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1、第五章 制造费用的核算,知识目标,熟悉制造费用核算的内容 理解制造费用归集的意义 掌握制造费用各种分配方法的适用范围及优缺点,技能目标,掌握制造费用归集的核算掌握制造费用分配的各种方法,间接材料费：一般性消耗材料间接人工费用：车间生产工人以外人员的薪酬其他制造费用：租赁费（经营租赁）生产车间房屋折旧费、水电费、季节性和修理性停工损失等,制造费用大部分是间接生产费用；也有部分是直接生产费用，即管理上不要求单独核算，也不专设成本项目,第一节 制造费用归集的核算,一、制造费用的概念及内容：,概念,制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成
2、本项目的各项生产费用。,内容,“制造费用”,1、按生产单位分别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，如折旧费、修理费、办公费等。,3、一般设“基本生产车间”、“辅助生产车间”二级帐，如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。,2、制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。,二、账户设置,三、制造费用的归集的核算,1根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表 一般费用发生时，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费等。,2根据转账凭证及汇
3、总编制的各种费用分配表 借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。如：机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费等,按记账依据不同,注意：（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。,例题,1.基本生产车间管理人员工资12000
4、，福利费1680。,借：制造费用基本生产车间13680 贷：应付职工薪酬13680,2.基本生产车间计提折旧费43800。,借：制造费用基本生产车间43800 贷：累计折旧 43800,3.签发转帐支票购买办公用品2420。,借：制造费用基本生产车间2420 贷：银行存款 2420,4、以银行存款为基本生产车间支付水电费9200（日常用水和照明用电），车间管理部门一般耗用水电费2690。根据付款的原始凭证和“辅助生产费用分配表”编制分录,借：制造费用基本生产车间11890 贷：银行存款 9200 辅助生产成本 2690,借：制造费用基本生产车间960 贷：待摊费用 960,5.车间本月耗用辅助
5、生产材料35700。,借：制造费用基本生产车间35700 贷：原材料 35700,6.车间应摊销低值易耗品960。,例题,7.车间应预提保险费1365。,借：制造费用基本生产车间1365 贷：预提费用 1365,8.以银行存款为车间支付其他费用3522。,借：制造费用基本生产车间3522 贷：银行存款3522,9.月末对车间发生的制造费用进行结转。,借：基本生产成本 113337 贷：制造费用 113337,第二节 制造费用分配的核算,（一）分配程序：,1.一种产品或劳务直接计入费用直接计入2.多种产品或劳务间接计入费用分配计入,月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后一般无余额,直接人工
6、工时比例分配法机器工时比例分配法直接工资工资比例分配法年度计划分配率分配法,制造费用总额分配率=分配标准之和,（二）分配方法,【例5-3】甲企业纺纱车间本月生产18支、24支、32支三个品种的棉纱，归集制造费用共计90000元，采用直接人工工时作为分配标准。,制造费用分配表纺纱车间 2008年8月 单位:元,编制会计分录：,借：生产成本基本生产成本（18支纱）22500 基本生产成本（24支纱）30000 基本生产成本（32支纱）37500 贷：制造费用纺纱车间 90000,分配率=58000/（26000+24000）=1.16 A产品应分配的制造费用=26000*1.16=30160 B产
7、品应分配的制造费用=24000*1.16=27840 借：基本生产成本A产品30160 B产品27840 贷：制造费用 58000,练习,某基本生产车间生产A、B两种产品。本期发生制造费用58000，A生产工人工时（生产工人工资、机器工时）为26000，B为24000。,月末可能有余额（借贷都有可能），年末无余额,年度计划分率分配法,指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。,年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。,年度制造费用计划总额
8、年度计划分配率=年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数分配率,优点：1.实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费 用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。2.简化分配手续适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）,年度计划分率分配法,【例】甲企业服装分厂生产西服和童装两种产品，西服的直接人工工时定额为20小时，童装的直接人工工时定额为8小时，2008年全年制造费用预算为400000元，计划生产西服8000套，童装5000套。该分厂2008年1月份实际归集制造费用28800元，共生产西服600套，童装800套。,1月
9、份的处理,计划分配率为：400000（20800085000）=2,制造费用分配表服装分厂 2008年1月 单位：元,编制会计分录：,借：生产成本基本生产成本（西服）24000 基本生产成本（童装）12800 贷：制造费用服装分厂 36800,1月份分配结转制造费用共计36800元，比实际归集的制造费用多分配8000元，平时不做调整，留待年末再调。,年度计划分率分配法,年末的处理,如果年末服装分厂实际共归集制造费用412000元，已采用年度计划分配率法分配400000元，其中西服分配250000元，童装分配150000元。属于少分配了12000元，应进行追加调整：,追加调整分配率=120004
10、00000=0.03西服应调增生产成本=0.03250000=7500元童装应调增生产成本=0.03150000=4500元,编制会计分录：,借：生产成本基本生产成本（西服）7500 基本生产成本（童装）4500贷：制造费用服装分厂 12000,若年末服装分厂实际共归集制造费用392000元，已采用年度计划分配率法分配400000元，其中西服分配250000元，童装分配150000元。则多分配了8000元，应进行追加调整：,追加调整分配率=8000400000=0.02西服应调减制造费用=0.02250000=5000（元）童装应调减制造费用=0.02150000=3000（元）,以红字作冲减会计分录如下：借：生产成本基本生产成本（西服）5000 基本生产成本（童装）3000 贷：制造费用服装分厂 8000,
