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1、xxx财经大学Southwestern University of Finance and Economics2008届本科毕业论文（设计）论文题目： 关于企业业绩评价体系的探讨学生姓名： 所在学院： 电子商务学院 专 业： 财务管理 学 号： 指导教师： 成 绩： 200 8 年 4 月xxx财经大学本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文（设计）成果归xxx财经大学所有。特此声明。毕业论文
2、（设计）作者签名：作者专业：财务管理作者学号： _年_月_日xxx财经大学本科学生毕业论文（设计）开题报告表论文（设计）名称关于企业业绩评价体系的探讨论文（设计）来源自拟论文（设计）类型B应用研究导 师 学生姓名 学 号 专 业财务管理一、调研资料的准备：有关本论文主题相关资料的收集，将通过互联网搜索、专业书籍摘录、各类期刊评论剪切等方式进行，以收集更全面更前沿及时的相关资料文献。二、设计目的：建立企业业绩评价系统是协调企业所有者与经营者之间矛盾的重要方法，同时，企业业绩评价也是企业管理的需要，通过业绩评价目标和各层面的指标，企业的发展战略在组织内更明确。业绩评价作为企业管理的有效手段，随着企
3、业管理的加强和深化，特别是进入战略管理以后，更加成为理论界和实务界讨论的焦点。在这个方面，国际上已有了一些成熟的理论和实践经验，我国近几年也在业绩评价方面不断研究和探索，但从我国业绩评价的现状看，完全推行国际上较成熟的方法尚存在一定的难度和局限，我们需要从我国的实际情况出发，在充分考虑我国现阶段企业经营管理的基本特点与管理水平的基础上,建立适应我国企业现状的绩效评价指标体系,制定和实施适合我国企业的业绩评价体系和评价方法，以便科学地进行企业绩效评价。三、设计思路：第一部分：提出问题。 第二部分：介绍国内外企业业绩评价方法。 第三部分：提出新经济下企业业绩评价体系构建的建议。 第四部分：总结。四
4、、预期成果：本文通过对我国企业业绩评价方法具体实践的研究，并对比国外先进的评价指标体系的设计和评价方法，可以看出我国在这方面存在的问题和不足，希望可以通过更切实的结合我们企业的现状，在对总结出一套切实可行的完整的绩效评价指标体系方面提供参考和建议。五、论文计划完成时间表：第一阶段：完成毕业论文开题报告； 2007年11月20日前第二阶段：完成文献综述； 2007年12月15日前 第三阶段：完成论文提纲； 2007年12月31日前 第四阶段：通过资料搜集、书籍阅读以及调查、访问完成初稿； 2008年02月15日前 第五阶段：完成论文修改； 2008年04月01日前 第六阶段：论文最终定稿； 20
5、08年04月20日前 指导教师签名： 日期：论文（设计）类型：A理论研究；B应用研究；C软件设计等；摘要20世纪90年代，企业的经营环境面临着巨大的变化。由于经济全球化和世界经济的一体化，新经济时期的到来，业绩评价作为任何经济体系中的核心问题，存在于经济生活的各个领域、各个方面。业绩评价体系起着一种导向性的作用，这种导向性作用的良好发挥，不仅有利于企业经营业绩的客观、正确评价，而且有利于企业的发展，否则，会误导企业。然而建立科学、合理的业绩评价体系需要先进理论的指导。本文首先提出问题，接着详细地介绍了国内外现有的主要业绩评价方法，并进行了分析，指出其在我国应用出现的问题。最后在前文的基础上，针
6、对在新经济环境下如何构建新业绩评价体系提出了自己的看法和建议。关键词：业绩评价 评价方法 指标体系Abstract1990s, the corporate management environment is confronted with gigantic change. As a result of economic globalization and world economy integration, new economy period arrival, performance evaluation is a key question in any economic system, a
