常复杂，为了简化计算一般根据作业的相关性对同质作业进行合并建立作业中心成本库。每个成本库可以归集为直接人工、直接材料、机器设备折旧、管理费用等，有几个成本动因，就建立几个成本库。每一个成本库所代表的是它所在的中心所执行的作业。作业成本法的基本前提就是这个步骤的分配工作。作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量
36、的多少不会与最终产出量有直接关系。这一步骤的分配基础就是我们常说的资源动因资源耗用量与作业量之间的关系，如何正确地确定资源动因是正确地将各类资源耗费分配计入各作业成本库的关键。（3）将作业归集的成本分配计入最终产品 作业成本库的成本恰当地追溯到产品成本中去，是产品成本核算的关键。建立同质成本库，明确作业动因。作业动因是将作业成本库成本分配到产品或劳务中去的标准，也是将作业耗费与最终产出相沟通的媒介。 统计作业动因总量计算作业成本分配率。 成本动因分配率=成本库费用/成本库作业动因总量 根据产品所消耗的作业量、作业成本分配率将作业成本库的成本分配到成本对象。 作业成本=成本动因分配率*作业动因量
37、 将各产品发生的直接成本与各作业成本库的成本分别汇总计算各产品成本。 产品成本=直接人工成本+直接材料成本+作业成本（2） 作业成本法与传统成本法的区别1、成本核算的对象不同。传统成本法比较关注产品成本结果本身，成本核算的对象主要是产品。作业成本法不仅关注产品成本，而且更多关注产品成本产生的原因及其形成的全过程，因而它的成本核算对象是多层次的，不仅仅包括产品，更关注资源、作业以及作业中心。2、间接费用的界限不同。传统成本法的间接费用指制造费用，只包括与生产产品直接、间接有关的费用，而用于管理和组织生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用13。作业成本法的产品成本是完全成本，所有费用只要合
38、理有效，都是最终企业价值的支出，都应计入生产成本。作业成本法的间接费用包含制造费用、管理费用、销售费用甚至是财务费用中合理有效的部分。作业成本观下的期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费的资源价值和非增值作业耗费的资源价值。3、费用分配标准不同。传统成本法只采用较为单一的标准将间接费用直接分配、计入到各种产品成本中，产品产量、人工工时、机器工时等，这种成本分配方法将导致高产量的产品成本大幅度上升，低产量的产品成本相应下降，没有考虑生产中实际消耗和费用的配比原则，造成成本分配的扭曲。作业成本法采用的是比较合理的多标准、多步骤的分配方法，依据资源动因把资源成本按多种资源动因分
39、配到各作业中心，然后再依据作业动因，将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各种产品，最后汇总、计算出各种产品成本。作业成本法间接费用分配的基础是成本动因，而且不同的作业采用不同的分配标准。它不但强调生产批量、人工工时、机器工时、产品的零部件数量等财务变量，也强调工艺变更指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量。4、信息准确性不同。传统成本法提供的是企业最终产品成本的相关信息，由于间接费用的分配采用单一的分配标准，若产品成本中间接费用的比重较大，则其提供的成本信息的准确性就较差，企业在做出成本决策时，使用这种不准确的信息，必然会影响到决策的正确性。作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本的来源
40、，将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。实行谁耗用谁分摊，多用多摊，少用少摊，不用不摊，避免了平均分配导致的成本扭曲。企业在采用作业成本法时，往往会运用本量利分析法来分析产品的盈亏问题，使得产品定价决策、增产减产决策、销售决策更加合理，企业可以不断改进其业绩评价体系，调动各部门的积极性。5、适用企业的类型不同。传统成本法适用于产品结构单一、制造费用相对较小，且其发生与直接人工成本有事实上相关的劳动密集型企业。作业成本法适用于产品品种繁多、生产工艺复杂多变、间接费用比重较大、生产经营活动复杂、较好地实施了适时生产系统和全面质量管理系统、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技
41、术、资金密集型企业。总之，作业成本法是一种全新的会计管理理论和方法，它从根本上克服了传统成本法的缺陷，在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，受到了广泛的赞誉。四、 我国作业成本法的应用现状与面临问题（1） ABC方法在我国应用的现状国内许多企业已经意识到作业成本法不仅能为企业提供更为相关的产品成本信息、准确的对外报价，更重要的是能为公司管理和生产经营提供决策支持，我国已有少数企业在尝试应用作业成本法管理企业。由于作业成本法是在经济发展水平较高的国家产生的，这与我国当前的国情还有着一定的差距，据19851999年的调查数据显示，我国企业仅有3.71%应
