XX公司内部控制失效的原因及对策研究.doc

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1、图书分类号：密 级：毕业论文中冶美利纸业股份有限公司内部控制失效的原因及对策研究THE REASON AND STRATEGY OF THE FAILING CONTROL TO MCC MEILI PAPER INDUSTRY CO.,LTD. 学生姓名班 级学 号学院名称管理学院专业名称财务管理指导教师2012年12月6日徐州工程学院学位论文原创性声明本人郑重声明： 所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用或参考的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标注。

2、本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名： 日期： 年 月 日徐州工程学院学位论文版权协议书本人完全了解徐州工程学院关于收集、保存、使用学位论文的规定，即：本校学生在学习期间所完成的学位论文的知识产权归徐州工程学院所拥有。徐州工程学院有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的纸本复印件和电子文档拷贝，允许论文被查阅和借阅。徐州工程学院可以公布学位论文的全部或部分内容，可以将本学位论文的全部或部分内容提交至各类数据库进行发布和检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。论文作者签名： 导师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日摘要全球化进程的加速和资本市

3、场的国际化促进了世界经济的发展却也带来了不和谐的音符，公司财务舞弊、欺骗投资者、损害社会公众利益的行为屡见不鲜、全球蔓延，使得作为现代企业管理与控制重要组成部分的内部控制的重要性日益突显。本文对企业内部控制理论和现状进行研究，目的在于通过对企业内部控制失效的成因分析，探讨解决的措施。本文通过文献查阅，比较研究，实证分析，针对中冶美利纸业股份有限公司内部控制失效的原因进行剖析，笔者认为导致企业内部控制失效的主要原因可归纳为外部原因和内部原因两大方面。针对总结的原因提出了解决企业内部控制失效的相关对策。关键词 内部控制；失效原因；对策Abstract The acceleration of glo

4、balization procession and the development of international capital market promote the global economy ，which have also brought a discordant noteA large number of financial frauds, accounting fraud have emerged in the global spread of deceiving investors and damage the public interests of the common m

5、ade as a modern enterprise management and control of an important part of the internal control to highlight the growing importance. This paper mainly analyzes the internal control theories of modem business enterprise and the present condition and the settlement of improving internal controlThrough

6、this research which analyses the cause of weakness of the internal control, we try to find the solvent of this problemThis paper studies the reason of the failing control to Mcc Meili Paper Industry Co.,LTD through literature review, comparison method,authentic proof analysisThis paper thinks that t

7、he cause of the weakness of business enterprise internal control consist of exterior reason and internal reasonThe last, this paper puts forward the settlement to strengthen the internal control of the business enterprise. Keywords Internal Control The Cause Of The Weakness Settlement 目 录1 绪论11.1研究的

8、背景及意义11.1.1研究背景11.1.2研究价值及意义11.2国内外文献综述11.2.1国外文献综述11.2.2国内文献综述31.3研究的内容及方法41.3.1研究内容41.3.2研究方法42内部控制的相关理论52.1内部控制概述52.1.1内部控制的含义52.1.2 内部控制的产生与发展52.1.3 内部控制的目标52.2 内部控制失效及其解决措施52.2.1内部控制失效的表现52.2.2内部控制失效的成因62.2.3内部控制失效的解决措施73中冶美利纸业股份有限公司内部控制的现状分析83.1公司简介83.2公司内控结构84公司内部控制存在的问题及原因104.1公司内部控制过程中存在的问题

9、104.2公司内部控制失效的原因分析114.2.1企业外部的原因114.2.2企业自身的原因115解决公司内部控制失效的对策135.1 建立完整科学的内控体系135.1.1 注重内控环境的形成135.1.2重视组织规划的控制135.1.3 加强职工素质的控制135.1.4 建立风险评估体系145.2 健全内部控制监督及反馈体系145.2.1 完善规范文件记录的控制145.2.2 完善激励机制的作用155.2.3加强内部审计的监督作用155.2.4发挥监事会的职能作用165.3 设立内部控制自我评估机制16结论18致谢19参考文献201 绪论1.1研究的背景及意义1.1.1研究背景在市场竞争日益