7、nd exists in each field, each respect of economic lives. This is because of that the corporate performance evaluation system function as guiding direction in the developing course of a corporate. To make full of use such function, it will benefit not only to evaluate the corporate operation achievem
8、ent objectively and correctly, but also to corporate develop stably in a long term; otherwise, it will mislead the corporate operation. So, to establish a scientific and rational corporate performance evaluation system, based on advanced systematically theories, is extremely important for a modern c
9、orporate.First, the article introduce the basic theories of corporate performance evaluation at first, and then have recollected development process of corporate performance evaluation system abroad, and analysis the main performance evaluation methods of enterprise abroad. Then have introduced that
10、 four kind performance evaluation methods of our country is in detail, and point out the problems when those evaluation methods applying in China. Finally, the article submitted own view and suggestions on how to construct the new performance evaluation system under the new economic environment.Key
11、words：performance evaluation evaluate method index system 目 录一、引言8（一）、问题的提出8（二）、研究方法8（三）、论文结构安排8二、国内外企业业绩评价方法及分析8（一）、传统财务业绩评价方法8（二）、我国企业国有资本金评价体系及分析101、该企业业绩评价体系的优点112、存在的不足11（三）、平衡记分卡及其在我国的应用分析121、平衡记分卡（Balanced Score Card）122、平衡记分卡在我国的应用13（四）、经济增加价值及其在我国的应用分析151、经济增加价值（Economic Value Added，简称EVA）1
12、52、EVA在我国的应用16三、新经济下企业业绩评价体系的构建18（一）、建立以财务指标与非财务指标相结合的战略经营业绩评价体系18（二）、企业战略经营业绩评价体系运用过程中应注意的问题211、不同阶段采用相应的评价指标212、根据不同评价主体的具体要求设计权重223、建设良性的企业政治，注重企业文化的培植23四、结语23附录25关于企业业绩评价体系探讨的文献综述25参考文献：35致谢38一、 引言（一）、问题的提出企业所处的经济环境正处在巨大的变化之中。随着管理科学的不断发展，企业业绩评价的理论也逐渐得到充实和发展，业绩评价正逐步成为企业管理的一项重要议程，其受重视的程度也明显增加。在工业化
