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1、XXX科技学院毕业设计（论文）题 目 捷开通讯公司的税务筹划探讨 院 （系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 XXX 学号 XXX 指导教师 XXX 职称 副教授 评阅教师_ _ 职称_ 2010年 6 月 8 日注 意 事 项1. 设计（论文）的内容包括：1) 封面（按教务处制定的标准封面格式制作）2) 题名页3) 中文摘要（300字左右）、关键词4) 外文摘要、关键词 5) 目次页（附件不统一编入）6) 论文主体部分：引言（或绪论）、正文、结论、参考文献7) 附录（对论文支持必要时）2. 论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于1万字（不包括图纸、程序清单等）
2、，文科类论文正文字数不少于1.2万字。3. 附件包括：任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。4. 文字、图表要求：1) 文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2) 工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3) 毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印4) 图表应绘制于无格子的页面上5) 软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5. 装订顺序1) 设计（论文）2) 附件：按照任务书、文献综述、开题报告、外文译文
3、、译文原文（复印件）次序装订3) 其它学生毕业设计（论文）原创性声明本人以信誉声明：所呈交的毕业设计（论文）是在导师的指导下进行的设计（研究）工作及取得的成果，设计（论文）中引用他（她）人的文献、数据、图件、资料均已明确标注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及为获得XXX科技学院或其它教育机构的学位或证书而使用其材料。与我一同工作的同志对本设计（研究）所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。毕业设计（论文）作者（签字）： 年 月 日XXX科技学院本科生毕业设计（论文）捷开通讯公司的税务筹划探讨院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 XX
4、X 指导教师 XXX 副教授 2010年 6 月 8 日摘 要税务筹划，是当今企业经营管理中较受关注的一个议题，它涉及到企业经营、投资、理财、决策等活动的各个方面。有效的税务筹划，能最大程度地降低纳税人涉税风险，增加经济效益，实现价值最大化，提高企业管理水平，增强企业的竞争优势，是企业增强核心竞争力的有效方法之一。这无论是对高新技术企业还是其他类型的企业，都是一个十分有价值的研究课题。高新技术产业是21世纪知识经济的第一支柱，各国都在大力扶持和发展高新技术企业，并给予一些税收优惠政策。我国高新技术企业应结合自身特点，充分利用国家给予的优惠政策，进行税务筹划，以尽可能降低成本，取得进一步发展。本
5、文是以捷开通讯公司为调查研究对象，在学生进行实地调查研究，熟悉该公司的基本情况后，并结合相关税收政策来对公司的生产经营活动进行税务筹划，且同时应对税务筹划的风险并思考相应防范手段，最终得到确切可信的调查数据，分析出实施的预期效果。关键词：税务筹划 分析 预期效果ABSTRACTTax planning is a subject to which more attention has been paid in nowadays enterprise management. It involves each aspect of an activity such as enterprise mana
6、gement, investment, finance-managing and so on. An effective tax planning can reduce the taxpayers tax-involved risk in a maximum degree. It can also increase the enterprises economic efficiency, make its value maximize, enhance the enterprises management level, in order that the enterprises competi
7、tive advantage can be raised. It is one of the effective methods to strengthen the enterprises core competitive power. As a result, the tax planning is an extremely valuable research topic no matter to a high-tech enterprise or other kind of enterprises.High-tech industry is the first pillar of know