10、激烈的今天，如何增强企业竞争实力，提高企业经济效益，是企业最关注的问题，于是内部控制制度应运而生。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，是企业持续健康发展的保证，是企业成功不可或缺的因素。但是，近年来公司财政舞弊案、欺骗股东利益的事件频频发生。企业内部控制失效导致企业产权关系模糊、会计信息失真、信息沟通渠道不畅等问题，从而影响公司的正常经营管理和长久发展。 造纸业渗透到生活的方方面面，对一个国家的文化的传播，政治环境的稳定，经济的发展有着十分重要的作用，同时纸张的消费水平也代表了一个国家的科技与经济的发展水平，是国家的支柱产业之一。造纸业作为我国重要的基础原材料工业，在国民经济中占据着越来越重

11、要的地位，所以人们十分关注造纸行业的发展。近年来，我国的造纸业不断发展，主要集中在山东、江浙、广东等地区，而中冶美利纸业股份有限公司是其中比较有影响力的一员，下面就以该公司为例，分别从公司背景、内控体系、内控存在的问题及解决措施方面对公司情况做出相应的研究。1.1.2研究价值及意义在二十一世纪，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，可以说是企业的中枢神经系统。企业规模越大，内部控制的作用越显著。内部控制的健全、实施与否，是企业经营成败的关键。目前，中国造纸业已进入高速发展的时期，造纸业的经营成果已经严重影响到整个国民经济的发展，它已经成为整体经济中不可缺少的支流。然而我国

12、造纸业企业普遍存在着成本高、经营效率低下、会计信息失真等问题，造成企业资金紧张，发展前途堪忧，可以说一个企业的生存和发展时刻都被内部控制制度影响着。因此，造纸业内部控制失效问题不仅成为了当今的热门话题，还具有十分重要的现实意义。1.2国内外文献综述1.2.1国外文献综述内部控制起源于20 世纪40 年代中期西方国家, 总体上说内部控制的发展基本上经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。早期的内部控制是保护资产的安全完整和财务记录的可能性, 要求企业对交易实行授权与批准, 对资产实行控制, 对财务记录的审核与经营保管职务分离。20 世纪80 年代, 美国企业出现了大

13、量的财务舞弊现象, 一些大公司相继出现经营失败, 这些现象引起了美国社会各界的空前关注。为了研究经营失败及虚假财务报告产生的原因, 反对虚假财务报告委员会 (COSO) 对财务舞弊事件进行了全面细致的调查研究。通过大量的调查发现, 大部分财务舞弊事件都是由内部失控造成的, COSO 随即开始研究企业内部控制问题。于20 世纪90年代初期, 发布了指导企业内部控制实践的纲领性文件内部控制整体框架即著名的COSO 报告。国外关于内部控制的研究主要分为了以下几个方面：Bodnar G.（1975）通过建立模型来衡量内部控制的可靠性，结果发现，随着新内控措施的引进，内部控制的可靠性在下降，这一结论与人

14、们的常识相违背。Srivastava （1983）、Srinidhi and Vasarhelyi （1986） 使用工程机械学的理论建立了相关模型，将会计循环和相关控制纳入模型。Barfield（1975）使用Markov过程建立了内部控制过程的时间序列模型。这些模型全面考虑了误差的条件概率，详细地分析了各种内部控制之间的相关性。但是，这些模型的应用并不广泛，主要是因为在实践中使用这些模型成本会比较高，此外，这些模型的假设也难以被实务界接受。Rajendra P.Strivastava（1985）建立了一个包含系列控制措施的内控系统的模型解释了Bodnar G.（1975）的悖论，模型表明内