13、时代有效的业绩评价体系已不能全面适应有效地利用企业资源和衡量企业经营业绩的需要，不能促进企业战略目标的实现。国外在此方面的研究已经取得了成果并成功地运用于实践，而这些国外新兴的、先进的业绩评价方法在我国的运用与研究的程度较低。随着改革的深入，我国企业急需寻找一套适合我国国情的业绩评价方法。（二）、研究方法本文从介绍国内外企业现有的主要业绩评价方法入手，并着重分析了这些企业业绩评价方法在我国应用的现状以及存在的问题。最后在综合前人研究成果的基础上，结合实际情况，提出对于在新经济环境下建立企业业绩评价体系的看法和建议。（三）、论文结构安排论文分为四个主要部分。第一部分：引言，目的是提出问题；第二部
14、分：国内外企业业绩评价方法及分析；第三部分：提出新经济下企业业绩评价体系构建的看法和建议；最后结语。二、国内外企业业绩评价方法及分析（一）、传统财务业绩评价方法中国企业业绩评价的研究探索经历了曲折的发展过程，并且是随着经济体制的变化及国有企业的改革而渐进发展变化的，我国的企业业绩评价经历了三个阶段，第一阶段：建国后至1993年财政部企业财务通则出台前。新中国成立后，经过三年国民经济的恢复时期，进入大规模经济建设的“一五”时期，国家对整个国民经济实行严格的计划管理，由此形成了一套与计划管理相适应的国营企业财务管理体系。这一时期国家考核指标体系以资金、成本、利润为重点，以计划控制为基本环节。第二阶
15、段：企业财务通则出台后至1995年企业经济效益评价指标体系出台前。进入20世纪90年代后，计划经济逐步被市场经济所取代，原有的适应于计划经济体制下的较单一的企业财务业绩评价指标体系已完全不能适应市场经济对企业财务业绩评价的要求。企业财务通则就是在这种时代背景下于1993年7月颁布实施的。企业财务通则规定：企业业绩评价指标体系由8项指标组成，这8个指标分别为资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本金利润率、销售利税率、成本费用利润率等，分别从偿债能力、营运能力和获利能力方面对企业的经营业绩进行全面、综合地评价。企业财务通则的颁布实施有利于企业财务管理朝着科学化的方向发展，
16、有利于政府及债权人对企业经营状况的评价。第三阶段：企业经济效益评价指标体系出台后至1999年国有资本金效绩评价指标体系出台前。1995财政部制定颁发了企业经济效益评价指标体系。这套指标体系在企业财务通则的基础上增加了4个新指标即总资产报酬率、资本保值增值率、社会贡献率、社会积累率，并将销售利税率改成销售利润率。传统财务业绩评价的特点：重短期业绩评价，轻长期业绩评价；重过去财务成果，轻未来价值创造；重有形资产业绩，轻无形资产业绩；重财务指标体系，轻非财务指标体系；重结果，轻过程；重局部，轻整体。传统财务业绩评价方法的不足：传统财务业绩评价方法均未考虑资本成本的因素；成本计算方法存在的缺陷使得成本
17、的确定不准确；对现金流量指标的关注不够；缺乏与战略经营目标的联系；财务指标不能揭示业绩改善的关键因素或动因；缺乏智力资本方面的评价指标；不重视非财务因素方面的重要作用。（二）、我国企业国有资本金评价体系及分析为进一步加强企业监督管理，规范企业经营绩效评价行为，完善企业业绩评价方法，确保企业业绩评价结果的科学、客观和公正，1999年财政部会同国家经贸委，人事部国家计委联合颁布了国有资本金效绩评价规则和国有资本金效绩评价操作细则。对国有企业的业绩评价进行了重新规范，推出了一套适应现代企业制度的国有资本金效绩评价体系。重点是评价企业资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况四项内容，以全