8、ledge-based economy in the 21st century. Countries are vigorously supporting and developing high-tech enterprises, and give some tax preferential policies. High-tech enterprises should be combined with their own characteristics, make full use of preferential policies granted by the State, conducting
9、 tax planning to reduce costs as much as possible, make the enterprises developing better.This object of study is JRCD ltd. after the student conducted investigations and studies, familiar with the basic situation of the company, combined with relevant tax policies to conduct tax planning on the pro
10、duction and business for the company, and deal with the risk of tax planning with reference to the appropriate means of prevention at the same time, get exact survey data, analysis the expected results of the implementation.Keywords: Tax planning; Analysis; Expected results目 录中文摘要I英文摘要II引言. 1一 税务筹划的
11、概念与意义2（一）税务筹划的概念2（二）税务筹划的意义2二 公司的现状与背景4（一）公司概况4（二）相关税费政策现状及分析4（三）公司涉及的主要税种及税率6三 公司研发过程的税务筹划10四 公司生产过程的税务筹划.12五 公司销售过程的税务筹划.14六 公司其他方面的税务筹划.16七 实施的预期效果19参考文献20致谢21引言随着全球经济的不断发展，世界经济逐渐一体化，大量的外国企业纷纷入驻，这对我国的企业造成了不小的冲击。面对如此激烈的竞争环境，企业要想在同外资企业的竞争中脱颖而出，除了要提高技术、扩大规模、加强管理外，取胜的关键还在于能否降低企业成本和支出，尽可能地增加盈利，而税务筹划就是
12、一条有效的路径。企业开展税务筹划，是追求自身经济效益的必然需要。企业从筹资设立直至利益分配的整个运行链无不受到税收法规的制约。在纳税观念日益增强的今天，企业通过开展税务筹划，可以熟悉和掌握与本企业经营管理相关的税收法规，从而最大可能地减少税收风险，最大可能地获取税后利益。然而，税收执行和税务检查具有滞后性，它是依据企业一系列经营行为的账务记录实施的。企业的任何经营决策一旦形成经营行为记录在案，就不能随意更改。这就需要企业在进行经营决策时，事先对照相关税收政策进行筹划，以形成对企业有利的决策方案。税务筹划的合法性、超前性、综合性、目的性等特征，恰恰能够满足企业在这方面的需求。通过企业税务筹划过程
13、，能够有效地提高企业财务管理水平，促进精打细算经营，增强投资、经营、理财的预测、决策能力和提高决策的准确度，从而全面提高企业的经营管理水平和经济效益。 本文主要是通过对捷开通讯公司的税务筹划进行探讨，从文章的结构上讲，总共分为四个部分：第一，税务筹划概念与意义。主要是对税务筹划进行概述。第二，公司的现状与背景。主要是针对公司的生产经营状况和主要涉及的税种进行分析。第三，公司经营活动的税务筹划。主要又分别对公司研发过程、生产过程、销售过程以及其他方面的税务筹划进行探讨。第四部分，实施的预期效果。主要是对实施税务筹划后的整体税负的变动进行分析。一 税务筹划的概念与意义（一）税务筹划的概念税务筹划亦
14、称税收筹划、纳税筹划。在西方发达国家，税务筹划对纳税人来说是耳熟能详的，而在我国，税务筹划则处于初始阶段，人们虽然对此有极大的兴趣和需求，但又似乎心有所忌。国际上对税务筹划概念的描述也不尽一致，一下是几种比较有代表性的观点：荷兰国际文献国际税收辞汇中定义：“税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威提到，纳税筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”美国南加州W.B.梅格斯博士在会计学中说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴
15、所得税，这个过程就是税收筹划。”“积极性节税策略系指一个经济主体在作经济上的决策时，如有两个或两个以上合法的途径可达到目的，在仅考虑租税的影响因素下，选择其中最有利的途径，以少缴或免缴税款，这个过程即为税务筹划。”1目前税务筹划的研究趋势己从单纯的应用财务管理方法“节税”，过渡到越来越重视税收筹划的“事前筹划性”，把税务筹划作为战略决策的一个重要工具，即所谓的“战略税务筹划”理论的研究上2。（二）税务筹划的意义1.有助于实现纳税人财务利益的最大化税务筹划可以降低纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，
16、又让纳税人不得不非常小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞或优惠、实为陷阱的圈套（有时这是政府的反避税措施之一；有时也不一定是政府有意为之，而是因为税法的复杂性）。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人的财务利益。税务筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。2.有助于提高企业的财务与会计管理水平资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法要求设账、记账、编制会计报告、计税和填报纳
17、税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。3.有利于提高企业的竞争力从长远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。企业进行税务筹划，减轻了企业的税负，企业有了活力，竞争力提高，从长远和整体上看，企业发展了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的税收收入自然也会随之增加。4.有利于不断健全和完善税制税务筹划有的可能是利用现行税制的疏漏和缺陷，这样，可以促使国家税务当局及时改进和修订税法，从而不断健全和完善税制；同时，也有利于不断提高税收征管人员的素质。二 公司的现状与背景（一）公司概况捷开通讯公司是隶属于TCL通讯下位于上海浦东新区的高新技术开发区
18、，是目前国内较大的手机研发生产销售企业。公司正式成立于2006年2月，并在广东惠州建立制造基地，在深圳和成都等地开设分公司。经过近五年的发展，捷开通讯在南美拥有强大的生产能力，能满足全球化市场的多样需求。并已经设立了EMEA、LATAM、India、APAC、ODM、China(TCL、Alcatel)等业务中心，负责欧洲、非洲、中东、美洲、印度、亚太和中国大陆等地的业务。TCL通讯已经与全球主流运营商Vodafone、Orange、Telefonica及TIM等公司建立了长期和稳定的合作关系。目前，捷开通讯公司的主要的经营范围是移动终端产品、语音手机、多媒体手机，以及手机周边的附属产品，比如
19、手机外壳，手机电池，手机装饰物等，手机以及手机周边的附属产品，公司高新技术产品的销售收入已占到销售收入总额的80%以上。展望未来，捷开通讯公司致力于努力发展手机产品研发技术的同时，正在向多元化、多种经营模式发展。公司的业务范围比较广阔，是TCL&Alcatel手机业务正式合并后成立的研发生产中心，有效整合双方资源和优势。公司拥有设计开发技术人员700多名，其中包括大量外籍专家、博士、教授，以及专业的技术与管理人员，在手机研发领域具有显著优势。（二）相关税费政策现状及分析 捷开通讯公司属于高新技术企业，所以可以享受国家出台的扶持高新技术企业发展的税收优惠政策。进行税务筹划前，我们有必要了解中国高
20、新技术企业的税收制度，以及我国的税收优惠政策，这能帮助公司进行更明确、更有效的税务筹划。1.有关高新技术产业税费政策现状在我国现行的税法体系中，以国家正式法律规定的科技税收政策寥寥无几，工商税收制度大多还停留在暂行条例、暂行规定、通知等行政法规和部门规章的层面上。因此法律层次较低，缺乏应有的权威性、严谨性和稳定性，在适用效力方面也存在其局限性。涉及有关科技税收优惠方面的政策，也多数是以决定、办法、通知、函等行政法规和部门规章的形式出现，因而不可避免地存在着上述的通病。突出表现在科技税收法规之间的衔接性较差，有关法规的随意性强，透明程度比较低，前后规定之间缺乏有效的协调性，这种状况造成相关经济主
21、体的权利经常处于不稳定的状态之中，使其获得和享受科技税收优惠的成本增加，从而在一定程度上抵消了科技税收优惠作用的有效发挥3。现行的科技税收政策不适应高新技术企业不同发展阶段的要求，无法充分调动企业开展技术创新的积极性。科研开发与科技进步是一项涉及面很广，系统性很强的工作。与之相关的税收制度和税收政策，也应当从系统论的角度加以考虑。企业创新是一个完整的过程，在发明、开发、设计、产业化、产品化直至商品化的诸多环节中，我国当前的科技税收政策并不利于推动技术创新，存在一定程度的片面性，难以发挥税收在促进科技进步或成果研究开发与转化上的整体政策效应。例如，科研开发的具体实践证明，其在实验室与中间放大试验
22、阶段的风险较大，而收益很少或根本没有收益，因此应成为政策扶持的重点。但我国现行的科技税收政策却恰恰未能考虑和顾及这个问题，只是在科技成果的产业化阶段有所体现。其实施的结果，往往是使那些已经具备较强科技实力的高新技术企业以及有成果转化收入的单位成为最大的受益者；而对那些技术陈旧、亟待更新改造以及正在进行研究开发与成果转化阶段企业，却缺少应有的税收激励措施。2.有关高新技术产业税费政策分析加快有关科技税收方面的立法步伐，提高科技税收法律的权威性，并创造条件尽快对科技税收优惠实施单独立法。我国现行科技税收法律的层次较低，权威性差，难以发挥税收的调节作用。因此，应对一些已经相对成熟的条例、法规通过必要
