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1、恒大集团纳税风险管理第3章恒大集团纳税风险管理现状及问题分析3.1房地产行业涉税业务与恒大集团纳税情况3.1.1房地产行业涉税业务房地产企业的主要业务为不动产的建设和销售，因此涉及的税种包括，销售不动产的营业税，建筑不动产的城建税及教育费附加，土地增值税，签署合同时缴纳的印花税，以及企业所得税。下面通过房地产的建设周期分析每个环节中的涉税情况。在取得土地环节，公司应缴纳的税款包括：（）城镇土地使用税该税是对使用城市，县镇等使用国有土地或者集团所有者土地的纳税人征收的税款，当企业取得土地是，应按照实际占用面积为准，缴纳城镇土地使用税，该税适用定额税率，不同地方实行差额税率。（）印花税该税是在土地
2、出让或者转让合同订立的时候，对其订立的合同征收的税款，按照金额的万分之五贴花。（）契税房地产企业如果作为直接去的国有土地使用权的一方则要成为纳税义务人，房地产企业通过出让、受让、抵债、接受投资、受赠等直接取得土地使用权，就属于契税的征税范围。在不动产的设计施工环节，公司涉及到的税款主要是印花税，该税款主要是根据签署合同金额为依据征收的税款，例如，房地产企业与建筑公司签署的安装工程，是按照合同金额的万分之三予以征税。房地产企业融资借款时签署的合同，则按照融资金额的万分之零点五征税。前期房地产预销售环节，公司收取预收款。在该环节，公司涉及的税款包括（）营业税房地产采用预收款方式开发的，按照收到预收
3、款进行缴纳营业税，缴纳期限为预收款都到的当天。（）土地增值税在该环节，土地增值税为预征。后期清算时计算所缴的土地增值税。除普通标准住宅不实行预征外，对其他各类商品房，均实行预征。普通标准住宅是指由政府指定的房地产开发公司开发、按照当地政府部门规定的建筑标准建造、建成后的商品房实行国家定价或限价、为解决住房困难户住房困难、由政府指定销售对象的住宅。普通标准住宅须由房地产开发公司凭有关文件，经当地主管税务部门审核后确认。土地增值税预征的计税依据为纳税人转让房地产取得的收入。（）企业所得税房地产企业在预售期间取得收入，应该预征企业所得税，这主要是房地产企业建造周期较长，如果在完工出售后确定收入，不符
4、合会计核算中的实质重于形式原则，因此应该在收入已经基本确定的时候预征企业所得税，征税机关规定企业按照预售收入，通过预计毛利率核算出企业的可能毛利额，并于当期按该毛利计征企业所得税。预计毛利率有各地征税机关确定。（）印花税该税种主要是由于合同签署而征收的税款，在预售期间，企业和买家会签署产权转移的合同，因此根据合同上标注金额的万分之五计征。待房屋竣工交房，公司主要涉及的税种包括（）企业所得税等到企业的开发不动产完工销售后，企业按照取得的收入和转入的成本计算该项目的实际毛利额，由于预售期间已经收取过一部分所得税，所有企业经实际毛利额减去前期的预计毛利额。对该差值进行继续征税。（）土地增值税在该环节
5、，企业已经将不动产竣工结算，因此需要对土地增值税进行清算。公司主要是对转入土地时产生的增值部分进行征税。由于前期已经预征，因此该环节为差额征收，企业的纳税依据为转入不动产时取得收入扣除房地产成本，费用等后的增值额。国家对该增值额实施四级超额累进税率。在扣除金额50%以内的部分，按30%征税，在50%到100%之间的部分按40%征税，在100%到200%之间的部分，按50%征税，在超过200%的部分，按照60%征税。在清算部分要减除已经预缴的土地增值税。3.1.2恒大集团纳税情况恒大集团为房地产企业，（香港联合交易所股票代码：3333）是在香港联交所主板上市，以住宅产业为主，集商业、酒店、体育及
6、文化产业为一体的特大型企业集团。目前公司主要的纳税科目为营业税，土地增值税和所得税。就营业税而已，公司主要使用的税率有三类，首先是销售物业，适用5%是营业税，其次是物业建设及装修，适用3%的税率，最后是物业管理，适用5%的营业税税率。就土地增值税而已，集团就土地售价的增值金额，即出售物业所得款项扣除土地使用权及所有房地产开发费用的可抵扣开支。介于30%到60%不等的递进税率征收。就企业所得税，本集团分为海外所得税，香港利得税和中国企业所得税三部门。具体征收规定如表2-1所示：3.2恒大集团纳税风险管理现状2011年，恒大销售619亿元，纳税178亿元，品牌价值高达210.18亿元；2012年年