18、面反映企业的生产经营状况和经营者的业绩。对这四项内容的评价则由基本指标、修正指标和专家评议指标三个层次，共计32项指标构成。初步形成了财务指标与非财务指标相结合的业绩评价指标体系。各评价指标的权重如下所示：1、该企业业绩评价体系的优点（1）、采取了多层次指标体系和多因素分析方法，从四个方面三个层次全方位地评判企业的效益状况。三层次指标实现了多因素互补和逐级递进修正，解决了以往评价指标单一、分析简单的缺陷，促使企业管理者关注企业全局，以净资产收益率为核心指标，有效地推动企业加强经营管理，提高经济效益。（2）、运用统一发布的行业动态评价标准。以统一的评价标准作基准，便于企业在行业内和不同规模间比较
19、，真实反映企业的主观努力程度，确定自身在同行业、同区域、同规模企业中的水平和地位。（3）、采用定量分析和定性分析相结合的方法。2、存在的不足（1）、财务指标仍然过重。该评价体系虽然实现了财务指标与非财务指标的结合，但财务指标的权重过大，占了80%，留给反映结果形成过程的非财务指标则空间太少。（2）、没充分体现财务指标与非财务指标之间的因果关系。效绩评价体系的作用过多地停留在衡量企业已采取行动所产生资本金绩效上，难以评价企业为取得未来效绩效而取得的进展。（3）、评议指标难以量化。（三）、平衡记分卡及其在我国的应用分析1、平衡记分卡（Balanced Score card）平衡记分卡立足于企业的战
20、略规划，通过对创造企业未来良好业绩的驱动因素的分析与衡量，该方法用财务指标反映企业以采取的行动所产生的结果，同时通过对顾客满意度、内部程序及企业的创新和提高活动进行评测，以弥补财务衡量指标的不足。平衡记分卡的基本构架包括以下四个方面，如图3-1所示：图3-1平衡记分卡评价体系首先，财务方面是其他三个方面的出发点和归宿。企业的财务性业绩指标，能够综合地反映企业业绩，可以直接体现股东的利益；其次是客户方面。客户是企业之本，是现代企业的利润来源。更好地满足客户需要，己成为今天大多数企业最基本、最重要的经营管理理念之一；再次是内部经营过程。企业内部的良好经营不仅可以促使企业财务业绩的实现，更可以提高企
21、业对外提供的产品和服务的质量；最后在学习与成长方面，在全球竞争日趋激烈的情况下，只有一个灵活、有弹性、不断学习与创新的企业才能创造持久的竞争优势。而企业的成长与员工素质能力的提高息息相关，企业惟有不断学习与创新，才能实现长远的发展。平衡记分卡的这四个方面之间并不是相互独立的，而是一条因果链，展示了业绩和业绩动因之间的关系。2、平衡记分卡在我国的应用平衡记分卡作为一个创新的绩效评价系统，同时也是一个卓越的战略管理工具。自1992年平衡记分卡产生，被欧美一些企业广泛的应用。随着国际化程度的不断加深和世界经济一体化进程的加快，我国企业也逐渐借鉴外国先进的管理模式。而目前我国企业的现代化企业管理正处于
22、一个起步的阶段，迫切需要借鉴国际上先进的管理思想和经验。但我国企业和欧美企业在战略意识、组织结构、管理体制、信息系统、企业文化等方面都存在着很大的差异，所以在应用时应根据我国企业的实际情况。因此尽管平衡记分卡有着其他业绩评价系统无法比拟的优势，而且在西方发达国家已经有着一系列成功的经验，但其是否能成功地为我国企业应用，仍然值得探讨。现今我国企业要想成功地实施平衡记分卡，还存在着诸多困难和障碍：（1）、引入平衡记分卡时存在盲目性。一些企业在没有充分了解企业自身实际情况的前提下盲目引人平衡记分卡，认为拥有这一先进的管理理念就能解决企业成长和发展中遇到的一切问题。然而，事实并非如此，因为平衡记分卡并
23、不是一层不变、一劳永逸的模式和教条。不同的公司有不同的背景和战略任务，所以各自的目标及其衡量指标皆不同。只有将平衡记分卡的基本原理和企业的具体情况相结合才能制定出符合本企业发展战略的衡量指标。如果不顾企业实际而盲目地模仿或抄袭其他企业的平衡记分卡，不但无法充分发挥其长处，反而会影响企业绩效的正确评价。（2）、我国管理水平薄弱。平衡记分卡的出现和成功运用建立在两大基础上：一是西方国家长期以来严格、规范、科学的企业管理实践；二是管理理论的不断创新和发展。而我国企业普遍存在着基础管理水平薄弱的缺点，长期以来缺乏严格、规范、科学的企业管理实践，且我国缺乏管理理论上的不断创新与发展，被动接受西方管理理论
