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1、第四章 生产费用在完工产品和在 产品之间的分配和归集,成本会计,教学目标和要求,了解在产品数量核算的重要性。理解和掌握如何根据企业具体条件选择在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，以及各种方法的特点、计算程序和适应范围。,本章内容,第一节 在产品数量的核算第二节 完工产品和在产品之间分 配费用 的方法第三节 完工产品成本的结转,第一节 在产品数量的核算,月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用,完工产品和月末在产品分配费用的方法有两类：一类是先确定月末在产品费用，然后计算完工产品费用；另一类是将月初在产品费用加上本月生产费用，采用一定的标准进行分配，同时计算出完工产品
2、费用和月末在产品费用。,二、在产品收发结存的日常核算,在产品，广义与狭义之分。广义：是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。狭义：是就某一个产品步骤、某一个生产车间来说的，也就是说狭义的在产品包括尚在本步骤、本车间加工中的那部分在产品和本步骤、本车间已经完工但是尚未转出的产品。,二、在产品清查的核算,为了核实在产品的数量，了解在产品的质量，必须做好在产品的清查工作。如果账实不符，还应查实原因，并及时处理。,（1）当在产品发生盘盈时按计划成本或定额成本借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢按照规定核销，冲减管理费用借：待处理财产损溢 贷：管理费用,（2）在产品发生盘亏和毁损时借：待处理财
3、产损溢 贷：基本生产成本（3）回收毁损的在产品的残料价值时，借：原材料 贷：待处理财产损溢,（4）按规定批准核销时，根据不同情况不同处理借：管理费用（批准核销的损失）其他应收款（由过失人员或部门赔偿或 由保险公司赔偿的）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢,第二节 完工产品和在产品之间 分配费用的方法,无论采用哪种方法，都应根据具体情况而定。应根据月末在产品数量的多少、各月在产品的数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理的基础好坏等具体条件确定。,方法,不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗直接材料费用计价法约当产量法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计
4、价法定额比例法,一、不计算在产品成本,方法：月末虽然有在产品，但是不计算在产品成本。适用条件：月末在产品数量很小，月初和月末在产品费用都很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小。,二、按年初数固定计算在产品成本法,方法：各月末不具体计算在产成本的实际数额，而固定以年初数来反映。,适用条件：在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，月初和月末在产品费用基本可以抵消，算不算在产品成本的差额，对于完工产品成本的影响不大。,三、在产品按所耗原材料费用计价法,方法：月末只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用，产品的加工费
5、用全部计入完工产品成本。,适用条件：各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。,分配率=（月初在产品原材料费用+本月 在产品原材料费用）/（完工产品数量+月末在产品数量）完工产品原材料费用=完工产品数量*分配率月末在产品成本=月末在产品数量*分配率,举例 1（1）,某企业生产甲产品，月初在产品成本为5 400元，本月共发生直接材料费用62 200元，原材料在开始生产时一次投入的。本月完工产品数量为200件，月末在产品60件。本月发生直接工资1 400元，制造费用200 元。,直接材料 5 400+62 200费用分配率=260 200+60在产
6、品成本=60260=15 600(元)完工产品直接材料成本=200260=52 000(元)完工产品加工费用成本=1 400+200=1 600(元)完工产品成本=52 000+1 600=53 600(元)或=67 600-15 600+1 400+200=53 600(元),产品成本计算单 2005年8月 产品名称:甲产品,例题1（2）：,某企业生产A产品，A产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。A产品月初原材料在产品成本为3000元，本月发生原材料费用52000元，完工产品340台，月末在产品60台。直接人工45000元，制造费用2000元。要求在产品成本只计算