15、部控制输出信息的可靠性可能会随着新的控制措施的增加而增加或减少。如果一种控制措施能够以较高的概率拒绝错误的输入信息并且该措施将正确的信息误读为错误信息的概率较低，那么这种新的控制措施引入内部控制系统会增加内部控制系统的可靠性；如果一种控制措施不能纠正错误的输入信息并且可能将正确的信息误读为错误信息，那么这种新的控制措施引入内部控制系统会降低内部控制系统的可靠性。Lauraf. Spira（2003）指出Turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。文章使用了社会学关于风险的观点构建了关于内部控制与风险的讨论，深入研究了这种变化。文章通过回顾内部审计的

16、最新发展证明了提供公司治理报告的要求为利益相关者评价公司的风险和管理提供了机会。通常认为增加新的内部控制程序会使内部控制的可靠性会提高。1.2.2国内文献综述我国的学者大多数从其他学科的视角来对内部控制的理论进行解析和研究，综观多年来主要包括以下几个角度：（1）控制论。吴水澎等从控制论原理出发，对内部控制做了多层面的理解；在研究了内部控制理论的最新进展，即COSO报告出台的背景、具体内容及创新特点之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义体现在五个方面：即完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督；同时，建议有关部门和

17、团体制定企业内部控制准则或指南，为企业内部控制建设提供一个框架和参考。（2）委托代理理论、组织学理论。程新生以委托代理理论、组织学理论解释公司治理、内部控制与组织结构之间的关系，提出以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制；指出对治理效率和经营效率的共同追求推动了内部控制演进。（3）管理学和审计学。扬胜雄从经济学、管理学、审计学等相关理论研究入手，提出内部控制研究只有运用丰富的公司治理理论并以管理控制口径来定位，才能取得突破性的进展，并形成有效指导内部控制实务的理论成果。（4）内部控制与会计控制的关系。刘玉廷强调了内部会计控制规范作为会计法的配套

18、规章，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措，是从源头上治理腐败的一项制度安排，是适应我国加入WTO的客观要求，是新形势下加强单位内部会计监督的里程碑。（5）内部控制与公司治理和风险管理的关系。谢志华指出为了控制企业可能存在的风险，在企业的发展过程中，相继产生了内部控制、公司治理和风险管理等框架，三者关系的讨论就不仅仅是理论问题，而是实践中必须要解决的问题了。从历史回顾和逻辑推理的角度，探讨了三者本质的相同性，以此为基础，对三者进行了整合，构建了基于风险管理的整合框架。这既避免了企业管理体系的交叉、重复，又实现了各种管理体系的一体化。理论界对于风险导向内部审计的含义有不同的解释。李

19、曼（2010）认为：风险导向内部审计是指内部审计人员在内部审计的全过程自始至终都要关注风险，依据风险选择项目，识别风险，测试管理者降低风险的方法，并以风险为中心出具审计报告，协助企业风险管理。这里的“风险”不仅是指“审计风险”，还包括企业在生产经营过程中所面临的各种风险，即那些可能对企业战略和目标的实现产生影响的事件、行为和环境，包括经营风险、市场风险、信贷风险、技术风险、人事风险等。风险导向内部审计既是基于降低审计风险，又是为降低企业经营风险，进行风险管理的一种有效工具，在企业风险管理中起到举足轻重的作用。1.3研究的内容及方法1.3.1研究内容该文依据内部控制和风险管理理论，阐述了企业内部

20、控制制度及其作用，确定了论文的研究假设，并利用国内外现有的研究成果，从界定内部控制的概念入手，总结出企业内部控制失效的表现及成因，提出了相关措施。通过结合对中冶美利纸业股份有限公司内部控制现状的分析研究，进一步明确该企业实际存在的问题，归纳出该企业内部控制失效问题产生的原因并提出有关解决对策，最后对全文进行了归纳，提出了个人的看法和建议。1.3.2研究方法(1)文献研究法。首先广泛阅读企业管理、内部控制制度和国内外相关理论文献等大量书籍，并对相关材料进行挖掘、分析，了解掌握公司内部控制的相关知识，打好理论基础。(2)比较分析法。比较国内外内部控制失效理论研究和实务方面的共性和个性，分析其影响因

