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1、科技学院毕业设计（论文）题 目 华隆建筑安装公司的税务筹划研究 院 （系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 学号 指导教师 职称 副教授 评阅教师 职称 2010年 6 月 8 日注 意 事 项1. 设计（论文）的内容包括：1) 封面（按教务处制定的标准封面格式制作）2) 题名页3) 中文摘要（300字左右）、关键词4) 外文摘要、关键词 5) 目次页（附件不统一编入）6) 论文主体部分：引言（或绪论）、正文、结论、参考文献7) 附录（对论文支持必要时）2. 论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于1万字（不包括图纸、程序清单等），文科类论文正文字数不少于1.2万
2、字。3. 附件包括：任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。4. 文字、图表要求：1) 文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2) 工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3) 毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印4) 图表应绘制于无格子的页面上5) 软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5. 装订顺序1) 设计（论文）2) 附件：按照任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）次序装订3)
3、其它学生毕业设计（论文）原创性声明本人以信誉声明：所呈交的毕业设计（论文）是在导师的指导下进行的设计（研究）工作及取得的成果，设计（论文）中引用他（她）人的文献、数据、图件、资料均已明确标注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及为获得科技学院或其它教育机构的学位或证书而使用其材料。与我一同工作的同志对本设计（研究）所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。毕业设计（论文）作者（签字）： 年 月 日科技学院本科生毕业设计（论文）华隆建筑安装公司的税务筹划研究院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学2006级学生姓名 指导教师 副教授 2010年 6 月 8 日摘 要税
4、务筹划要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要其具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，具备税收、会计、财务等专业知识，全面了解熟悉企业的筹资、经营、投资等业务情况及其流程，随时掌握税收政策变化情况，预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而做出最有利的决策。税务筹划大概从二十世纪90年代中叶才传入中国，随着我国经济的不断发展及税收环境的日渐改善，我国的税务筹划才渐渐步入正轨。由于建筑行业工程零散，点多面广，同行业竞争激烈，效益较差等特点，进行建筑安装行业的税务筹划是很必要的。因此，本文通过深入华隆建筑安装企业进行调查研究，从税务筹划的概念出发，将建筑安装业的特点和华隆企业的实际情况结合起来，将
5、其涉及的税种如：增值税、营业税、企业所得税等进行税务筹划，并结合实际案例，最终达到税务筹划的目标，为华隆企业谋取更多的利润。关键词：税务筹划 建筑安装 营业税 企业所得税ABSTRACTThe tax affairs prepare the request preparation main body to take the instruction by the correct theory, wants it to have ability which the strict logical thinking, the overall plan plan, has the tax revenue
6、, accountant, the finance and so on specialized knowledge, thorough understanding familiar service situations and the flow and so on enterprises fund raising, management, investment, momentarily keep abreast of the tax policy change situation, forecast the different tax payment plan, carries on the
7、comparison, the optimized choice, then makes the most advantageous decision-making. The tax affairs prepared only then to spread to China probably from the 1990s middle period, developed and the tax revenue environment day after day improvement unceasingly along with our country economy, our country