24、的成果，忽视了结合我国国情对企业的管理水平进行改进与提高。这些都使得平衡记分卡在我国企业中加以应用面临着一定的困难。（3）、信息系统建立上的障碍。平衡记分卡的编制和实施涉及大量的绩效指标的取得和分析，是一个较为复杂的过程，而且一般要通过管理软件来辅助实现。与欧美企业相比，我国企业的信息化进程较慢，信息的精细度和质量要求相对偏低，这会在很大程度上影响到平衡记分卡的应用。如导致所设计与推行的考核指标过于粗糙，或不真实准确，无法有效衡量企业的经营业绩。（4）、企业战略管理体系不完善。平衡记分卡的实质是将企业的战略规划落实为具体的经营行为，并对战略的实施加以实时控制。这要求企业有明确的战略规划，从整个
25、公司的平衡记分卡到部门的平衡记分卡，再到员工的平衡记分卡，都是从公司的战略逐层分解下来的。但我国企业总体上战略成熟度不足，很多企业要么战略不清晰，要么只有战略没有战略管理体系。在企业没有战略或战略不清晰时开发平衡记分卡，企业整体的战略目标以及通过逐层分解到员工个人目标的设定就是一个难以解的问题，最终它就成为一个关键绩效指标或利益相关者系统，与一个真正的平衡记分卡能带来的效益相距甚远。（四）、经济增加价值及其在我国的应用分析1、经济增加价值（Economic Value Added，简称EVA）EVA简单的定义是：企业净营业利润减去所有资本（权益资本和债权资本）机会成本的差额。EVA指标基于的逻
26、辑前提是，只有企业创造的利润超过所有成本（包括股权和债务成本）后的结余才是真正的价值创造，这就是EVA值。其计算公式为：即，其中，kw为加权平均资本成本；TC为企业资本总额；NOPAT为税后净营业利润，它不同于会计报表上列示的税后净利润，而是对税后净利润进行一系列的调整后得到的。更确切的说，NOPAT是一种经调整的息前税后营业利润。运用EVA指标评价企业业绩和投资者价值是否增加的基本思路是：企业的投资者可以自由地将他们的投资于企业的资本变现。因此，投资者从企业至少应获得其投资机会成本。这意味着，从经营利润中扣除按权益的经济价值计算的资本机会成本后，才是股东从经营活动中得到的增值收益。由此可见，
27、经济增值是立足在股东角度定义的企业利润。这一评价指标与股东财富最大化联系较紧密，较好地体现了企业的财务目标。2、EVA在我国的应用目前以EVA为核心的新型公司业绩管理系统在全球范围内得到广泛运用，这一切使EVA的科学性和有效性得到了充分的证明。随着经济体制改革的不断深化，我国企业的经营理念正由传统的利润最大化向股东权益最大化转变，考核企业经营业绩的依据也逐渐从传统的会计利润指标转向股东权益价值指标。但是我们必须看到，我国在运用EVA指标实施业绩评价的过程中还至少存在着以下几个问题：（1）、市场环境不成熟。EVA这一业绩评价指标是要建立在成熟的资本市场基础之上的，而我国的经济本身还不能称作是有效
28、的市场经济。因此，成熟的市场经济条件下广泛使用的诸多理论和方法在我国都要打个折扣。例如，在EVA的计算中需要利用资本资产定价模型来确定权益资本成本，而这一模型是建立在有效市场假设之上的，这样才能准确地获得系数。而我国的证券市场还处于发展初期，规模较小深度较浅、大半股份不能流通、过度投机趋向严重、短期行为存在等等是我国证券市场的特点。因此，中国的证券市场仍属于弱式有效市场，而在此基础之上计算出来的系数就会不准确。（2）、资本成本的确定问题。资本成本是计算EVA的一个关键因素。在国外，这是一个不成问题的问题，而在我国确实是一个不容忽视的问题。按照经济学的理论，资本的机会成本应该在股东追求利润最大化
29、的目标下自由流动时形成。但在现实经济生活中却不是这样，由于行政和历史因素而非市场力量决定着资金的流向和分布，使投资行为没有合理的机会成本，尤其是处在行政垄断、投资方向受到约束和市场发育不充分的领域里，更难以形成合理的资本机会成本。众所周知，中国的信贷政策一直偏向于国企，这就造成了国有企业债务融资成本相对较低，而非国有企业债务融资成本相对较高。这也是造成中国一些上市公司具有股权融资偏好的一个重要原因，致使有的企业根本就是零负债，全是股权融资。那么，EVA以基于银行利率和行业平均资本成本水平来确定的资本成本显然是不太合理的，所以这必然导致了市场上关于资本成本的信息完全被扭曲，从而影响EVA的应用。