7、，恒大实现营业收入653亿元，已纳税107亿元。集团财务部下有专门的税务科，有专门的税务人员。该岗位的人员主要是对日常涉税事件进行管理，包括发票管理，涉税金额的计算，纳税申报表的填写，缴纳税款已经征税机关的信息沟通。税务人员需要时刻熟悉行业的征税政策，了解政策的变动，制定企业具体的纳税制度和规范，和财务部门互相合作和监督，保证企业纳税事项的顺利进行，给企业提供一个良好的经营环境。集团税务部门还要对企业适用的优惠政策进行了解，避免企业多缴纳税费，对企业的重大涉税项目进行有效的税收筹划，减免企业的纳税压力，同时控制企业的纳税风险，严防偷税漏税行为的发生。最后，对比同行业的税负情况，分析企业是否有其
8、他的纳税风险。3.3恒大集团纳税风险管理存在的问题及原因分析3.3.1集团内部纳税风险管理机构不健全恒大集团目前的管理模式为集团化财务管理模式，采用的是事业部式管理，公司的组织结构图如图3-1：事业部结构起源于美国的通用汽车公司，是按照公司的经营产品，地区，市场来划分的，划分后成立若干个事业部，各个事业部独立核算。恒大集团采用的是区域事业部模式，该模式按地区划分，将一个地区的业务工作集中起来，委派一名主管来负责，该地区就为一个独立的利润中心，该管理模式遵循的原则为集中决策，分散经营，该模式在管理上存在着一定的问题，例如：事业部往往独立经营，因此主管往往忽视整体的利益，只是从个体利益出发，这样很
9、容易由于利益的驱使而违反法律法规，增大企业的纳税风险；另一方面，由于分散经营，造成企业管理人员需求量大大增加，也就使得管理人员的素质参差不齐，使得企业的纳税风险加大。恒大集团已经设置了专门的税务部，主要负责公司涉税事项，但是其仍然是财务部门下的一个分支。这也就造成了税务部门执行事务需要经财务部门的批准，在工作中收到财务部门的管理，这样也就使得税务部门有可能因为财务数据等的原因，人为的篡改纳税信息，造成严重的纳税风险。另一方面，税务部的职能并不全面。目前集团税务部的主要职能是:熟悉现有的纳税政策，了解政策变动和企业的优惠政策，制度集团整体的纳税规范，对重点涉税事项进行筹划和监控。税费的计算，纳税
10、申报和税费的缴纳。通过对集团税务部门的职能分析我们可以发现，恒大集团税务部门的工作重点在日常税务工作的完成以及经营期后的纳税管理，属于事后管理，缺少在经营前或者经营中对纳税的管理和筹划。一个完善的纳税部门的管理需要在工作流程中是全面的和连贯的，从集团的经营源头开始管理，到经营期间的控制，最后到事后的核算和考核。税务部门应该涵盖整个集团，从采购到生产最后到销售，这样才能有效的降低企业的纳税风险，目前集团的税务部门只是采用事后的税收筹划，这样会增大企业偷税漏税的可能性，增大纳税风险。3.3.2集团管理层对纳税风险管理的意识不强集团目前的纳税风险管理还只是停留在税收筹划，减少纳税金额的层面上，并没有
11、在经营的整个过程对纳税风险进行详细的评估和控制，高层确定的纳税风险管理目标也仅仅是防范税务机关的惩罚，在不罚款的前提下，尽量减少税款的缴纳，这只是纳税管理中表层的东西，并不能提升公司的总体风险管理能力，不利于企业长远的发展，当纳税风险较大时甚至导致公司破产。3.3.3纳税风险管理制度不健全缺乏专门的纳税风险管理制度，在集团内部，并没有专门针对纳税风险管理制定一套完整的管理制度，这样也就造成公司对纳税风险管理不到位，对小的风险视而不见，这样就会导致小的风险不解决，发生问题后果严重的情况，这也是公司对纳税风险管理认识不足造成的。缺乏专业的人士对纳税风险进行管理，集团有专门的税务会计，对纳税情况进行
12、核实和缴纳，也聘请专门的人士对公司的纳税情况进行筹划，以达到减少纳税的目的，但是公司并没有设立纳税管理部门对公司整个运营过程中的纳税风险进行管理，而只是并在内控管理中，也就导致企业的纳税风险增大。3.3.4评估指标体系不健全恒大集团税务部的职能主要是办理集团日常的纳税事项；对企业的税款进行积极的筹划，尽量减少纳税金额；税后对缴纳税金等财务数据信息的统计分析以及对征税部门争议的处理。恒大集团的税务部门并没有对纳税风险进行全面的管理，尤其是在事前的管理上，集团并没有对纳税风险的识别和评估，而只是部分控制风险。因此企业缺少纳税风险评估指标。纳税风险评估是纳税风险管理的前提，没有一套完善的评估指标体系