21、素、发展趋势。(3)实证分析法。通过对实例的分析，在实践中把握内部控制失效成因、现形式及其对策的相关理论。2内部控制的相关理论2.1内部控制概述2.1.1内部控制的含义企业内部控制，是指企业根据实际情况，为了保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防错纠弊，保证会计信息的真实、合法、可靠而制定和实施的一系列政策、措施。2.1.2 内部控制的产生与发展内部控制的产生主要有两方面原因：（1）企业内部管理的压力（2）外部审计开展的推动 。内部控制的发展经历了三个阶段：萌芽期、发展期、成熟期。2.1.3 内部控制的目标建立和实施内部控制制度，确保单位各项资产的安全和完整，防止资产的流失；保证业务经营信

22、息和财务会计资料的真实性、完整性；降低各种风险，提高经营效率，增强企业竞争力。2.2 内部控制失效及其解决措施2.2.1内部控制失效的表现从企业近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对企业审计检查的结果看，企业内部控制失效主要表现在以下几个方面： （1）控制环境失效内部控制环境是指一个企业的总体工作氛围，对企业员工控制意识的形成有直接影响，是内部控制所有其他要素的基础。控制环境失效，将直接影响企业内部控制制度的实施效果，并影响其他控制要素作用的发挥。控制环境失效主要表现为：组织结构不完善；企业产权关系模糊；缺乏严密的规章制度；企业管理者缺乏管理能力；人事政策缺乏透明度；信息沟通渠道不畅等

23、。 （2）会计系统失效会计系统是企业为了汇总、分类、分析、记录、报告交易活动，并保持对相关资产与负债的受托经济责任而建立的方法和记录。企业应建立和完善会计系统，同时有关部门和人员应了解各自在内部控制中的作用和责任。会计系统失效主要表现为：企业内部对会计核算工作缺乏相应的约束机制，会计账务处理不当，导致会计信息失真；会计监督乏力；影响财产物资的安全完整性；资金的筹集、分配等环节缺乏相应的宏观调控；高估利润低估负债等。（3）控制程序失效控制程序是为了实现企业经营目标而建立的程序，以确保执行管理指令，在一定程度上避免了重大风险的发生。控制程序失效的表现主要有：各项经济活动运行受阻；企业管理混乱，各部

24、门和员工之间职责不清；预算各环节相互制约；监控系统形同虚设，信息反馈渠道不畅等。2.2.2内部控制失效的成因（1） 企业治理结构不合理，内部人控制现象严重在我国，不少企业家认为市场才是最重要的，内部控制制度只是应付上头检查的一个幌子。会计的作用在于算账，以及如何少缴税。在“内部人控制”的企业，经营者通常依照自己的意愿进行过度投资，过分在职消费，损害企业的长远利益。（2） 内部控制制度不健全目前，相当一部分企业对建立内部控制不够重视，没有渗透到企业各个业务领域。虽存在内部控制制度，但大多“印在纸上，挂在墙上”，只是一种形式，根本没有按要求执行或执行力度不够。 （3） 对内部控制制度认识的片面性不

25、少企业的管理人员对内控制度的认识存在一定的误区，认为内部控制制度就是内部会计控制，参与内控管理的也只能是财务人员。（4） 内控制度行为主体素质较低近年来，不少企业财会人员的学历、能力与职位不相称，不能处理正常的会计业务，更不知如何运用内部控制制度。一些企业领导对会计一窍不通，却无视法规，一意孤行，造成资金链断裂，企业破产的局面。（5） 缺乏有效的监督机制为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此庞大的一个监督体系也有它的局限性。有的企业虽然有内部审计，但还不能发挥其最大作用。一些企业高层管理人员利用监督不力的漏洞，挪用公款，受贿等。2.2.3内部控制失效