30、（3）、会计信息失真问题较大。单纯运用EVA指标难以识别会计信息的真实性。思腾思特中国公司在2000年中国上市公司创造EVA排名中，银广夏（000557）排行第14位。但后来证明，由于造假事件，他们并不是财富创造者，这反映出仅仅运用EVA没有能力识别上市公司会计报表中隐藏的虚假成分，而在中国一些上市公司利用形式上的“报表重组”等方式进行利润操纵是屡见不鲜的。（4）、缺乏与EVA绩效评价体系运用相匹配的高素质的会计等管理人才。从前文对EVA计算中可以看出，会计调整的合理性影响税后净营业利润（NOPAT），最终影响到EVA的准确性和真实性。故EVA的计算必须有良好的职业判断力和职业道德素质的人员作
31、为保证。而在我国，会计人员的层次水平较低。在全国，受过大学专业教育的会计人员比例较小。可见，高素质会计相关人员的缺乏也是造成EVA在我国应用障碍的一个重要方面。三、新经济下企业业绩评价体系的构建随着科学技术的发展和知识经济时代的到来，企业要生存和发展，必须具有战略眼光。在新经济环境下，知识资本、核心竞争力、企业创新氛围等因素成为企业创造价值的重要指标。企业价值创造模式的改变，使传统企业绩效评价体系已不适应当今企业的发展要求，需要全新的与之相适应的企业绩效评价思想和体系来衡量新经济环境下企业的价值，从而推动企业实现可持续发展。（一）、建立以财务指标与非财务指标相结合的战略经营业绩评价体系科学合理
32、的业绩评价指标体系应该是将财务指标与非财务指标相结合、定量指标与定性指标相结合、过去业绩评价与未来业绩评价预测相结合、内部层面与外部层面相结合、不断发展与相对稳定相结合。其中非财务指标包括技术创新层面、客户层面、业务流程及职员层面的指标。如图5-1所示：图5-1具体来说，我们可以在这五个层面设计以下的业绩评价指标。如图5-2所示：财务层面客户层面技术创新层面业务流程层面职员层面评价指标智力资本比率智力资本投资比率知识与智力资产收益率净资产收益率投资报酬率净现金流量或EVA知识与智力资产贡献价值增长率资产负债率资产周转率每股收益主营业务利润销售利润率成本费用降低率总资产增长率客户满意度客户保持率
33、客户获得率产品交货及时率市场占有率相对市场占有率客户利润率新客户人数和销售额所占比例客户抱怨或称赞次数新产品投资回报率新产品成本费用利润率新产品销售比率研究开发费用率自创专利及非专利技术拥有项数人均技术装备水平新产品贡献率成本降低研发效益率新产品销售率产品生产周期效率安全生产率产品合格率质量效益率生产能力利用率机器设备利用率机器设备完好率产品退货率产品维修率售出产品的保修期限售出产品故障排除及时职员满意度职员保持率职员生产效率职员建议采纳效益职员知识水平职员胜任能力职员建议能力信息系统效率图5-2该指标体系能科学地、全面地评价企业战略经营业绩，为企业的战略管理服务。1、该指标体系体现出了以财务
34、业绩的评价为落脚点的宗旨。所有非财务层面的评价均有具体的指标项目落脚在财务指标上，如客户层面的客户利润率，技术创新层面的新产品投资回报率和新产品成本费用利润率、新产品贡献率等，职员层面的职员建议采纳效益等，业务流程层面的财务业绩直接体现在财务层面的有关指标上。2、实现了财务指标与非财务指标的有机结合，体现了业绩评价为企业战略管理服务的指导思想。该指标体系是财务层面的评价指标与四个非财务层面（客户层面、技术创新层面、业务流程层面和职员层面）的评价指标的有机组合。非财务层面的指标通常预示着企业的潜能或发展潜力，如客户保持率、客户获得率、市场占有率、研究开发费用率、生产能力利用率、产品生产周期效率和
35、职员生产效率等指标，可以有效地克服单一财务评价指标所导致的企业行为短期化；与此同时，技术创新层面的指标集中体现了企业核心竞争力的形成和保持的所得与所费，有利于企业的战略经营管理和战略目标的实现。3、指标体系清楚地揭示了五个层面之间的因果链联系。要想取得良好的财务业绩，使投资者满意，就必须先使客户满意，客户对企业所提供产品和服务的认同是企业实现利润的唯一途径；要使客户满意，就必须不断地推出价格合理的、高质量产品和服务，这又有赖于企业技术创新，而所有这一切工作都必须由具有高素质的人来完成。4、财务层面的指标在传统的基础上进行了拓展和完善。增加了知识与智力资产方面的评价指标，以突出“新经济”时期，知