8、s tax affairs prepares only then gradually to straighten out. Because the construction profession project is scattered, selects broad, the same profession competition is intense, the benefit is bad and so on characteristics, carries on construction and installation the profession the tax affairs pre
9、paration is very essential. Therefore, this article through penetrates Hualong construction and installation the enterprise to conduct the investigation and study, construction and installations industry characteristic and the Hualong Enterprises actual situation will unify, will involve the categor
10、ies of taxes it for example: The increment duty, the business tax, the enterprise income tax and so on carry on the tax affairs to prepare, and unifies the actual case, achieves the goal which finally the tax affairs prepare, seeks more profits for the Hualong Enterprise.Key words: Tax planning；Cons
11、truction and installation；Business tax；Income Tax目录中文摘要I英文摘要II一 引言1（一）选题背景1（二）必要性研究1二 华隆建安公司的涉税简介3（一）公司背景简介3（二）公司经营业务范围3（三）华隆建安公司涉及的主要税种31.营业税32.增值税43.企业所得税44.城建税及教育税附加55.印花税56.城镇土地使用税57.车船税58.房产税6三 华隆建安公司的税务筹划7（一）营业税的税务筹划71.利用计税依据进行税务筹划72.通过不同税目进行筹划83.对混合销售行为进行筹划94.通过不同的合同订立人进行税务筹划105.利用承包合同进行纳税筹划1
12、06.利用纳税时间进行税务筹划11（二）企业所得税的税务筹划121.缩小应税收入策略122.膨胀成本费用策略12（三）印花税的税务筹划15（四）房产税的税务筹划16四 总结17参考文献18致 谢19一 引言（一）选题背景一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划1。狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前
13、提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。据中国统计年鉴资料显示，2009年全国共完成建筑业总产值75864亿元，比上年增长22.3%；建筑业企业实现利润2663亿元，增长21.0%。2009年的数据大幅攀升，与国家为应对金融危机，实施大规模基建投资建设有直接关系。从2010年及未来发展态势来看，全国10余个区域经济规划的推出与实施，高速铁路建设的巨大投资以及大规模保障性住房的开工建设等，预计2010年的建筑市场仍将会保持增长态势。建筑业已成为国民经济发展的重要行业，为国民经济持续稳定增长作出了贡献
14、，在经济构成中占有越来越重要的位置。由于建筑行业是我国经济发展的重要行业，也是主要的纳税人这一，通过纳税筹划，从纳税人的角度上看，既可以达到企业价值最大化的目标，又可以为企业减轻税收负担；从国家的角度上看，我国既能够与国际上的税务筹划接轨，又可以刺激国内企业之间的良性竞争。这对建筑行业的企业来说，是两全齐美的事情，所以说进行建筑业的税务筹划是很必要的。（二）必要性研究有两个因素造成了税务筹划的行为2：一是企业的内部因素导致税收筹划行为的存在。随着社会主义市场经济的不断深入发展，企业的经营自主权日益扩大，企业逐渐成为经济活动中自主经营、独立核算、自负盈亏的主体，企业的经营管理者寻求各种途径来减少
15、费用、增加收入，实现企业价值或股东权益的最大化。这是一种必然的选择。二是企业所处的外部环境决定了税收筹划的产生。当税法被严格执行的时候，偷逃税和避税行为会受到严厉制裁，企业就会减少逃税，而相应地增加税收筹划；反之，企业就会增加逃税和避税行为。企业税收筹划是市场经济的必要产物，是企业利益驱使的必然结果，目前我国经济建设正在快速发展，全国各地都在加紧各种工程建设。但是近年来，垫资、让利、压价、拖欠等问题使建筑施工企业陷入发展缓慢的境地。为了在激烈竞争的市场中承揽到的施工任务，相互压低报价，垫资施工的现象非常普遍，致使企业资金紧张，利润微薄，加之建设单位普遍拖欠，施工企业资金更是捉襟见肘。因为利润微