26、的解决措施 （1)建立严密的企业内控体系 包括三个相对独立的控制防线：在企业一线“供产销”过程中建立相互牵制、以防为主的监控防线。设立事后监督。以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。 （2)完善激励与约束机制 企业应当完善内部激励制度，将内部控制制度的执行与企业员工的绩效考核及奖惩挂钩。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。(3)加强对内控行为主体的控制 企业内部控制失效，经营、会计风险产生，都离不开行为主体人。只有企业内部上下一致，及时沟通，随时把握有关人员的思想、动机和行为，

27、才能做好内部控制工作。(4)深化产权制度改革 内部控制是否成为企业的内在需求，关键看两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。(5)建立良好的信息沟通系统 良好的信息沟通系统能够使企业领导人及时掌握经营动态，从而做出正确的发展策略。因此企业应及时开发或引进先进的企业财务管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统。(6)强化外部监督 财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，彼此相互制约 及时了解、检查、监督内控执行情况。抓好注册会计师职业质量的监管 提高企业财政“透明度”，发挥舆论监督的作用 3中冶美利纸业股份有限公司内部控制的现状分析3.1

28、公司简介公司原名为宁夏美利纸业股份有限公司，是1998年4月22日经中国证监会以证监发字199866号文批准，由中冶美利纸业集团有限公司、珠海市国盛企业发展公司、北京市德瑞威狮纸业发展有限公司、宁夏区百货总公司、宁夏电化总厂五家发起人共同发起，采取社会募集方式设立的股份有限公司，股票代码:000815。1998年6月9日在深交所上市交易期满半年后上市。主要生产、经营、销售机制纸、板纸、加工纸等中、高档文化及生活用纸。除此之外，还经营本企业自产产品的出口业务和本企业所需的机械设备、零配件、原辅材料的进口业务，但国家限定公司经营或禁止进出口的商品及技术除外。 3.2公司内控结构公司设有公司股东大会

29、、董事会、监事会。股东大会为公司的最高权力机构，董事会为经营决策机构，监事会为经营监督机构，董事会、监事会分别就各自的职责对股东大会负责。公司董事会下设审计部、人力资源部、销售部、财务部等八部门层次，各专部门对董事会负责。公司经营管理层由总经理、副总经理、财务负责人、董事会秘书等高级管理人员组成，总经理对董事会负责，各司其职，执行股东大会和董事会的决定。公司董事会现有董事9名（其中独立董事3名），对公司及全体股东勤勉尽责。该公司担任监督部门的是审计部。审计部成立于2000年6月，一共有3个成员，其中主任1人，审计员2人。审计部的主要工作是接受集团领导的安排定期或不定期地对公司进行报表审计、对财

30、务收支和其他经济活动的合法性进行审计、对离任的公司及各管理单元的负责人进行离任审计、集团领导安排的临时审计任务。下面是中冶美利纸业股份有限公司的内控结构图：股东大会董事会监事会 财务部生产管理部供应部人力资源部销售部审计部综合办公室 各大抄纸车间 图 3-1 美利纸业内控结构由上图可见，公司设立的组织结构存在一定的缺陷。首先，公司对现设立的部门，缺少明确的岗位描述，很可能导致导致职责不清。其次，公司内部的各职能部门及人员之间缺少沟通，信息反馈机制不完善。除此之外，公司很多部门缺少专业人才，在职的人员普遍缺少专业知识。就以上问题，在一定程度上给公司带来内控失效的潜在诱因。4公司内部控制存在的问题

31、及原因4.1公司内部控制过程中存在的问题 （1）企业产权不明晰。美利纸业产权主体缺位、职责不清，加强内部控制的受益主体不明确。一个企业的内控制度执行的好不好，从根本上取决于产权明不明晰。 （2）公司治理结构不合理美利纸业很多高层管理人员认为，内部控制仅仅限于公司总经理对中层管理人员和其他员工以及公司内部各项具体事务的控制，而把董事会排除在内部控制的主体之外。（3) 相关人员的法律、规范意识不强 美利纸业某些交易违反会计准则关于会计主体的规定。重大资产入账手续不完备、现金交易异常、账目核算方式不对等等，都说明了相关经办人员法律、规范意识不强。 （4）独立董事和专业委员会的作用有待发挥董事会是内部

