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1、,小企业会计准则收入、费用、利润及利润分配,内容,线索,小企业会计准则、小企业会计必读,一、收入,跨年度提供劳务,1.现金折扣2.商品折扣3.销售退回和销售折让4.预收款方式销售5.分期收款销售6.以旧换新,1.企业所得税视同销售2.营业税视同销售,销售商品收入,劳务收入,视同销售,（一）概述,第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,分类,按收入产生的来源分类：包括 销售商品收入和提供劳务收入。按经营业务的主次分类：“主营业务收入”和“其他业务收入”（营业执照）VS企业会计准则：包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡
2、资产使用权收入 差异原因：让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产（如商标权、专利权）等资产的使用权形成的使用费收入，而小企业会计准则（1）不适用于金融企业。（2）目前我国小企业无形资产的种类少，通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较低。,VS 企业所得税,BACK,涉及科目：主营业务收入、其它业务收入、投资收益、营业外收入、财务费用,（二）销售商品收入,第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。,批发业和零售业小企业销售的商品,制造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修品以及小企业销售的其他构成存货的资产，如原
3、材料、周转材料（包装物、低值易耗品）、消耗性生物资产。,商品,1.确认,权责发生制为基础1.企业会计准则-基本准则：权责发生制2.企业所得税法实施条例：权责发生制，但也有例外。例如：（1）利息、租金、特许权使用费（2）分期收款方式销售（3）工资等（4）采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产,VS企业会计准则,小企业会计准则关注形式，强调物权的转移，减少了关于风险报酬转移的职业判断。,VS企业所得税,企业所得税确认收入上关注实质，小企业会计准则关注形式，但具备企业所得税法销售商品收入确认条件的，基本上也符合小企业会计准则的确认条件。,常见销售方式的收入确认时点,第五十九条（一）销售商品采用托
4、收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。LINK:国税函2008875号,2.计量,未考虑货币 时间价值,1.通
5、常情况下账务处理,2.现金折扣,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除,是否符合经营常规和会计惯例,甲公司在2013年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20000元，增值税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：,例题,(1)5月1日销售实现时，按销售总价确认收入。借：应收账款 23400贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400(2)如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价23400元的2享受现金
6、折扣468(234002)元，实际付款22932(23400-468)元。借：银行存款22932 财务费用 468贷：应收账款23400(3)如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价23400元的1享受现金折扣234(234001)元，实际付款23166(23400-234)元。借：银行存款23166 财务费用 234 贷：应收账款23400(4)如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款 23400贷：应收账款 23400,3.商业折扣,企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除,营业税暂行条例实施细则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣
7、后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。,4.销售退回与销售折让,销售退回：指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让：指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,销售折让,销售退回,（1）冲减收入；（2）冲减成本费用。,仅冲减收入。,已经确认销售商品收入的售出商品发生：,税会一致,甲公司是一家健身器材销售公司。2013年11月28日，甲公司向乙公司销售一批健身器材，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80000元，增值税税额为13600元。该批健身器材的成本为40000元。乙公司于12月7日支付货款，
8、2014年5月10日该批产品因质量不合格被退回。甲公司根据乙公司提供的开具红字增值税专用发票通知单开具了红字增值税专用发票。,例题,（1）2013年11月28日发出健身器材时：借：应收账款 93600贷：主营业务收入 80000应交税费应交增值税（销项税额）13600借：主营业务成本40000贷：库存商品40000（2）2013年12月7日前收到货款时：借：银行存款93600贷：应收账款93600（3）2014年5月10日发生销售退回时：借：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600 贷：银行存款 93600借：库存商品 40000 贷：主营业务成本 40000,5.具
9、体销售（1）预收款方式销售,甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品，该批商品实际成本70万元。协议约定，该批商品销售价格为1 00万元，增值税税额为17万元；乙公司在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售额计算）元；两个月后乙公司支付剩余货款及增值税款并交付商品。（1）收到60%货款时：借：银行存款 600000 贷：预收账款 600000（2）收到剩余货款及增值税款并发出商品时：借：预收账款 600000 银行存款 570000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700000,例
10、题,（2）分期收款销售,纳税必要资金原则,2013年11月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批货物，合同约定的销售价格为60万元（不含增值税），该批产品成本为48万元。合同约定分3个月于每月月末等额收取货款。假设每个月都收到了货款和增值税款，并开具了增值税专用发票。该批产品适用的增值税税率为17%。则甲公司应做如何会计处理？,例题,(1)2013年11月底：借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额)34000借：主营业务成本160000 贷：库存商品160000(2)2013年12月底：借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200
11、000 应交税费应交增值税(销项税额)34000借：主营业务成本160000 贷：库存商品160000(3)2014年1月底：借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额)34000借：主营业务成本160000 贷：库存商品160000,（3）以旧换新,（三）劳务收入,第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。,第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当