13、也就使得纳税风险管理效用大大降低。3.3.5涉税信息沟通不顺畅信息沟通是风险管理的一个重要部分。顺畅的信息沟通可以使企业无论对外部政策变化还是内部的工作状况了如指掌，从而有效的对纳税风险进行管理。恒大集团在内控制度中支出了信息沟通的重要性，也对沟通的具体事项进行了介绍，但是仍然有信息不顺畅的情况发生，一方面，是同税务机关之间沟通的不顺畅，集团经营中的法规仍然是以前年度的，并没有对新的法规进行详细的学习和了解。造成在纳税中偶尔会于征税机关产生争议，造成较大的纳税风险；另一方面，是企业内部之间的纳税信息沟通不顺畅，例如，销售部门同财务部门沟通的不顺畅，财务部门同税务部门之间沟通的不顺畅，导致缴纳税
14、款不及时或者金额不对等情况的发生。3.3.6纳税风险监察不利恒大集团公司已经成立了内控委员会，主要工作是控制公司经营的各个环节，对其工作进行审查和评估，并根据评估结果进行绩效奖惩。评估后完成集团纳税风险评估报告，并将有关企业环境分析，风险管理，信息有效性等情况在年报中予以披露。但是公司的税务监察往往流于形式，就评估报告而已，往往是税务部门将表格下发给下属公司的财务部门，有财务经理自行填写，填写完成后收回，根据填写的信息形成评估报告。该活动缺少监督，而下属的财务部门往往只是将超额完成的予以填写，将没有完成的予以粉饰，报告缺乏真实性，监察效果达不到。另外，公司的纳税监察只是存在于内部，并没有请独立
15、的会计事务所对企业存在的纳税风险进行评估，也就大大降低了纳税风险管理的力度。总体来说集团管理层并没有意识到风险管理的重要性，没有从总体上把控和管理集团的纳税风险，也就使得集团面临的纳税风险加大。第4章建立健全恒大集团纳税风险管理体系4.1建立纳税风险识别体系就恒大集团而言，其主要涉及的税种包括一、营业税；二、城市维护建设税；三、教育费附加；四、土地增值税；五、房产税；六、城镇土地使用税；七、城市房地产税、外商投资企业土地使用费；八、印花税等，接下来，本文将分税种的识别企业所存在的纳税风险。纳税风险识别的方法有很多，例如财务指标分析法，流程图法，决策分析法，动态分析法等，在对集团进行纳税识别的时
16、候，可以从不同的角度对风险进行风险。采用不同角度的分析，可以提高了风险识别的全面性和有效性，下面以及财务分析法和流程图法为基础构建恒大集团的纳税识别体系。4.1.1财务分析法财务分析法是以公司财务数据为基础，对企业的经营情况进行分析的方法，在纳税风险识别体系的构建中，本文对企业的三大报表进行分析，以财务指标为依据，分析企业存在的纳税风险。本文的识别体系是由企业的各项财务指标构成的，其中包括各项税费的税负率，即纳税金额同收入的比率，完成各项指标的计算后，即可以在同行业中通其他公司进行对比，识别本集团存在的风险，又可以跟本公司以前年度的指标进行对比，分析公司的纳税风险。还可以同税务机关中对该指标的
17、预警值进行对比，以纳税机关的数据为标准，衡量企业的纳税风险。该方法操作性较强，而且通过比较分析，较直观。首先是财务分析法的各个指标，具体计算公式如表4-1：企业正常情况下，由于纳税额和收入的变动应该同步，就是配比率应该接近1，所有，通过上面数据的分析我们发现，恒大集团在企业所得税，土地增值税的缴纳上存在较大的风险，而在营业税的缴纳上，由于比例接近于1，因此纳税风险较小。4.1.2流程图法流程图是将集团的工作流程细化，分为各个部分，在纳税风险管理时，可以分部分的进行风险管理，这样就细化了经营过程，而且逐步对流程进行管理，也避免了对某部分的忽略。造成纳税识别的不全面。在流程图法识别纳税风险时，首先