42、用作业成本法。为了得到作业成本法在我国应用的准确信息，在上海、北京、西安等城市就作业成本法相关的一系列问题对涉及金融、制造、交通运输等行业的87家企业进行了了解。结果显示，在调查的企业中，20%左右的企业目前正在使用或正在试用作业成本法；40%左右的企业正在考虑是否使用或试用作业成本法；剩下近40%的企业表示未考虑使用。从实践方面显示，作业成本在我国的应用仍处在刚刚起步的阶段，但也显示出越来越多的企业正在认识到作业成本法的有效性和重要性。 而且，作业成本法的应用与企业的经营规模和行业类别有着很大的关系。在所调查的近100家企业中显示，企业规模越大，应用作业成本法的几率越大；企业规模越小，应用作
43、业成本法的几率越小。作业成本法大多是在一些自动化水平比较高、管理制度比较先进的国有大中型企业中开始实施。至于作业成本法的应用与行业类别的关系，因为作业成本法起源于制造业，制造费用所占比重较大，导致了使用作业成本法的企业中从事制造业所占额比重较大。在国内，虽然在铁路运输、物流、传媒、医疗等许多非制造业企业都有涉及，但仍然主要集中在制造业的应用。 所以，作业成本法的应用现状可以概括为以下几点14：第一，从总体上看，作业成本法在我国的应用比例很小；第二，部分企业的管理思想中存在着作业成本法的理念，但大多只是停留在理论研究阶段，真正实践的很少，普及速度相当缓慢；第三，受各种因素制约，作业成本法在我国的
44、应用行业单一，应用局限性较大。 作业成本法也有最初的制造业扩展到各行各业，我国学者根据各行业的特点，研究作业成本法在不同行业领域的应用情况15。 作业成本法在制造企业的应用。2000年，欧佩玉、王平心根据我国制造企业对作业成本法的初步实践应用情况，分析了我国制造企业的作业成本法的现状。在我国制造企业具体应用的有康佳、广州宝洁、海尔、美的等，这些企业结合本企业资源系统在其内部经济管理中实施了作业成本法，并取得很好的效果。 作业成本法在交通运输行业的应用。2001年林斌等人通过研究铁路系统实施作业成本法一年后，企业扭亏为盈，指出，作业成本法不但适用于制造企业，同样适用于交通运输业，并且通过实施提高
45、了企业的经济效益。 作业成本法在金融行业的应用。2002年，范金提出商业银行可以用作业成本法取代传统成本法为企业提供更真实客观的信息。把商业银行不同系列的服务划分成不同系列的作业，将服务品种和作业通过一定的成本动因联系起来，服务所消耗资源同时又与作业相连，因此能更真实的反映商业银行中各服务品种的成本，为决策者提供真实客观的成本信息，以便在市场竞争中取得胜利。2004年戴成峰提出引入作业成本法分配间接费用到各明细的险种中再保险公司，可以更准确的知道各险种的成本及盈利情况。 作业成本法在餐饮行业的应用。2007年，李静、邵学珍提出了作业成本法在饭店管理中的应用，以某饭店的餐饮部销售的菜点为例，把加
46、工费用归集于一系列成本库，计算每个成本库的分配率，将各成本库的加工费用按分配率分配到各菜点，得到各菜点详细的成本信息，对各菜点盈利情况进行分析，达到成本控制的目的。 作业成本法在电力行业的应用。2008年，杨文静提出在发电企业实施作业成本法对成本费用进行经济活动分析，由成本对象追溯到作业，由作业追溯到资源。经过实施作业成本法达到作业成本数据质量较高，值得在电力企业中推广。 作业成本法在建筑行业的应用。2008年，孟惊雷提出实施作业成本法要有较高的会计电算化水平，因此需要企业领导的高度重视以及员工的配合，这样才能在建筑企业中实施作业成本法。 作业成本法从产生到现在，在经济、社会和科学技术发展的过
47、程中不断完善，在专家和学者的共同努力下，其理论和方法会得到进一步发展，在不久的将来，作业成本法将在更多的企业中得到应用。（2） 我国企业应用ABC方法所面临的问题1 观念方面由于作业成本法在我国企业中应用不够广泛，许多企业仍采用传统的成本核算方法。大多数企业管理者不懂得作业成本法，主要是对成本核算和管理会计本身的重要性认识不足及对传统成本法的局限性、落后性认识不够。企业只把会计当作一种管理账务的工具，使其脱离了管理的“外衣”，对于先进的管理会计方法的运用造成了阻碍。作业成本法在近十年不断发展，无论是个人还是组织，都需要相当长的时间来适应、了解。特别是相当一部分企业主和经营者没有形成先进的成本管理理念，不了解作业成本法，缺乏实践支持，虽然部分人了解作业成本法，但是观念上认为作业成本法实施成本过高，需要大量的资金、技术投入，并且实施过程过于繁琐、费时费力、成本核算结果不会有太大优势，因而实施进展不大。2 技术方面依赖近年来国内经济水平发展和科技人才优势，我国的科学技术水平迅速提高。但从总体来看，企业能将这些高新技术运用于生产领域的并不多，企业整体科技水平仍相对落后，与大型企业及西方中小企业相比仍然存在较大的差距，适应