16、薄，企业无法形成自身积累，又因垫资施工，企业资金更加紧缺。为了筹措资金，施工企业不得不通过企业内部集资，银行贷款或企业间拆借资金等方式施工筹措资金，从而加剧了企业的资金成本，更加缩小施工企业的利润空间。在这种情况下，施工企业更应通过提高管理水平和税收筹划来缓解压力，扩大利润空间。二 华隆建安公司的涉税简介（一）公司背景简介本人利用本学期深入华隆集团实习的机会，对该集团下的建安公司展开了关于税务筹划方面的调查。调查时间为2010年3月初至4月中旬。调查地点为位于新疆克拉玛依市。克拉玛依市华隆建筑安装有限责任公司是华隆企业（集团）控股的具有现代企业管理机制的建筑安装企业。公司成立于1986年，具有
17、化工石油二级总包资质，主要从事油田地面工程建设、公路、桥梁、涵洞工程、电力线架设、锅炉维修及各种大型设备、管道的化学清洗工程、化工产品的生产、抽油机安装及维修、各种储罐的制作等业务。该公司是重油集团内部重组后成立的，是集油田化工、建筑安装、车辆运输、低压电器工业自动化控制装置生产、油井测试及环保节能等多种行业为一体，覆盖油田辅助生产的综合性、多元化企业。本次的调查重点放在直属机关财务部。（二）公司经营业务范围华隆建筑安装的许可经营项目有：锅炉的安装与改造，压力管道的安装，普通货物运输。一般经营项目，建筑工程施工，水泥制品、防腐保温材料的生产与销售，化工产品销售，机械设备安装与维修。（三）华隆建
18、安公司涉及的主要税种华隆建筑安装行业涉及的主要税种包括：营业税、增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、城镇土地使用税、印花税、车船税、房产税等。现就几个主要方面讲解如下：1.营业税营业税，是对在我国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得营业额征收的一种税。营业税的征税范围包括九个部分：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。由于华隆建安企业的业务主要是建筑业税目里的“安装业”，因此主要税种就是营业税，营业税额的计算公式是：应纳营业税额=营业额x税率。建筑业营业税的计税收入包括两部分3：一是工程价
19、款，二是其他业务收入。工程价款包括：（1）建筑业的营业额包括建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建安企业向建设单位收取的工程价款及工程价款之外收取的各种费用。（2）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（3）按照规定，实行招标投标的建筑安装工程，其标底和报价的编制，均应包含营业税，所以，对招标投标的建筑安装工程，中标的价格就是营业额，中标以后价格调整的，以调整后的实际收入额为营业额。4）按照会计核算办法，除工程价款收入外，工程提前竣工奖、材料差价收入、索赔收入、临时设施费、冬季施工费、劳动保护费等也应计
20、入营业额。其他业务收入包括劳务收入、产品销售收入、机械作业收入、材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入、多种经营收入等。新的营业税暂行条例及营业税暂行条例实施细则4于2009年1月1日起正式实施。作为从事建筑安装行业的纳税人，应当重点关注以下五大税收政策变化：一、从事货物生产的单位和个人在提供建筑业劳务过程中使用自产的建筑材料及安装设备的，应当就货物和劳务分别缴纳增值税和营业税；二、工程总承包人不再是营业税的法定扣缴义务人；三、工程实行分包或转包的，工程总承包人应当以发票作为计税营业额的扣除依据，不能提供分包或转包部分发票的，工程总承包人应负全额纳税义务；四、工程总承包人全额纳税后，
21、分包人或转包人仍应当就分包或转包收入缴纳营业税或增值税；五、建安企业外购设备计征营业税时，不允许从营业额中扣除；2.增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中华人民共和国增值税暂行条例于2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推广，增值税由生产型转变为消费型，企业购入固定资产的进项税额允许从销项税额中扣除。由于华隆企业有防腐保温材料及化工产品的生产与销售，所以它是增值税的纳税人。3.企业所得税企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的纳税人是指在中国境内实行独立核算的企业或者组织，包括国有企业、集体
22、企业、私营企业、联营企业、股份制企业和有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的的计算公式为：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损。华隆建筑安装公司作为股份制企业，也是企业所得税的纳税人。4.城建税及教育税附加城市维护建设税是为了扩大和稳定城市维护建设资金来源，对从事生产经营活动的单位和个人，以其缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，按照规定的税率计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，为城建税的纳税人。教育费附加是为了发展地方性教育事业，而征收的一种税。和城建税一样，它也是一种附加税，计税依据依然是是以其缴
23、纳的增值税、消费税和营业税税额华隆建安公司作为营业税和增值税的主要纳税人，城建税及教育税附加也是公司所要缴纳的税费内容。5.印花税在建筑安装企业中，印花税的使用情况比较普遍。印花税是对在经济活动和经济交往中书立、使用、领受的应税凭证征收的一种税。华隆建安公司由于经常要涉及到与客户签订合同，如建筑安装合同、工程承包合同等，所以属于印花税的纳税人。6.城镇土地使用税在城市、县城、建制镇、工矿区内范围内使用土地的单位和个人都是城镇土地的纳税人。城镇土地使用税是按照纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算,计算公式为：全年应纳税额=实际占用土地面积x适用税率华隆建安公司位于新疆克拉玛依市，属于中等城