7、耗用的原材料成本。,四、约当产量比例法,如果企业的在产品既要计算原材料，又要计算工资等其他费用，就要采用约当产量比例法。适用条件：月末在产品数量较大、变化也较大的产品。,约当产量比例法，是将月末在产品数量按照完工程度拆算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按照完工产品产量（即完工程度为100%的约当产量）与月末在产品约当产量比例分配计算完工产品费用和月末自产品费用的方法。,计算公式：,在产品约当产量=在产品数量*完工百分比（完工率）某项费用分配率=该项费用总额/（完工产品数量+在产品约当产量）完工产品应分配的该项费用=完工产品数量*费用分配率在产品应分配的该项费用=在产品约当产量*费用分配
8、率=费用总额-完工产品费用,在计算约当产量时，要注意在产品耗用的原材料和加工费用(直接工资、制造费用等)的情况是不一样的。在一般情况下，原材料是在开始生产时一次投入的，每件在产品耗用的原材料同产成品是一样的。,所以，通常分配材料费用时，不必计算在产品中“直接材料”成本项目的约当产量，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。至于加工费用一般都是随着生产过程而逐渐增加的。,举例2,某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工100件，月末在产品为20 件。月初在产品成本和本月发生费用如表4-1所示。要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计
9、算结果如下:,直接材料费 1 756+37 844 用分配率=330 100+20月末在产品原材料成本=20330=6 600(元)完工产品原材料成本=100330=33 000(元),月末在产品约当产量=2050=10(件)燃料和动力 139.60+6 570.40 费用分配率=61 100+10月末在产品燃料和动力成本=1061=610(元)完工产品燃料和动力成本=10061=6 100(元)其余加工费用项目的计算方法同上，不再赘述。将上述计算结果填入甲产品“产品成本计算单”中(见表4-2)。,产品成本计算单表4-1 200X年8月 产品名称：甲产品,（一）工资及福利、制造费用等加工费用的
10、分配,关键：完工率的测定 完工率的测定方法有两种：一种是平均计算：一律按50%；二种是各工序分别测定完工率 某工序在产品完工率=（前面各工序之和+本工序工时定*50%）/产品工时定额,（二）原材料费用分配,在约当产量比例法下，在计算分配原材料费用的约当产量时，根据原材料投入方式的不同，其完工率的测定方法也有所不同。,（二）原材料费用分配,（1）原材料在生产开始时，一次投入。在产品的投料率100%直接按在产品数量和完工产品数量比例分配。,（2）原材料随着生产进度陆续投入，且投料程度与生产工时投入的进度一致或基本一致。根据分配加工费用的在产品约当产量加以确定，然后分配。,（3）原材料随着生产进度陆
11、续投入，且投料程度与生产工时投入的进度不一致。按每一道工序原材料的消耗定额计算完工率（一般投料率按照50%计算），进而计算确定月末在产品约当产量，最后再分配。,（4）原材料随着生产进度陆续投入，在每道工序中则是在工序开始时候一次投入。把一次投料的计算方法与陆续投料的计算方法结合起来计算完工率，然后计算约当产量，最后分配费用。,举例3,某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有关资料如下（见表4-2）：根据表4-2中的资料,计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下(见表4-3和4-4)。,表4-2 在产品数量及定额资料 200X年8月,表
12、4-3 甲产品投料率和约当产量计算表,产品成本计算单表4-4 200X年8月 产品名称：甲产品,表4-5 产品成本计算单 200X年8月,如果上例中原材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的完工程度计算如下：,第一工序直接材料 28050费用完工程度 100=25 560第二工序直接材 280+16850料费用完工程度=100=65 560第三工序直接材 280+168+11250料费用完工程度=100=90 560,第一工序直接材料在产品约当产量=6025=15(件)第二工序直接材料在产品约当产量=7065=45.5(件)第三工序直接材料在产品约当产量=309