32、控制建立健全的责任主体，现在内部控制体系建立的重点已经由执行层面转移到决策层面，而独立董事又是其重要的组成部分，但是通过对美利纸业的调查发现，独立董事的监督功能有所欠缺。 （5）监事会人员过少，其监督作用不能很好发挥。美利纸业的监事会成员只有闫学廷一人，而他曾任美利纸业的副经理、办公室主任等要职，对于公司而言，监事会的存在价值微乎其微，监事会应由股东代表和职工代表组成，而闫学廷既是股东，又行使职工代表的职责，对于普通职工而言，其监督职能得不到很好地行使。 （6）信息披露不足美利纸业虽建立起符合自身特点的内控制度，但对于相关信息的披露仍有许多不足，具体表现为 内控缺陷标准模糊 内控报告存在很多无

33、用信息 财务报告内控“缺陷”的披露情况有待改进。除此之外，美利纸业对会计估计和公允价值确定的内部控制过程的披露几乎还处在空白状态，给投资者阅读和理解公司财务报告带来了很大的障碍。内控信息披露的核心在于对内控目标的风险揭示。但从目前美利纸业披露的内控报告来看，并没有真正做到充分揭示风险。 （7）公司内部审计工作比较薄弱通过对公司内控情况的调查发现，公司内部审计环节比较薄弱。4.2公司内部控制失效的原因分析4.2.1企业外部的原因（1）没有形成法制制约的社会大环境 在我国还没有真正形成有法可依、执法必严、违法必究的大环境。因此，在一个企业也很难形成有章必循，违法必究的局面。（2）内部控制客观环境的

34、局限性资本市场发育不完善，对内部控制信息缺乏接受力。内部控制完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准，上市公司内部控制信息对外披露时，可能会造成许多社会问题。4.2.2企业自身的原因 （1）内部控制制度不够完善要想做好经营管理，内部控制是关键。然而美利纸业并未意识到这一点，具体表现为以下几点：没有完善企业内部牵制，做好相关责权分离；授权审批制度尚未完善；企业内部审计的监督职能没能够充分的发挥。 （2）企业领导风险意识淡薄美利纸业公司领导关心经营成果比关心内部控制兴趣更大，这可能为损害企业利益的行为提供成长空间，将会增加企业的经营风险。在竞争激烈的市场经济下，该公司还停留在计划经济时代卖方市场水

35、平，没有形成一定的风险意识，更谈不上建立风险管理机制。 （3）企业管理层和员工整体素质不高一部分企业高层人员基本不懂公司经营、财务管理，更不知内控制度是什么。还有部分人员害怕加强内控制度的执行，会触及他们的利益，于是强烈抵制。缺乏优秀的知识型中层管理人员，导致管理流于粗放，无法有效的开展财务管理。一线业务人员素质参差不齐，内部资料质量难以保证。 （4）企业内部激励机制不健全 公司内控最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够完善。员工业绩考核、检查不到位，只是搞形式，执行效果可想而知。 （5）缺乏有效的监督机制。公司虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。究其原因有三点： 内部审计的独立性得不到有效

36、保证因为内部审计人员的工资、奖金福利及升迁受公司有关负责人的支配，所以他们在行使监督和评价职能时顾虑重重，特别是公司领导滥用职权时，内部审计人员出于自身利益的考虑，可能会选择视而不见。这种状况导致内部审计人员在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时往往受到各方面利益的牵制，难以开展独立的审计活动。 内部审计部门人员过于精简美利纸业内部审计委员会共有3名人员，其中2名是独立董事，审计部人员也较少，知识结构过于单一，在收集资料的过程中我发现美利纸业内部审计制度重点突出了检查的职能，却较少地运用咨询与服务的功能，这与内部审计人才的缺乏有着重要的关系。 法律制度不是很完善第一法律依据不足，公司法作