24、市，适用税率为每平方米1.2元至24元，是城镇土地使用税的纳税人。7.车船税车船税是在中华人民共和国境内对拥有或者管理车辆、船舶的纳税人征收的一种税。具体分为两大类，一类是车辆，一类是船舶。其中，车辆为机动车，包括载货汽车和载客汽车，还有三轮汽车、低速汽车以及摩托车这几类。华隆建安公司由于涉及到车辆购买和使用问题，是车船税的纳税人。8.房产税房产税，又称房屋税，是国家以房产作为课税对象向产权所有人征收的一种财产税。对房产征税的目的是运用税收杠杆，加强对房产的管理，提高房产使用效率，控制固定资产投资规模和配合国家房产政策的调整，合理调节房产所有人和经营人的收入。它的征税范围包括：城市、县城、建制
25、镇、工矿区，不包括农村的房屋。华隆企业位于克拉玛依市，拥有多处房产，每年所缴纳的房产税也不少，属于房产税的纳税人范围。三 华隆建安公司的税务筹划在上节中，已经介绍了建安企业的经营范围以及涉及各种税种。下面就每个税种的特点结合建安公司的实际业务情况进行税务筹划。（一）营业税的税务筹划建筑施工企业作为营业税纳税主体之一，其应纳税额时按营业额乘以税率计算缴纳的，而营业税的税率比较单纯，节税余地不大，但营业额极富弹性，有相当大的税收筹划空间。1.利用计税依据进行税务筹划税法规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备
26、价值作为安装工程价值的，营业额包括设备的价款，根据此规定，纳税人可通过筹划取得节税效果。根据上述规定，对于前者，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款。但包工包料与包工不包料的最大区别在于是否将材料的供应纳入施工企业的施工过程中。一项工程虽然使用同样的材料，但由于材料的供应渠道不同，必然会使施工企业的计税依据不同5。建设单位一般是直接从市场上购买，价格较高，会使施工企业的计税依据过高，而施工企业一般与材料供应商有长期合作关系，购进材料价格相对便宜，这样就直接降低了计入营业税依据的原材料价值，达到节税目的。案例一：新奇公司建造一栋商业大楼，以包
27、工不包料的形式出包给施工企业华隆建安公司，工程总承包价为3000万元，另工程所用的主要材料由华隆建筑安装公司供应，材料价款为2100万元。价款结清后施工企业华隆建安公司应纳营业税额=（3000+2100）3%=153（万元）若华隆公司对该工程进行纳税筹划，采取包工包料的方式，材料由华隆自行购买，华隆公司利用其业务优势以2000万元买到所需同样材料。这样总承包价为5000万元，此时华隆公司应纳营业税额=50003%=150（万元），从而少纳3万元。分析：安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，而由建设单位提供机器设备，安装企业只负责安装，取得的收入只是安装收入，从而达到
28、节税目的。2.通过不同税目进行筹划营业税问题解答（之一）6（国税函发1995156号）第七条规定：工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。也就是说，建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建筑单位签订建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均应按建筑业
29、税目适用3%的税率征收营业税；若建筑工程承包公司不与建设单位签订承包安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按服务业税目适用5%的税率征收营业税。税率的差异为建筑工程公司进行纳税筹划提供了操作空间。工程承包公司可通过与建设单位签订承包合同的方式达到节税的目的。案例二：方案一：建设单位A有一项工程由华隆公司组织安排施工单位，最后施工单位C和D中标并直接与A签订承包合同，合同约定承包金额共3 000万元，A另外支付给B100万元的中介服务费，则华隆建安公司缴纳营业税（城建税等附加暂不计算）100万元5%=50 000元。方案二：华隆公司与A直接签订承包合同，合同约定承
30、包金额为3 100万元，之后B将工程转包给C, D，转包金额为3000万元，根据营业税暂行条例第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”之规定，华隆公司应纳营业税（3100-3000）3%=30000元。这样，按方案二，华隆公司可以避税20000元，此处，需要强调的是，选择订立合同的分包企业，必须拥有施工资质，否则，总承包人不能取得完税证明，也就不能按余额纳税，反而增加了税收支出。所以，审核分包人的完税资质，在税收策划中，也非常重要，是控制税收风险的重要手段。3.对混合销售行为进行筹划税法规定，从事货物生产、批
31、发或零售的企业、企业性单位及个体经营的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税7；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营业税。同时税法又规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、装饰、修缮其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，对提供建筑业劳务取得的收入（不包括按规定应征收的增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税8：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装