13、0=27(件)直接材料项目在产品约当产量15+45.5+27=87.5（件）,表4-6 产品成本计算单 200X年8月,例题4：,某产品经过两道工序完成，各工序原材料定额消耗为：第一工序260公斤，第二工序140公斤。要求：1.当原材料随着生产进度陆续投入，每次工序开始时一次投料时，计算各工序完工率。2.当原材料随着生产进度陆续投入，且投料程度与生产工时投入的进度不一致时，计算各工序完工率。,例题5：,某企业生产的甲产品经过二道工序制造完成。原材料在生产开始时一次投入，该产品各个工序的工时定额和月末在产品数量如表所示，该企业12月份完工600件，12月份产品费用如表2所示。要求：根据以上资料，
14、采用约当产量法分配计算完工产品和月末在产品成本，并编制有关会计分录（各工序在产品的完工程度均按50%计算）。表1 表2 产品费用表,解：第一工序：90*50%/150=30%；第二工序：（90+60*50%）/150=80%直接材料分配率=20972/（600+500+400）=13.9813完工产品应分担的直接材料费=600*13.9813=8388.8月末在产品应分担的直接材料费=900*13.9813=12583.2,在产品约当量=500*30%+400*80%=150+320=470直接人工费用分配率=7811/（600+470）=7.3完工产品应负担的直接人工费=600*7.3=43
15、80；在产品应负担的直接人工费=470*7.3=3431,制造费用分配率=3638/（600+470）=3.4完工产品应负担的制造费用=600*3.4=2040；在产品应负担的制造费用=470*3.4=1598,完工产品总成本=8388.8+4380+2040=14808.8元月末在产品成本=12583.2+3431+1598=17612.2借：产成品甲产品 14808.8 贷：基本生产成本 14808.8,五、在产品按照完工产品成本计算法,方法：将在产品视为完工产品分配费用，按照完工产品和在产品数量分配费用。适用条件：月末在产品已经接近完工或者已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。,六、
16、在产品按定额成本计价法,方法：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，某种产品全部费用（月初在产品费用加上本月生产费用），减月末在产品定额成本，就是完工产品成本。也就是说首先确定月末在产品成本，然后通过倒挤的方法，计算出完工产品成本。,原材料可根据在产品数量和单位在产品原材料成本定额计算，其他项目一般可根据全部产品的定额工时和各项费用的计划分配率计算。,有关计算公式：月末在产品成本=在产品单位成本*月末在产品数完工产品成本=月初在产品成本定额成本+本月生产费用-月末在产品定额成本,适用条件：定额管理基础较好，各项消耗定额或者比较准确、稳定，且各月在产品数量变化不大的产品。,例题6（1）：,A
17、产品月末在产品200件，每件在产品定额原材料费用120元，全部在产品定额工时500小时。每一定额工时的各项费用分别为：直接人工2.5元，制造费用2.00元。月末在产品定额成本的计算：,月末在产品定额成本的计算：200*120+500*2.5+500*2=26250元,举例6（2）,某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用A、B两种材料，在生产开始时一次投入。A材料单位消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材料计划单价4.30元，B材料3.75元。期末在产品完工程度为50，产品工时定额为200小时，计划小时工资率为0.76，计划小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：
18、直接材料25 000 元，直接工资15 000元，制造费用8 500元。完工产品数量为200件。,月末在产品直接材料定额成本=48154.30+48243.75=7416(元)月末在产品直接工资定额成本=48200500.76=3648(元)月末在产品制造费用定额成本=48200500.53=2544(元)月末在产品定额成本=7416+3648+2544=13608(元)完工产品直接材料成本=25000-7416=17584(元)完工产品直接工资成本=15000-3648=11352(元)完工产品制造费用成本=8500-2544=5956(元)完工产品实际成本=17584+11352+5956
19、=34892(元),产品成本计算单 200X年8月 产品名称:甲产品,七、定额比例法,定额比例法，是产品的生产费用按照完工产品产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。,方法：原材料按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资及福利费、制造费用等加工费用，按定额工时比例分配，也可以按定额费用比例分配。,适用条件：定额管理基础比较好，各项消耗费用或定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。,计算公式：费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（完工产品定额原材料费用或定额工时+月末在产品定额原材料费用或定额工时）或=（月初在产品