37、为规范现代企业制度的主要法律，对内部审计机构的设置做出规定；审计法仅仅简单地规定了国家审计与企业内部审计的关系。第二内部审计业务尚无准则。第三内部审计制度不完善。 例外，一些公司的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。5解决公司内部控制失效的对策5.1 建立完整科学的内控体系5.1.1 注重内控环境的形成美利纸业的管理层人员内控意识差，对内控的认知度低，必须加强内控宣传和培训力度，因为控制环境是整个内部控制体系的基础。企业内部控制的贯彻执行、企业整体战略目标的实现，都跟内控环境形成程度有关。公司领导对内部控制的态度、经

38、营方式、企业文化等都是影响内部控制环境形成的重要因素。5.1.2重视组织规划的控制组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构包括两方面:一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、总经理之间相互牵制的关系;二是管理层及所属部门的相互监督的关系。针对美利纸业独立董事和专业委员会的设立问题，改进的措施有：(1) 保障独立董事的知情权，确保其监督权利的行使。加强与独立董事的联系与沟通，定时提供公司的资料和报告；加大独立董事参与公司活动的力度；给予独立董事相关的福利条件；在公司章程中制定相关条文保障其权力的行使。(2) 保障独立董事在董事会所占的人数比例，确保其在

39、董事会的地位。(3) 明确独立董事的责任与义务，同时给予其相应的报酬与激励。公司应该在章程制度中明确独立董事的责任和义务，确保其作用得到落实，同时建立相应的薪金报酬制度，给予一定的福利。这种方式能提高独立董事为公司服务的积极性，便于公司的经营管理。在进行职位分工时，要注意不相容职务的分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有:授权批准职务、会计记录职务和审核监督职务、业务经办职务和财产保管职务。5.1.3 加强职工素质的控制内部控制影响着人的行为,人的思维方式也影响内控制度的执行。企业内部控制失效，产生经营风险、会计风

40、险，行为主体全是人（从领导到有关业务经办人员）。只有企业上下一致，沟通及时，随时把握有关人员的思想、行为动态，才能做好内部控制工作。从某种程度上说，内部控制的成效关键在于职工素质的高低程度。职工素质控制包括:(1) 实施严格的招聘程序，尽最大可能保证应聘人员符合工作需求。(2) 制定符合企业实情的工作准则，不定时考核员工的职业道德和专业知识的掌握情况。(3) 定期对员工进行职业培训，以提高业务素质，从而又好又快的完成有关任务。(4) 对重要岗位员工（如营销、出纳、会计）建立职业信用保险机制，如保荐人推荐、担保人担保等，必要时实行双签制度。(5) 定期或不定期实施岗位轮换，便于及时防错纠弊。5.

41、1.4 建立风险评估体系建立风险评估体系是确保管理层的指令得到贯彻执行的必要措施，也是内控得以实施的保证。贯穿了整个企业内所有职能部门。包括批准、授权、查证、核对、绩效评价、资产保全和职责分工等活动中。控制环境的完善与企业对风险的关注度紧密相连。风险评估是风险管理的基础，即识别及分析影响公司重大战略实现风险的过程。企业常有的风险评估内容有:信用风险评估，投资风险评估，筹资风险评估， 合同风险评估。风险防范控制是企业一项基础性和必要性的工作，企业可根据实情设置风险评估部门，专门负责有关风险的认别、规避和控制。5.2 健全内部控制监督及反馈体系5.2.1 完善规范文件记录的控制正确规范的文件记录主

42、要有以下作用:提高工作效率，贯彻经营管理方针，是建立、健全监督和反馈机制的基础。文件记录控制内容主要有:(1) 建立企业组织内控机构图和授权审批权限一览表。(2) 编制详细的业务流程手册。这对职责分工，提高工作效率有很大的帮助。避免由于沟通不畅，权责不清而导致企业内部管理混乱现象的发生。建议美利纸业最好采用流程图的方式编制业务流程手册。(3) 统一会计政策、会计科目。虽然国家制定了统一的会计制度，但其内容是比较广泛的。因此，从企业内部管理要求出发，必须统一执行所确定的会计政策，以便对财务进行统一核算、分析。企业可以专门文件的方式颁布相关的会计政策。企业可根据经营管理需要，设定明细科目，这对拥有