18、将企业的识别对象进行细分，主要是细分为对象的风险识别，税目的风险识别，税率的风险识别，税额的风险识别，期限的风险识别和优惠的风险识别，该细分包括了涉税事项的全部要素，具体流程图如图4-1：下面就集团涉及税额最多的三大税种对集团进行纳税风险评估。（1）对象及税目风险识别恒大集团作为一家房地产企业，公司的主要业务为建筑商品房并将其销售，该行为涉及到了销售不动产并在这个过程中取得增值收入，所以该企业为营业税，土地增值税和企业所得税的纳税人。（）税率风险识别作为营业税的纳税人，恒大集团适用的税率分三种，具体分类如表4-5：（）税额风险识别主要是由于对于应纳税额界定不明，计算失误造成的多纳或者少纳税的风
19、险。（）纳税期限风险该风险的来源是企业未按税务机关要求的在期限内缴纳，集团应该于纳税期满15日内申报纳税，如果超出该期限则存在接受税务机关相应处罚的风险。（）优惠风险识别优惠风险是指企业不能合理利用税务机关给予的税收优惠政策而造成的多缴纳税款的风险。对于营业税纳税风险来说，恒大集团在涉税风险上最大的就是在纳税金额上的计算，根据相关规定，转让不动产应该以全部收入减去不动产的购置成本的余额为营业额。而就在应纳税额的计算方面，企业存在较大的风险，一方面，企业可以推迟销售收入的确定，或者以其他方式降低销售收入数量，从而降低纳税金额，这也就增加了企业的纳税风险。另一方面则是在成本的确认上，不按规定列支成
20、本，不按规定比例摊销费用，也造成纳税不及时，增加了企业的纳税风险。通过对恒大集团收入支出流程的分析，我们对企业营业税纳税金额风险因素识别如下：（1）价外费用，违约金等费用未列入销售收入；（2）购房定金，购房预付款未按规定列入销售收入；（3）增加融资成本，未按规定列支财务费用；（4）以屋换地时，核定收入时人为的减低销售收入；（5）将无关费用支出列支成本；（6）虚假列支成本费用，降低企业应纳营业税额；（7）通过关联交易转移利润，减低应纳税额；（8）利用待摊费用调整当期利润，推迟营业税的缴纳。对于土地增值税，企业的纳税风险主要体现在应纳税额的计算上面，通过对恒大集团土地增值税的缴纳情况查询，发现企业
21、存在以下风险：（1）由于土地增值税是缴纳方式为先预缴，最后清算，纳税机关规定企业首先按照预售款项的一定比例进行预缴，最后清算，则公司存在产业达到清算条件而不进行清算，拖延土地增值税的缴纳。（2）在销售收入确定方面，存在不确认或者少确认的现象，例如用于捐赠，奖励的商品房存在未按市场价格计算销售收入，而是明显偏低。（3）虚增开发成本，将销售费用列入开发费用。（4）企业存在虚开发票的现象，从而造成前期的工程费，建筑安装费，基础设施费等过高；（5）预期开发缴纳的土地闲置费用在税前扣除，造成纳税金额降低。（6）将非扣除项目进行扣除，例如公共设施的成本。（7）由于土地增值税实行四级超率累进税率，公司通过改
22、变成本或者收入人为地适用低税率。（8）企业对四级超率累进税率政策的不了解造成的多缴税。对于企业所得税，集团的纳税风险一方面是财务人员对所得税核算方法掌握不准确或者是企业主观避税而导致的在纳税金额上的风险，另一方面则是由于集团未及时缴纳企业所得税而被税务机关处罚的风险。通过对恒大集团经营流程的分析，发现纳税风险如下：（1）对于预收销售款的处理，企业以负债科目入账，推迟企业所得税的缴纳；（2）存在三项经费超支，却依旧在所得税计算时扣除；（3）对于视同销售收入的处理；（4）对视同销售成本的处理（5）不按税收规定的销售折扣和折让；（6）未按权责发生制原则确定的收入；（7）超支扣除的广告和宣传费用；（8
23、）未按规定的固定资产折旧，长期待摊费用和无形资产摊销。4.2构建纳税风险评估模型4.2.1企业分税种纳税风险评估模型对集团纳税风险进行评估主要是对其发生的可能性和发生后影响大小的综合评定，并没有一种固定的定量的计算方法可以十分准确的衡量纳税风险的大小，只能是采用一定的指标，通过指标的比较大致的测算公司的纳税风险，首先可以讲纳税风险细分到各个税种，对房地产企业而言，主要的涉税科目为营业税，土地增值税和企业所得税，而且在金额上面也占比较大的比重，下面就具体对这三种税的纳税风险进行衡量。首先是选取衡量标准，在选取标准上，该指标需要可以横向的和纵向的进行比较，也就是在公司的各个年度和同行业的各个公司之