12、在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。,1.确认&计量,VS 企业所得税,企业所得税实施条例第23条:企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12
13、个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。国税函2008875号：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。,VS 营业税,中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十五条：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生本细则第五条所称自建行为的
14、，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。,企业会计准则：（1）提供劳务交易（建造合同）结果能可靠估计 采用完工百分比法 当本期确认的劳务（建造合同）成本大于当期确认的收入时，要求计提资产减值损失。（2）提供劳务交易（建造合同）结果不能可靠估计A.已经发生的劳务（建造合同）成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的成本金额确认收入，并结转已经发生的成本。B.已经发生的劳务（建造合同）成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的成本计入当期损益，不确认收入。,VS 企业会计准则,提供劳务交易的结果能够可靠估计,完工进度,本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计年度累计
15、已确认提供劳务收入本期确认的费用提供劳务成本总额完工进度以前会计年度累计已确认营业成本,注意：（1）确认劳务收入和结转劳务成本的时点是年度资产负债表日。（简化核算）（2）提供劳务成本总额在劳务最终完成之前实际是一个估计的金额（完全估计法or实际发生+部分估计法）。,一般账务处理,A公司于2013年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：,例题,实际发
16、生的成本占估计总成本的比例280000(280000120000)7020013年12月31日确认的劳务收入600000700420000(元)2013年12月31日结转的劳务成本(280000120000)700280000(元)(1)实际发生劳务成本时 借：劳务成本280000 贷：应付职工薪酬280000(2)预收劳务款时 借：银行存款440000 贷：预收账款440000借：应交税费应交营业税 13200 贷：银行存款 13200(3)2013年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款420000 贷：主营业务收入420000 借：主营业务成本280000 贷：劳务成本2
17、80000借：营业税金及附加 12600 贷：应交税费应交营业税 12600,（四）视同销售,视同销售，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税收上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。（不严密）,1.符合小企业会计准则确认收入条件，税法上也视同销售。-按一般销售行为计算申报以自产产品用于利润分配以自产产品奖励员工非货币性资产交换2.不符合小企业会计准则确认收入条件，但税法上视同销售。-按视同销售行为计算申报,企业所得税视同销售,中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利
18、润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。LINK:国税函【2008】828号 资产所有权属发生改变,营业税视同销售,中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第五条：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（例外情况）（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,视同销售的计量,二、费用,费用,营业成本,产品成本的核算,营业税金及附加,销售费用,财务费用,管理费用,（一）概述,第六十五条 费用，是指小企
19、业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。,分类VS小企业会计制度,3.确认与计量,第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。（配比原则）,“发生”包含以下三种情形：1.实际支付相关费用2.虽然没有实际支付，但是小企业应当承担相应义务。（eg.折旧）3.虽然没有实际支付，但是小企业为与收入项配比，结转已销售商品的成本或已提供劳务的成本。,VS企业所得
20、税,权责发生制例外：企业所得税法实施条例第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（按支付数而非提取数）小企业会计准则：应付职工薪酬,（二）成本核算,费用,生产费用,期间费用,直接材料直接人工制造费用,产品成本,按一定的对象进行归集,按照其经济用途分类,对象化的费用,销售费用管理费用财务费用,进一步分为产品成本项目,产品成本是小企业为生产一定种类、一定数量的产品发生的各种费用之和。,成本类
21、科目生产成本、制造费用、研发支出、工程施工、机械作业,直接计入发生当期损益,（三）营业成本,是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。包括主营业务成本和其他业务成本。,1.主营业务成本,是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。,一般账务处理,借：库存商品 贷：主营业务成本,销售退回,2.其他业务成本,是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。,借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料 累计折旧 累计摊销,一般账务处理,（四）营业税金及附加,一般账务处理,借：营业税金及附加 贷：应交税费,是指小
22、企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。,华瑞汽车运输公司2013年3月转让一间废旧仓库，取得销售收入1000000元。不考虑营业税、城建税、教育费附加之外其他税费。借：固定资产清理 55000 贷：应交税费应交营业税 50000 应交税费应交城建税 3500 应交税费应交教育费附加 1500 借：应交税费应交营业税 50000 应交税费应交城建税 3500 应交税费应交教育费附加 1500 贷：银行存款 55000,例题,（五）销售费用,是指小企业在销售商品或提供劳务过程
23、中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。,1.广告费和业务宣传费,中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。LINK:国税函【2008】1081号销售（营业）收入合计 中华人民共和国企业所得
24、税法第十条：赞助支出不得在税前扣除。,GO,2.手续费及佣金支出,财税【2009】29号一、1.保险企业:财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。LINK:国税发【2009】31号二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前
25、扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。,三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。,（六）管理费用,是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办