43、子公司的集团性公司来说尤其重要。企业只有统一口径、统一核算，才能对外提供真实可靠的财务报告。美利纸业在这点上还需加强规范运作。5.2.2 完善激励机制的作用人力资源管理中激励机制是一个复杂的过程，美利纸业应通过完善和有效执行企业激励机制，增进员工的成长和发展，优化企业队伍，提高企业的竞争能力，为经济和社会全面协调发展提供高质量的公共管理和服务完善激励机制可通过以下措施：(1) 建立合理公平的激励机制，树立竞争意识。公平是建立激励机制最重要的原则，并根据企业自身情况建立一套管理制度，严格执行；其次要和考核制度结合起来，激发员工的竞争意识，最大限度地发挥他们的潜能；最后是制定制度要体现科学性。(2

44、) 充分授权，权责相符。通过授权，上级可以指导、监督、锻炼下级，使下级尽快成长，同时上级也有更多的时间和精力去处理更重要的事务。(3) 实行差别激励的原则。影响工作积极性的主要因素有：领导行为、个人发展、人际关系、报酬福利、工作性质和工作环境。企业制定激励制度时一定要考虑到个体差异。例如在学历方面的差异，年龄方面的差异，员工素质方面的差异。(4) 完善绩效考核机制，建立快速的反馈渠道。绩效考核分两步：一是建立日常工作记录。依照工作性质确立基本的工作定额，根据员工工作任务的完成情况，评定相应等级，为晋升、奖惩等提供依据；二是建立特殊贡献记录。在企业的实际运转中，经常会遇到各种问题，建立特殊贡献记

45、录既是对优秀员工个人能力的认可，又是企业选拔人才的依据。(5) 加强对人力资本的投入和开发。很多企业都充分意识到对员工的培训可以提高企业的竞争力。优先选择内部员工去参加培训不仅能节约企业成本，而且现有员工熟悉企业的管理体系，可以更快地把新技术应用到实际工作中去，并增强员工对企业的归属感和忠诚度。5.2.3加强内部审计的监督作用内部审计是内部控制的一种特殊形式。它是一个企业管理制度和内部经济活动是否合法和有效的独立评价机构，从一定程度上来讲是对其他内部控制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分为经营审计、财务审计和管理审计。内部审计在企业内部应保持相对独立性，最好受董事会或下属的审计委员会

46、直接领导。关于美利纸业内部审计弱化问题的相关解决对策：(1) 设立内部总审计师制度为了提高企业内部的审计效果，应当选择熟悉生产经营情况、有组织领导能力、具有相应专业知识的优秀人才，担任总审计师职务，总体负责企业内部审计工作，这并不是贬低美利纸业审计部老大的能力，只是要求上级领导给予更多关注，赋予他们一定的职权，要求他们集思广益，以便于更好地服务公司。(2) 加强审计人才的培养专门订阅审计期刊，组织审计人员认真学习审计理论，掌握审计知识，学习内部控制制度，提高审计能力，增强审计的服务功能。(3) 增强对审计岗位问责制的管理审计资料要经过多层人员的审核，建立问责制，可以提高审计人员的责任感，防止他们玩忽职守；另外可以将审计工作于奖金挂钩，提高审计人员的积极性。(4) 要加强对内部审计的关注度，不断建立健全公司内部审计制度。5.2.4发挥监事会的职能作用根据美利纸业监事会现状，建议公司增加监事会成员数量，设立专门的办公室。同时，选拔出优秀的监事长一名，以分管内部稽核审计工作，重点抓住风险防范、案件防控工作。在实际工作中，监事会要实现三个转变：将事后监督改为事前监督 将静态监督改为动态监督 将单元监督改为合力监督。充分发挥监事会的优势，抓好内控建设，积极发挥它的职能作用。5.3 设立内