36、识与智力资产在企业业绩中的重要作用；增加了EVA指标，从资本市场的角度，判断企业价值的增减和股东财富的增减；增加了反映企业财务业绩动态方面的指标，如知识与智力资产贡献增长率、成本费用降低率等。总之，该评价体系体现出了以财务业绩的评价为落脚点的宗旨，同时实现财务指标与非财务指标的有机结合的基础上，以技术创新业绩评价为核心，向影响企业战略经营成功的主要方面拓展为全方位的企业战略经营业绩评价指标体系，有效地克服了传统财务业绩评价指标体系的缺陷，有利于企业战略管理和战略经营目标的实现。（二）、企业战略经营业绩评价体系运用过程中应注意的问题任何一个业绩评价体系都不是完美无缺的，都有它的适用范围和条件，只
37、有对具体情况进行具体分析，建立与客观条件相适应的业绩评价指标体系，才能发挥其对企业经营的评价作用。因此以下还有几个问题是企业战略经营业绩评价体系在运用过程中应注意的：1、不同阶段采用相应的评价指标在企业的不同发展阶段，企业因为经营风险、现金流量状况均不相同，财务衡量的重点就有所不同。一般来说，企业的发展可以划分为初创阶段、成长阶段、成熟阶段和衰退阶段四个阶段。企业所处阶段不同，其财务目标也就有所差异，因此，应结合企业所处的阶段来评价其经营业绩。企业处于初创期时，收入不断增长，获利能力微不足道，现金流量为负数。对企业来说，最重要的任务是开发新产品，以有限的经济资源占据市场的有利地位。因此，非财务
38、事项（如开发新产品、设立组织机构）较财务性指标更为重要，销售收入及经营活动现金流量较其他财务指标更重要。企业进入成长期时，营业收益和现金流量迅速增长，对营运资本和其他资产的投资需求巨大。企业仍应注意销售收入的增长，但收入和报酬率之间的平衡显得更为重要。在这一阶段，收入、投资收益率和经济增加值指标同等重要。当企业步入成熟期时，收入增长缓慢或停止，投资的趋势是资产退换而不是增加新的经营能力。企业要设法使企业恢复活力，以提高资产报酬率和股东权益报酬率。此时只有仔细地运用资产和相关的现金流量，注重盈利率，才能够获得较高的报酬。当企业进入衰退期时，收入减少非常严重，企业必须高度关注现金流量的变化，仔细评
39、价各项有力于增进企业获利能力的投资，关注投资的收回。此时投资收益率和经济增加值等长期性的财务业绩指标及各项非财务指标则变得相对不重要。2、根据不同评价主体的具体要求设计权重对于不同的评价主体，各个指标的相对重要程度是不一样的。因此，应设计多重权数体系，明确规定其适用对象和范围，以满足绩效评价工作的现实需求。比如企业所有者最关注企业资本金的保值增值，因此应该将资本金的安全性放在首位。而企业债权方最关注企业的偿债能力，所以应将反映企业偿债能力指标视为最重要指标等等。根据不同的利益主体的需要建立不同的权重体系，可以采用客观赋权法确定指标的权重，即根据评价指标的实际观察值所提供的信息量的大小来确定各指
40、标的权重，基于数据分析得出指标之间的内在结构关系，有效剔除不相关指标的影响，减少信息冗余，从而保证评价方法的简便性和评价结果的客观性。3、建设良性的企业政治，注重企业文化的培植随着知识重要性的日益上升，企业制度对员工约束的难度日益增加，同时企业绩效评价中的人情化问题逐渐突出。企业绩效评价是一个人为因素影响较大的过程，企业政治因素是我们必须面对的现实，企业政治因素对企业生存和发展会产生越来越重要的影响。企业政治是一把双刃剑，企业应当抑制企业政治的负面影响，建设良性的企业政治发挥其积极作用。建立合理有效的企业治理结构，对企业的产权结构、组织结构、管理信息系统等方面进行创新和优化，尽量消除企业政治负
41、面影响存在的环境，从而发挥其正面效应有效实施企业绩效评价。在以人为本的柔性管理方式中，我们要注意整合硬性的企业制度与柔性的企业文化。现代化管理中的企业文化是企业生存的基础、发展的动力、行为的准则、成功的核心。企业需要培植一种基于企业绩效鼓励创新、反应敏捷、高效管理的企业文化，浓厚的文化氛围可以凝聚企业群体的力量让员工达成共识，形成企业的一种全能发展力量，从而培育和增强企业内在的核心能力并保持持续的竞争优势。四、结语本文主要对国内外业绩评价体系作了综述，对EVA、平衡记分卡、现行国有资本金绩效评价方法以及传统的业绩评价方法分别进行了评析，发现这些方法在运用时出现的问题和存在的缺陷，因此本文提出了