26、公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。,1.开办费,小企业在筹建期间内发生的开办费包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用。,开办费在实际发生时:借：管理费用 贷：银行存款,VS企业所得税,国税函200998号：九、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。,2.业务招待
27、费,企业所得税法实施条例第43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。国税函201079号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。,A公司2013年度取得主营业务收入2100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入12万元，企业所得税视同销售收入100万元。本年度该公司用银行存款支付业务招待费25万元。如何做会计处理及纳税调整？,例题,会计分录：借：管理费用 250000 贷：银行存款 2
28、50000可税前扣除的业务招待费2560%15（万元）最高扣除限额（2100300100）512.5（万元）。故2013年发生的业务招待费只能扣除12.5万元，年终申报企业所得税时，应调整增加应纳税所得额12.5万元（2512.5）。,3.研究开发费用,中华人民共和国企业所得税实施条例第九十五条：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。国税发【2008】116号,4.技术转让费,中华
29、人民共和国企业所得税实施条例第九十条：企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。国税函【2009】212号技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费 财税【2010】111号,A企业符合条件的技术转让收入1000万元，技术转让成本为600万元，发生技术转让费50万元技术转让所得=1000-600-50=350万元500万元，享受转让所得免税。免税所得中涉及的成本费用不能重复税前扣除。,例题,（七）财务费用,是指小企业为筹集生产经
30、营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。,小企业的利息费用（1）既包括向金融企业借款的利息费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。（2）既包括短期借款的利息费用，也包括长期借款的利息费用，还包括小企业持有的未到期商业汇票向银行贴现支付的贴现利息。,中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出
31、，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。LINK:国家税务总局公告2011年第34号 第四十九条：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。,财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）：一、企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的
32、实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。,国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）：一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法第46条及财税2008121号规定的条件，计算企业所得税扣除额。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有
33、效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。,关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年
34、度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。,三、利润及利润分配,（一）概述,第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益（或减去投资损失）利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用投资收益：由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。,（二）营业外收入,第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投
35、入资本无关的经济利益的流入。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。,包括：非流动资产处置净收益政府补助捐赠收益盘盈收益汇兑收益出租包装物和商品的租金收入逾期未退包装物押金收益确实无法偿付的应付款项（债权人放弃、债务重组收益、定金）已作坏账损失处理后又收回的应收款项违约金收益等,应注意企业所得税法确认收入的时间与会计确认为“营业外收入”的时间是否一致,1.政府补助,第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为企业所有者投入的资本。*无偿性：政府不因此享受所有权，小企业将来也不需要偿还*不涉及资产直接转移的经济支持不属于小企业会计
36、准则规范的政府补助。比如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。,（1）财政拨款 是政府无偿拨付小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。（2）财政贴息 直接拨付受益企业；拨付给贷款银行（3）税收返还 是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向小企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。（实质是政府归还企业事先垫付的资金）,1.表现形式,2.确认,（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收到时：借：银行存款等 贷：递
37、延收益在相关资产的使用寿命内平均分配时：借：递延收益 贷：营业外收入*“与资产相关”：是指与构建固定资产、无形资产等非流动资产相关*例外原则：相关资产在使用寿命结束前被处置的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入。,（2）收到的其他政府补助，*用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；收到时：借：银行存款等 贷：递延收益 在发生相关费用或亏损的未来期间：借：递延收益 贷：营业外收入*用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。借：银行存款 贷：营业外收入,（3）小企业按照规定实行企业所得税
38、、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。借：银行存款 贷：营业外收入,3.计量,（1）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。（2）政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。VS企业会计准则第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。,VS企业所得税,财税【2008】151号（一）企业取得