20、费用+本月生产费用）/（月初在产品定额原材料费用或定额工时+本月定额原材料费用或定额工时）,月初在产品费用可依据上月末结账结果转入；完工产品定额根据完工产品数量乘以原材料费用定额或工时定额计算；本月投入的定额依有关原始凭证或原始纪录获得。在月末在产品定额直接测定较难的情况下，可采用倒挤的方式进行：月末在产品定额原材料费用或定额工时=月初在产品定额原材料费用或定额工时+本月投入的定额原材料费用或定额工时-本月完工产品定额原材料费用或定额工时,例题7,大新工厂生产的B产品有关的定额资料如表所示，产品有关定额资料如下：单位：元,产品成本计算单 产品名称 金额单位：元,举例8,某企业生产甲产品，有关资
21、料如下（见表4-7）：,甲产品有关资料 表4-7,根据上述资料，计算的结果如下:定额比例 1600+26000(直接材料)=0.92 25000+5000定额比例 8400+19500(其他费用)=1.116 21000+4000,完工产品实际耗用量(直接料)=250000.92=23000(千克)完工产品实际耗用量(工时)=210001.116=23436(小时)完工产品直接材料实际成本=230002.20=50600(元)完工产品直接工资实际成本=234360.84=19686.24(元)完工产品实际制造费用=234360.56=13124.16(元),完工产品实际成本=50600+196
22、86.24+13124.16=83410.40(元)月末在产品实际耗用量(直接材料）=50000.92=4600(公斤)月末在产品实际耗用量(工时）=40001.116=4464(小时)月末在产品直接材料实际成本=46002.20=10120(元),月末在产品直接工资实际成本=44640.84=3749.76(元)月末在产品制造费用=44640.56=2499.84(元)月末在产品实际成本=10120+3749.76+2499.84=16369.60(元),表4-8 产品成本计算单 200X年8月,计算举例9,某企业生产丁产品，月初在产成本资料为:直接材料3 520元，直接工资2 400元，制
23、造费用1 300元。本月发生的生产费用为:直接材料 57 200元，直接工资21 036元，制造费用14 324元。完工产品原材料定额消耗量为55 000千克，定额工时21 000小时，月末在产品原材料定额消耗量为11 000千在克，定额工时为4 000小时。计算结果如下:,材料费用 分配率 工资费用 分配率 制造费用 分配率,完工产品实际成本:直接材料=55 0000.92=50 600(元)直接工资=21 0000.9374=19 686.24(元)制造费用=21 0000.62496=13 124.16(元)_ 合计 83 410.40(元),在产品实际成本:直接材料=11 0000.9
24、2=10 120(元)直接工资=4 0000.93744=3 749.76(元)制造费用=40 000.62496=2 499.84(元)_ 合计 16 369.60,表4-9产品成本计算单 2005年8月,第三节 完工产品成本的结转,完工入库产成品的成本，借记“库存商品”科目完工的自制材料、工具、模具等的成本，分别借记“原材料”、“低值易耗品”等科目转出合计的成本贷记“基本生产成本”科目“基本生产成本”科目月末借方余额，就是基本生产在产品的成本,（1）结转完工产品借：产成品贷：基本生产成本（2）自制材料借：原材料贷：基本生产成本（3）自制磨具、刀具借：低值易耗品 贷：基本生产成本,思考题,完
25、工产品和月末在产品之间分配费用，一般采用哪几种分配方法？确定采用什么分配方法时应考虑哪些具体条件？约当产量的特点及适用范围有哪些？怎样测定在产品的完工程度？,课后思考：本章小结：七种方法、各种方法的适用条件,练习1甲产品由两道工序制成。原材料随生产进度分工序投入，在每道工序开始时一次投料。第1工序投入原材料定额为280公斤，月末在产品数量3200件，第二工序投入原材料定额为220公斤，月末在产品数量2400件。完工产品为8400件，月初在产品和本月发生的实际原材料费用累计528864元。要求：（1）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品完工率。（2）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品的约当产量。（3）按约当产量比例法分配完工产品与月末在产品的原材料费用。,练习2某工业企业生产乙产品。6月初在产品费用：原材料费用1400元；工资和福利费3000元，制造费用1000元。本月生产费用：原材料费用8200元，工资和福利费用600元，制造费用200元。完工产品4000件，单件原材料费用定额2元，单件工时定额1.25小时。月末在产品1000件，单件原材料费用定额2元，工时定额1小时。要求：采用定额比例法分配计算完工产品与月末在产品费用。,