24、间进行比较，在这里，我们采取的指标是企业税收负担率作为纳税风险的评估指标，该指标是税务机关纳税检查时检查的重要指标，有一定的指导意义，可以较有效的评估企业面临的涉税风险。具体评估指标的运算公式如表4-7：然后计算集团同整个行业的税负差异率。企业指标根据企业财务报表中财务数据计算而得；行业指标通常是选取上一年纳税金额同收入总和的比例。根据税务年鉴，我国2011年房地产行业缴纳的营业税总额为3093亿元，土地增值税总额为1816亿元，企业所得税总额为3094亿元。根据房地产统计年鉴，我国2011年房地产总的营业收入为52716亿元。通过上数据可以估算行业的税负率。根据公式（4-1）计算税负差异率：
25、企业税负差异率=（企业的分税种税负率-基年分税种税负率）/基年分税种税负率（4-1）通过计算得纳税评估指标如表4-830%）则说明目标企业存在较大的纳税风险。企业税负差异率大于零，说明企业的纳税负担大于行业的平均水平，也就说明企业可能存在多缴税的风险。原因可能是对税务条款的理解错误，没有利用好应有的税收优惠政策或者没进行合理的纳税筹划而面临承担较大税款负担的风险；企业税负差异率小于零，意味着该企业评估的对应税种的纳税负担小于行业的平均水平，说明企业可能存在少缴税，也就是偷税漏税的风险，原因可能是违反法律条款使用了不应利用的税收优惠政策，或者采取了不合理的税筹划而被税务机关罚款甚至缴纳滞纳金的税
26、收违法风险。该差异越大，企业存在的风险越大。通过上面对税负差异率的分析，可以知道，恒大集团的营业税税负率低于同行业水平，也就是说，集团在营业税上存在较小的违法行为，可能在经营中有偷税行为。而在土地增值税和企业所得税的税负率则远远大于行业平均水平，也就是说，集团在土地增值税和企业所得税的缴纳上存在较大的纳税负担风险，应该更好的熟悉行业法律法规，利用相关的优惠政策，减少纳税金额。4.2.2企业整体纳税风险评估模型在评估企业整体纳税风险时，我们通过财务指标分析法，通过分析我们发现，我们可以通过分析企业的偿债能力，营业能力和盈利能力来间接的评估企业的纳税风险，而这三个能力的衡量指标则是资产负载率，总资
27、产周转率和总资产收益率，再加上对纳税有直接影响的纳税金额的主营业务收入，主营业务成本，应交税金和与纳税最直接有关的现金流量流程这四个变量，我们通过回归分析来加以验证纳税风险与这七个因素的关系。首先是模型的设定，为了检验风险和这七个指标的关系，我们用实际税负率来衡量税务风险的水平，以财务分析中的资产负债率，总资产周转率，投资报酬率和企业规模作为实际税负率的解释变量，为了防止异方差的出现，这里采用取对数法进行处理。本文采用数据多元回归模型来研究房地产企业税务风险，来检验税务风险与企业规模、企业长期偿债能力、企业资产周转能力和企业获利能力等相关影响因素的关系。具体的回归模型如公式（4-2）：（4-2
28、）具体变量描述如表4-9：通过对房地产企业整体纳税风险评估模型的建立我们得出以下结论：（1）房地产企业实际税负率和资产负债率呈显著正相关，这是由于房地产企业一般资产负债率高于其他企业，就中国指数研究院发布的2012年中国房地产上市公司TOP10研究报告显示，沪深上市的房地产企业的资产负债率平均在63.43%左右，而内地在香港上市的房地产企业的资产负债率则在67.43%左右，这是由于房地产企业前期投资较大，因此需要大量资金，这样就造成了负债比率较高。企业的高负债不仅带来了经营风险，也使得企业在纳税方面存在较高的风险。另外，房地产企业建造期间的借款利息费用需要资本化，而资本化的利息费用不能在计算所
29、得税前予以抵扣，所有造成了企业支付更高的税款，这也就造成了部分房地产企业为了达到抵税的目的而人为操作利息的费用化，造成逃税风险。因此，如果房地产企业资产负债率过高，则会带来较大的纳税风险。（2）房地产企业实际税负率和总资产周转率呈显著负相关，该比率反应的是企业的运营能力，表示公司从资产投入到收回的流转过程，如果该比率越高，说明企业的运营能力越好，资产利用效率越高。如果该比率较低，则说明本集团的资产从投入到收回的流转较慢，收入慢则会带来企业资金不足，从而造成企业较大的逃税风险。（3）房地产企业实际税负率和企业规模呈显著负相关，这主要是由于企业规模较小时，会计核算不规范，财务人员专业性不够，为了追