39、的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（不确认递延收益）（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。LINK:财税【2011】70号LINK:财税【2008】1号 软件生产企业LINK:财税【2008】38号 核力发电企业,4.纳税调整,不征税收入：政府补助用于支出所形成的的费用、资产的折旧和摊销不得在计算应纳税所得额时税前扣除。,某公司2013年12月25日收到当地政府无偿划入的办公楼一幢，原账面价值为270000元，评估价值为60万元，产权过
40、户手续已经办妥。假定办公楼的使用寿命为10年，不考虑残值，按直线法计提折旧。会计处理：（1）取得办公楼时：借：固定资产 600000 贷：递延收益 600000（2）2014-2023年每年：借：管理费用 60000 贷：累计折旧 60000借：递延收益 60000 贷：营业外收入60000税法上：2013年调增应纳税所得额60万元，以后每年调减应纳税所得额6万元,例题,A公司2013年l2月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2013年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产80万元、
41、场地租赁费40万元、人员费l00万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。2014年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项l20万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。,例题,（1）2014年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款 600000 贷：递延收益 600000（2）自2014年12月31日至2015年12月31日：每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益 300000贷：营业外收入 300000（3）2016年项目
42、完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：借：银行存款600000贷：营业外收入600000税法上：A公司取得的财政拨款应于实际收到的年度确认所得，即2014年调增所得30万元，2015年调减所得30万元。2016年确认所得60万元，与会计处理一致，不作纳税调整。,（三）营业外支出,第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成
43、的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。*属于营业外支出核算内容的损失和支出不一定能在税前扣除。,VS 企业所得税,1.公益性捐赠支出：中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十一条：企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（1）据实限额扣除（不超过年度会计利润总额12%）（2）据实全额扣除2.税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；赞助支出：不得扣除,（四）所得税费用,应付税款法第七十一条 小企业
44、应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。本期应纳税所得额本期利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额本期应交所得税本期应纳税所得额适用所得税税率本期所得税费用本期应交所得税借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税 贷：银行存款VS小企业会计制度：核算科目：“所得税”,所得税费用=应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整：调表不调账,（五）本年利润结转,期末结转收入收益时,本年利润,所得税费用,期末结转费用支出时,结转所得税费用,费用支出类科目,收入收益类科目,结转本年净利润,（六）利润分配,第七十二条 小企业以当年净利润弥补以前年度
45、亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。公司制小企业按照以下顺序分配：1.弥补以前年度亏损；2.提取10%法定公积金；3.提取任意公积金；4.向投资者分配利润。,向自然人分配利润,中华人民共和国个人所得税法第三条第五款的规定：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及
46、具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。,弥补亏损,中华人民共和国企业所得税法第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。,甲公司2013年度实现净利润为1125000元（1）按净利润的10%计提法定公积金。借：利润分配提取法定盈余公积 112500 贷：盈余公积法定盈余公积 112500（2）年终，按投资者决议，提取任意公积金100000元。借：利润分配提取任意盈余公积 100000 贷：盈余公积任意盈余公积 100000（3）年终，经股东大会决议，分配现金
47、股利660000元。借：利润分配应付现金股利或利润660000 贷：应付股利 660000（4）付息日用银行存款支付应付股利660000元。借：应付股利 660000 贷：银行存款 660000,例题,（5）年终，经股东大会决议，分配给股东股票股利200000元，已办理增资手续。借：利润分配转作股本的股利 200 000 贷：实收资本（股本）200 000（6）年终结转全年净利润及利润分配数。应作如下会计处理：年终结转全年净利润：借：本年利润 1125000 贷：利润分配未分配利润 1125000年终结转全年利润分配数：借：利润分配未分配利润 1072500 贷：利润分配提取法定盈余公积 11
48、2500 提取任意盈余公积 100000 应付现金股利或利润 660000 转作股本的股利 200000通过上述结转后，可得出甲公司2013年度的未分配利润为52500元（1125000-1072500）。,谢谢大家！,本次分享的内容教您做经营分析,您是否遇到以下这些问题？A、很想找一个独特的利润大的产品一直在找到现在也没有 找到？B、销售方法方式比较单一？C、没有做过竞争分析、客户分析、经营状况分析、销售方 法分析？D、经营的难度越来越大？,店铺销售差是因为：,店里没有人！,我们这边下雨！,好卖的货品没有补到货！,我们的价格太高！,我们产品款式，颜色太单调！,我们的活动不够好，力度不够大！,
49、课,1.对销售的理解,2.店铺销售数据分析,程,大,纲,概念1：影响业绩的因素,产品（设计，价格，质量，断货）,因素 1,（人流量、消费人群、交通及走向，修路，推广）,概念1：影响业绩的因素,因素 2,环境位置,（周末，节假日，天气情况）,概念1：影响业绩的因素,因素 3,时间天气,竞争对手（价格，质量，推广）,概念1：影响业绩的因素,因素 4,货品（畅销滞销款，销售数据分析，陈列）,概念1：影响业绩的因素,因素 5,店铺（气氛，灯光，音响，整洁）,概念1：影响业绩的因素,因素 6,（人手安排，销售能力，服务水平，产品知识）,概念1：影响业绩的因素,因素 7,人员,品牌（影响力、品牌定位、美誉
50、度）,概念1：影响业绩的因素,因素 8,管理（执行，跟进，变化）,概念1：影响业绩的因素,因素 9,商品价格=商品实质价格+附加价值商品实质价格=生产成本+质量+款式附加价值=环境+陈列+售后+服务,概念2：价格、价值？,概念3：提升销售的定律公式,营业额,交易笔数,平均客单价,来客数,成交率,购买件数,购买单价,用心去做 永不满足,第 1 问：,您是否制定每天的销售业绩指标？,店铺20问,第 2 问：,您是否知道店铺的畅销款？库存是否充足？,店铺20问,第 3 问：,您是否找到畅销款的替代款？,店铺20问,第 4 问：,您是否现场教会员工畅销款和滞销款如何组合销售？,店铺20问,第 5 问：