42、一些在我国特有的经济体制下企业业绩评价应该注意的问题。同时，提出了新经济环境下，并在充分考虑我国企业经营管理的特点与管理水平的基础上，构建适应我国企业的业绩评价体系的一些想法，希望能为我国建立合理、有效、适合我国国情的业绩评价体系提供一些建议。附录关于企业业绩评价体系探讨的文献综述摘要：业绩评价是任何经济体系中的核心问题，存在于经济生活的各个领域、各个方面。随着企业进入战略经营时代，企业间的竞争表现为长期、综合竞争能力的竞争，业绩评价作为企业计划与控制的有机组成部分，越来越来越受到企业的关注。对企业业绩进行评价，国外学者的研究由来已久，提出了很多成熟、先进的企业业绩评价理论及方法。它作为一项有
43、效的企业监管制度，已成为企业进行自我监督、自我约束的重要手段。随着我国加入WTO和市场经济的不断深化，业绩评价的作用愈加明显，但问题也随之出现。国外先进、成熟的业绩评价理论及方法在我国推行存在一定的难度及缺陷，这是由我国的国情决定的，因此目前都尚未建立起一套科学完整和行之有效的业绩评价体系。本文将从国内外业绩评价体系的研究及发展动态入手，总结在该领域的所取得的进步，并着重分析各方法对于我们业绩评价体系的实质意义及适用范围，并在此基础上探讨其在我国未来的发展方向。关键词：业绩评价 指标体系 评价方法一、前言随着信息技术的高速发展，经济全球化进程加快，企业的经济环境、竞争态势、管理模式、组织结构、
44、利益相关者需求等都在发生深刻的变化，企业管理已进入以战略管理为主题的时代。企业业绩评价作为企业管理的有效手段，随着企业管理的加强和深化，特别是进入战略管理以后，更加成为理论界和实务界讨论的焦点。关于企业业绩评价体系的研究在国外历史悠久，企业业绩评价产生于19世纪初期。不管是企业业绩评价的主要思想，还是评价的具体方法，西方国家的理论以及方法已经越发完善、成熟。从20世纪初对成本的业绩评价到20世纪中期运用财务指标对分权部门业绩进行评价和控制的杜邦分析体系，到20世纪90年代兴起的新的业绩评价体系，标杆管理、经济增加值和集财务指标和非财务指标，短期指标和长期指标，静态指标和动态指标于一身的综合业绩
45、评价系统平衡记分卡，不难看出学者对业绩评价的研究一直兴盛不衰。我国对企业绩效评价的研究探索经历了曲折的发展进程，在企业业绩评价体系方面取得了一定的成果，但是在这个过程中也看到了国外先进的评价理论和方法在我国适用时出现的问题和缺陷，如何建立适应我国企业现状的绩效评价指标体系，制定和实施适合我国企业的业绩评价体系和评价方法，是当前需要解决的关键所在。因此建立一套适合我国国情的完善企业业绩评价体系还有很长一段路要走。二、国内外企业业绩评价体系研究发展（一）、国外企业业绩评价体系的研究发展西方企业业绩评价的发展大致经过了三个阶段，即成本业绩评价阶段、财务业绩评价阶段和综合业绩评价阶段。1、成本业绩评价
46、阶段（19世纪初至20世纪初）1911年，美国出现了最早的标准成本制度。美国会计工作者哈瑞设计的标准成本制度，开创了业绩评价指标的先河。标准成本及差异分析制度的建立，实现了成本控制，从而提高了劳动生产率。标准成本制度的建立，标志着人们观念的转变，由被动的事后系统反映分析转变为积极、主动的事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理的目的。标准成本的执行情况和差异分析结果成为该时期评价企业业绩评价的主要指标。2、财务业绩评价时期（20世纪初至20世纪90年代）（1）、纯财务分析考核体系1915年杜邦公司首创“杜邦分析体系”（The Du Pont System）。纳德森布朗（Donaldson）将投资报酬率分解为两个重要的财务指标销售利润率和资产周转率，这两个指标共同为企业整体及部门的经营业绩评价提供了重要依据，大大扩大了投资报酬率的使用，标志着财务指标评价体系基本形成，被认为是财务领域中较有