30、求短期利益，企业会采用一些非法的避税手段，当企业规模变大是，部门增多，核算开始完善，而且监察力度开始加大，尤其是当公司向长远发展时，公司则不会采用偷税漏税的行为降低公司信誉。因此，当企业规模较大时，企业的纳税风险较小。（4）房地产企业实际税负率和成本呈显著正相关。房地产开发成本为企业缴纳土地增值税和所得税前的重要扣除项目，当房地产成本越高的时候，公司缴纳的税款额越低，反之，当成本较低时，企业则需要缴纳较高的税款，因此目前的房地产企业为了避免缴纳税款，会最大限度的扩大成本金额，甚至人为的扩大成本费用，因此当企业的成本过高时，就会带来了较大的纳税风险。（5）通过上述房地产行业的数据分析，我们可以得
31、出对房地产行业总体纳税风险进行评估的回归模型，其中因变量是实际税负率，代表的是企业的纳税风险，自变量分别是：资产负债率，总资产周转率，企业规模和成本。因此我们可以通过分析房地产企业的资产负债率，总资产周转率，企业规模和成本来定性的对房地产企业的纳税风险进行评估。然后通过模型计算2012年恒大集团的的实际税负率：恒大集团2012年总资产为2390亿元，总负债为1973亿元，因此公司的资产负债率为82.5%；公司2012年主营业务收入为653亿元，因此公司的总资产周转率为27.3%，总资产为2389.9亿元，2012年企业主营业务成本为470亿元。带入模型3得，2012年恒大集团的实际税负率为21
32、.6%：接下来，通过该模型分析房地产行业2011年的实际税负率，2011年房地产行业的平均资产负债率为60.7%，平均总资产周转率为12%，平均总资产为916.59亿，平均主营业务成本为4亿元，带入模型3得行业平均的实际税负率为13.4%就资产负债率来说，公司的资产负债率高于同行业水平，属于较高的范围，因此公司具有较大的纳税风险，根据房地产企业2007年到2011年5年的资产周转率算的，房地产企业的平均总资产周转率为12%，公司高于该水平，因此公司存在的纳税风险较小。就公司规模而已，2012年，全部上市房企总资产均值为291.87亿元,沪深上市综合实力TOP10房地产公司的的总资产均值为916
33、.59亿元，因此恒大集团规模较大，纳税风险较小；2012年公司的主营业务成本为47亿元，根据对房地产上市企业的统计分析，2012年上市房地产企业的主营业务成本平均为4亿元，公司营业成本远大于该平均值。就集团实际税负率而言，恒大集团的实际税费率为21.6%，而行业的平均实际税负率为13.4%，因此企业存在较大的纳税负担风险。4.3建立健全纳税风险控制体系在企业将企业的纳税风险识别后，需要对存在的风险予以关注，并采取各种方法避免风险的实现或者将风险实现后造成的损失降到最低。这个过程叫做纳税风险控制。该过程也是整个纳税风险管理中一个很重要的步骤，如果没有很有效的实施风险控制工作，则前面风险识别和风险
34、评估的工作都是徒劳的。所有一个公司要制定有效的纳税风险管理体系，必须对风险控制进行严格的执行。4.3.1确定纳税风险控制目标公司进行纳税风险控制的目标分为以下几类首先，降低企业在纳税方面的风险，保障公司顺利的进行日常的经营活动，这是由于过分的纳税风险可能会引起公司现金流的断裂，信誉的缺失，严重的刑事处罚，这些都会给公司的经营造成很严重负面的影响，更严重的甚至造成公司经营活动的停止，所以企业必须通过方法有效的控制纳税风险，这样可以保证企业的经营活动顺利的进行。其次，就是提高公司的收益，一方面，公司的合理纳税管理可以避免公司缴纳过多的税款增加公司的收益，另一方面，公司的纳税风险管理可以增加公司在税
35、收部门和其他关系公司中的信誉度，有利于争取更多的优惠机会。最后就是给公司提供一个较好的经营环境，上市公司想要在股票市场上融通更多的资金，自身信誉是很重要的一点，随着征税政策的不断完善，企业不按法律法规纳税产生的纳税风险越来越大，公司随时可能会因为偷税漏税等负面影响而使得股价大幅度波动。2012年6月21日，沽空机构CitronResearch在网页上发布了对恒大的报告，指出恒大有过度支出，粉饰报表，偷税漏税等现象，该报告一出，恒大股价于当日跌至谷底，跌幅达17%。对恒大集团造成了巨大的影响。因此，合理的纳税管理可以给公司提供一个良好的经营环境。4.3.2控制机构和岗位人员设置及职责恒大集团目前