32、）资质；（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。案例三：具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的华隆公司，2009年5月承建了建设单位B的办公大楼，双方签订承包合同注明：工程耗用铝合金门窗价值200万元（不含税）及玻璃幕墙价值300万元（不含税）均由华隆公司用其自产货物提供；提供建筑安装劳务取得收入100万元（不含税）。华隆公司应纳增值税额=（200+300）17%=85（万元）华隆公司应纳营业税额=1003%=3（万元）合计纳税=85+3=88（万元）上例中，若签订建设施工合同时没有单独注明建
33、筑安装劳务的条款，则应就纳税人取得的全部收入缴纳增值税，即华隆公司应纳增值税=（200+300+100）17%=102（万元）。通过上述案例可知具有建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的建筑公司，如果在签订合同时注意单独注明建筑业劳务的价款，即可节税=10288=14（万元）。4.通过不同的合同订立人进行税务筹划在土地使用权转让以及不动产开发转让中，选择不同的合同订立人，可以节约许多税赋。案例四：天阳企业购得土地100亩，价值2000万元，由于土地手续未完备，未取得土地使用权证，后来情况发生变化，天阳企业欲转让该土地，华隆建安企业与其签订了土地转让合同，合同约定转让总价款2200万元，签订
34、合同后预付800万元，取得土地使用权证后支付尾款1400万元。由于半年内仍未取得土地使用权证华隆建安公司不能进行工程开发，欲按原价转让，然后收回预付800万元。随后，华隆建安公司经过多方努力与筹划，与有购买意向的C房地产公司谈妥相关事宜，具体条款如下：天阳企业与华隆公司签订中止原土地转让合同执行的协议，并约定由天阳企业返还华隆公司预付款800万元；天阳企业与C公司签订土地转让合同，金额为2200万元，并约定由C公司直接支付华隆建安公司土地预付款800万元。天阳企业向C公司开具委托付款通知书，明确将800万元转让款直接付给华隆建安公司，华隆建安公司通过这番筹划，不需要交纳转让土地使用权所需交纳的
35、营业税及附加税费，比直接与C公司签订转让合同，至少可节约营业税110万元（22005%），节约城建税及教育费附加11万元。5.利用承包合同进行纳税筹划税法规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建筑单位签订建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目适用3%的税率征收营业税9；若建筑工程承包公司不与建设单位签订承包安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按服务业税目适用5%的税率征收营业税。税率的差异为建筑工程公司进行纳税筹划提供了操
36、作空间。案例五：启证公司有一工程需找一施工单位承建。在华隆建安公司的组织安排下，施工单位C承建了该项工程。与C签订了承包合同，合同金额为425万元。此外，C还支付给华隆建安公司25万元的服务费用。此时华隆建安公司应纳营业税额=255%=1.25（万元）。上例中，若华隆建安公司与启证公司直接签订合同。合同金额为425万元，然后华隆建安公司再把工程转包给C，签订转包合同，合同金额为400万元。完工后，华隆建安公司向C支付价款400万元。这样华隆建安公司应纳营业税额=（425400）3%=0.75（万元），应纳印花税额=4250.03%+4000.03%=0.2475（万元），通过签订合同，华隆建安
37、公司节税总额=1.250.750.2475=0.2525（万元）。6.利用纳税时间进行税务筹划税法规定：营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。施工企业适用的营业税纳税义务发生时间具体规定如下10。1.实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；2.实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；3.实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单
38、位进行已完工工程价款结算的当天；4.实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。根据以上规定，施工企业收到预付备料款和预收工程价款时不是施工企业营业税纳税义务发生时间，因此，施工企业在选择结算方式时，要在保证款项按期到账的前提下不将预收款的时间作为结算时间，且将结算时间尽量往后推迟，这就使得营业税纳税义务发生时间也向后延迟。因税款缴纳时限的暂时延缓，增加了施工企业的运营资金，使企业获取了资金的时间价值，从而为施工企业的经营活动提供了便利。（二）企业所得税的税务筹划由上节所知，企业所得税的计税依据是应纳税所得额，应税所得额=收入总额-准予扣除项目金额。而针