36、的内部控制主要分为三个层次，首先是最高控制机构，董事会，负债公司内控制度的制定，实施和完善，并定期对公司控制情况进行全面检查和效果评估，第二个层次是总经理，主要是负责全面落实和推荐内控制度的规定，检查公司各职能部门制定，实施和完善风险控制情况，最后就是公司总部各职能部门，具体负责本部门的风险管理，配合完成对公司各部门的风险监控。就目前的内控而已，公司内控机构的独立性较差，这主要是由于部门经理负责对部门内部经营活动的控制，部门经理为了保证工作目标的完成等原因不能客观的审核该部门的经营状况，造成内部信息失真，也就间接造成了内控的效果较差，因此在完善公司内控体系时要设立专门的企业内部审计部门或风险监
37、督部门，应定期对企业税务风险的有效性进行控制，评价税务事务部的风险控制工作的有效性，并把评估结果反馈给税务事务部。对其中不合理、非有效的控制进行改进，对其中合理、有效的控制继续执行。通过监察部门，可以有效的披露和公司在纳税方面存在的隐患及重大违规违法现象，分析风险原因并提出改进的建议，完善和强化内部控制制度，保证公司财产完整，运营良好。监察部门的机构可以设置三个层面，首先是监察中心，制度企业监察制度，直接受董事长领导，不附属于其他部门，保证监察部门的独立性，其次是纳税风险监察经理，从整体上监察整个企业的纳税问题，降低纳税风险。最后是各个监察组。执行具体的监察活动。按照制度对各部门进行目标责任考
38、核，形成考核报告。对存在的问题整理汇总后提交风险监察经理。监察部门的监察活动应该发生在集团经营的整个活动，对重点的纳税风险实行控制，并制定专门的考核标准，例如为了保证收入费用等科目的真实可靠性，可以分部门设置不同的考核指标，例如销售部门的销售收入，销售成本，保证基础数据的真实完整性，对于真实数据不符的可以对相应的负责人予以处罚。监察部门一定要独立于其他的生产销售部门，并直接受最高领导管辖，以保证监察部门的独立和公正性。企业还可以聘用外部的专业人员定期或者不定期的对企业账面进行考核，防止企业内部由于各种利益的原因而导致的纳税风险的产生。4.3.3制定纳税风险控制策略对风险进行评估后，公司需要采用
39、一定的措施来降低风险发生的概率，因此需要制定风险控制策略，策略主要可以分为四类：规避，保留，减少和利用。首先是对企业设计到的纳税风险进行分类，我们通过风险识别可以发现，在企业的经营过程中，主要涉及到的纳税风险可以分为三大类。第一也是最明显的风险，即偷税造成的法律风险，第二是非主观愿意违反税法规定少缴纳税款的法律风险即漏税风险，第三是不了解税收政策而多缴纳税款的经济风险。（1）偷税风险控制策略集团内部虽然核算比较完善，但是在内部控制，会计核算和缴纳税款方面存在问题，这主要是由于公司片面为了追求利润，为了减少纳税金额而违反法律条例，财政部驻广东省财政监察专员办事处对恒大地产集团有限公司2009年度
40、会计信息质量进行检查发现，恒大地产集团有限公司未将下属57家子公司纳入合并财务报表，并存在资产不实63.79亿元、负债不实55.54亿元、所有者权益不实6.94亿元、成本费用不实3.29亿元、利润不实1.88亿元等会计违规问题，少缴各项税款2.46亿元。公司应对该类纳税风险应该采取以下措施：第一，公司对于该类风险应该采取避免和减少的控制策略，首先公司应该加强对公司重大涉税事项的监管，例如在收入和成本核算等项目，加派专门人员对会计信息进行核对。其次就是加强内部审计的职能，内部审计是企业自身对内部存在风险的评估，并依此为依据，考察企业的经营是否符合法律法规的规定。内部审计的目的是为了给企业提供一个
41、健康的经营环境。内部审计在集团内部应该是独立的，这主要是为了保证审计的有效性，审计部门可以直接向董事会报告。完善内部审计不仅需要在岗位设置上增加审计部门，还有制定全面的审计制度，包括审计内容，评价标准，绩效考核等，内部审计的完善可以有效的控制风险，将纳税风险降调最低。第三，聘请外部的税务人员对企业内部的经营情况进行审查。只是通过企业内部的控制可能不能很好的降低偷税造成的纳税风险，所以可以引入外部稽查机构，对公司的纳税情况进行稽核，增加稽核的公正性，这样可以有效的提高集团的纳税风险管理水平。（2）漏税风险控制策略是由于信息沟通不善或者是集团税务工作人员专业能力不够，造成税务政策的误解从而导致违反
42、税法规定少缴纳税款的法律风险。对于这类纳税风险，公司可以采用下面两种措施降低风险，首先是就是增加内部信息的沟通，保证管理部门对其他部门信息的了解，避免由于信息不畅，造成的纳税数据的不完整，从而导致的财务人员对信息的误解，从而造成的违反税收法规。第二是聘请专业税务机构转移税务风险，由于近些年房地产行业税收政策变动较快，难免企业税务人员对变动不能熟悉运用，因此可以聘请外部专业的税务师，将部分活动交给专业的人士，如果后期发生损失，也可以由外部的税务机关全权负责，这样的话就有效的将企业的纳税风险转嫁给其他机构，从而达到控制企业纳税风险的结果。（3）多缴纳税款风险控制策略该风险主要是公司未合理利用税收优
43、惠政策造成的纳税风险，国家在房地产开发在一些方面给予了税收优惠待遇，企业应充分利用税收优惠政策控制风险。恒大集团在经营中主要涉及到的税收优惠政策包括：营业税优惠政策：例如国家规定对廉租房的租金收入免征营业税，因此在缴纳营业税时，应该扣除该部分收入。另外就是对经济适用房开发时，首先是按3%预征企业所得税，不预征土地增值税，因此企业在预缴企业所得税和土地增值税时，应该将经济适用房的收入扣除。还有就是在土地增值税的计算方面，国家规定，房地产企业建造的普通标准住宅，如果扣除成本后的增值额小于成本的20%时，该土地增值税免征。公司在控制该类风险时，采取的策略为通过税收筹划降低该风险。这就要求公司会计人员
44、对房地产的纳税条款能够非常的熟悉，或者是公司可以通过聘请外部人员进行专业的税收筹划，以此来降低企业因对税收政策不熟悉而多缴纳税款的风险。在日常的经营中，集团应该将这些优惠政策进行梳理，在涉及时合理的运用，防止多缴纳税款带来的纳税负担风险。4.3.4关键控制点的设置通过上面对恒大集团纳税风险的识别和评估，我们根据重要性原则对控制点进行分类，我们对发生概率大，金额高的风险设置为关键控制点，进行重点监控。恒大集团的关键控制点有以下几个：（1）对应税营业额的控制恒大集团2012年营业税额为37.5亿元，比2011年增长了0.3%，作为一个房地产企业，恒大集团缴纳营业税的业务较多，而且金额较大，因此作为
45、一个关键的控制点。营业税为房地产企业纳税的主要科目，如果不按照税收法律法规进行核算，集团则面临着缴纳的实际税款金额比按税法规定应缴纳金额少的风险，该风险的结果是集团必须补税、处以罚款、加收滞纳金甚至受到刑事处罚等。因此公司应该重点控制营业额的核算，具体措施如下：首先是收入按照法律法规入住，指派专门人员对入账收入进行稽核，避免直接坐支售楼收入，以收抵支，或者收入不入账的现象。然后是对预售款项进行重点检查控制，由于房地产经营周期长，款项巨大的特点，房地产企业不免以预售的方式销售不动产，因此会产生预售收入，国家对的，预售收入应该在收到时按照比例预征企业所得税，等到经营期结束后，再按照实际收入扣除成本
46、差额征收企业所得税，因此企业应该重点控制预售收入，及时预缴企业所得税，避免企业为了逃避纳税而采取各种手段隐瞒、转移预售款收入。第三是对价外费用的控制。营业税暂行条例规定，企业缴纳营业税时，应纳税额包括转让不动产的全部收入和价外费用，因此按照营业税相关法规规定，房地产开发企业代收的价外费用需要纳税，因此该收入需要专门入账，避免由于少入账而造成偷税漏税。而集团缴纳企业所得税时，公司对价外费用的收取也应计入应纳所得额，因此公司在收取价外费用时，应该仔细区分，避免通过往来账户或者代收代付款处理。最后对关联企业销售价格的控制，公司在关联企业的销售价格应该采用市场价格，避免为了少支付税款而人为降低销售价格。（）对成本费用的控制对列支成本加以严格控制，避免为了降低纳税金额而虚增成本，或者超标准列支应酬费用。对列支费用的凭证要加以控制，对不合法的凭证不能列入成本费用。按照总局国税发200931号文的规定，公司在结转成本时，要将合理的区分当期可以列支的费用支出以及要归结到成本中的成本费用，成本需要在已完工产品和未完工产品之间进行分配。避免重复结转成本以及人为调节成本的现象。