39、对建安企业的所得税税务筹划的思路为：使收入总额极小化和使税前准予扣除项目金额极大化。下面就是建安企业常用的几个税务筹划策略11：1.缩小应税收入策略 缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。在实践中具体采取的方法有： （1）对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收入；（2）年度计算收入总额时，对预收货款、应付账款等项目也应予以减除，防止错记为收入；（3）多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可免交企业所得税。或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。2.膨胀成本费用策略（1）分散利息费
40、用企业所得税法规定，纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除12。企业向金融机构贷款的利息支出都可据实在税前列支。但有些企业筹集资金困难，不得不向其他企业拆借或向非金融机构私下高息借款，也有些企业为融通资金并且给职工谋取一定的经济利益，在企业内部职工中高息集资。以上种种情况，高于金融机构同类、同期贷款利率以外的部分利息支出，不得在税前列支。所以企业筹集资金应尽量避免高息借款。一旦发生高息借款后，应考虑将高息部分分散至其他名目开支。按照现行税法和财务制度规定，利息支出在财务费用
41、中核算，除了利息外，还有手续费、汇兑损益等也在财务费用中核算。金融机构手续费无限额开支。企业若是向非金融机构、向职工集资，部分高息可以转为金融机构手续费；或者在企业内部由工会组织集资，部分手续费等可分散至工会经费中开支；若是同行业互相拆借的高息支出，可以转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、经营费用等列支，从而扩大在税前扣除的支出范围。（2）分散业务招待费考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%.超过列支标准部分，应于税后开支。事实上，
42、企业为顺利开展工作，业务招待费超支是正常的现象。对于这种情况，企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将开支的招待费转移至其他科目税前扣除13。例如企业赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用列支，佣金支出也无限额限制，从而这部分也可以税前扣除，达到节税效果。此外，企业还可以把招待费作为会议经费，通过“管理费用”科目在所得税前列支，同样可以达到以上效果。案例六：华隆集团2008年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。业务
43、招待费若按发生额150万的60扣除，则超过了税法规定的销售收入的5，根据孰低原则，只能扣除40万元（8000万元5）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超过当年销售收入的15，两者取其低故只能扣除1200万元。该企业总计应纳税所得额为260万元（100万元+110万元+50万元）。企业应纳所得税65万元（260万元25）。（3）合理安排工资及工资费用工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资、
44、薪金支出。企业所得税法实施条例第三十四条规定：“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”国税函20093号文件规定，实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资、薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不
45、得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（4）合理安排对外捐赠 新的企业所得税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分，不得在企业所得税前扣除。 公益性捐赠做了界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。企业若发生捐赠支出，出于税收上的考虑，应特别注意两点15： 第一，认清捐赠对象和捐赠中介，即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠。 第二
46、，注意限额。企业可根据自身的经济实力和发展战略，决定公益性捐赠的额度，从节税角度考虑，一般不宜超过税前允许扣除的比例（年度利润总额的12%）。如果因为一些特殊原因，需要超过，也可以“先认捐、后支出”，即将支部分的公益性捐赠支出安排到下一年度，力争税前扣除。 案例七：华隆建安企业为树立良好的社会形象，决定向某贫困地区捐赠价值30万元的自产品，2009年和2010年预计会计利润分别为100万元和200万元，企业所得税率为25，该企业制定了两套方案，方案一是2009年底通过省级民政部门捐赠30万元的自产产品给贫困地区，方案二是2009年底通过省级民政部门捐赠10万元的自产产品，2010年初通过省级民政部门捐赠20万元的自产品。从纳税筹划角度来分析，其区别如下： 方案1：华隆企业2009年通过省级民政部门向贫困地区捐赠30万元的自产品，只能在税前扣除12万元（10012），超过12万元的部分不得在税前扣除。 方案2：华隆企业分两年进行捐赠，由于2009年和2010年的会计利润分别为100万元和200万元，因此两年分别捐赠的10万元、20万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，华隆企业采取方案二最好，虽然对外捐赠额相同，但方案二可以节税4.5万元（1825）。