23、的程序使之上升到法律层次，既有利于克服由于经常修改而造成税法不够稳定的缺陷，也在一定程度上提升了有关科技税收政策的法律效力。另外从长远角度考虑，国家应制定完善促进高技术产业发展的全面性的法律促进高新技术产业发展基本法，并根据这一法律的要求，对目前零星散布在国务院、财政部、国家税务总局各种通知、规定中的具体税收优惠政策进行归纳梳理，结合当前国家产业政策和经济结构调整、所有制结构调整的新形势，对科技税收政策实施单独立法，在法律中明确规定优惠的目标、原则、方式及其具体措施、范围、审批程序等内容，消除现行法规之间矛盾、重复、庞杂与混乱的弊端，加强科技税收优惠的规范性、透明性和整体性。另外，随着经济形势
24、的发展，应赋予地方一定限度的税收立法权，使科技税收优惠政策与中央和地方的发展战略紧密结合，中央可以集中对基础科学、国家重点技术开发及主导性产业给予税收支持，地方则对有利于地方经济发展，效益较为明显的技术开发项目予以扶持，进一步明确管理权限的划分，以提高行政效率。由于高新技术企业具有高投入、高风险和高回报的特点，因此科技税收的优惠重点应放在补偿和降低高新技术企业的投资风险方面，将目前主要对高新技术产品生产与销售环节给予税收优惠，逐步转化为对科研技术开发补偿与中间试验阶段给予税收优惠，以增强科技税收政策的一体化效应。具体而言，为了继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性，促进高新技术企业加
25、快技术创新和科技进步的步伐，新企业所得税法规定，对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，不再作地域限制，在全国范围都适用4。（三）公司涉及的主要税种及税率 1增值税 增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 对于捷开通讯公司而言，其业务范围涉及生产与销售移动终端产品、语音手机、多媒体手机，以及手机周边的附属产品，生产过程涉及材料采购，则涉及增值税进项税额，销售过程也涉及了增值税销项税额。捷开通讯公司适用增值税基本税率17%。2营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不
26、动产的个人和单位征收的一种税。对于捷开通讯公司而言，营业税发生的应税业务主要是在2009年年底将自己的行政办公楼租给上海B公司。由于公司2007年和2008年没有涉及这方面的应税业务，所以没有发生相应的营业税。本公司营业税适用“租赁业”的税率为5%。3企业所得税纳税人来源于我国境内、境外的生产、经营所得和其他所得都应当依法缴纳企业所得税。纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额以后的余额，为应纳税所得额。分公司利润汇总至总公司缴纳企业所得税，具有独立法人性质的子公司单独缴纳企业所得税。优惠税率为:对于设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征
27、收企业所得税。凡设置在国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，均可减按15%的税率征收企业所得税。捷开通讯公司是位于浦东新区的高新技术企业，对其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税可享受优惠税率15%。 4城市维护建设税 城市维护建设税是为了扩大和稳定城市维护建设资金的来源，加强城市的维护建设而征收的一种税收。该条例的实施细则由各省、自治区、直辖市人民政府自行制定。城市维护建设税按照纳税人所在地实行差别税率，一般以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，按照规定的适用税率计算应纳税额。 在实务中捷开通讯公司将以实际缴纳的增值税额和营业税额为计税依据
28、缴纳。城市维护建设税，适用税率为7%。城市维护建设税计算公式为: 应纳城市维护建设税税额=计税依据适用税率(7%) 5城镇土地使用税 城镇土地使用税是为了促进合理使用城镇土地，适当调节城镇土地级差收入，对使用的城镇土地征收的一种税收。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，计算公式为: 应纳税额一纳税人实际占用的土地面积适用税额标准 捷开通讯公司目前所在地上地使用税使用税额标准为2.5元/平方米。6关税关税是世界各国普遍征收的一个税种。是指一国海关依法对进出境的货物或者物品征收的一种税。对于捷开通讯公司而言，这里的关税主要是引进新技术新设备的进口
29、税，由于销售的部分手机产品属于免征关税的产品，所有没有关税，而进口关税的税率是20%。7房产税房产税是国家以房产作为课税对象向产权所有人征收的一种财产税。对房产征税的目的是运用税收杠杆，加强对房产的管理，提高房产使用效率，控制固定资产投资规模和配合国家房产政策的调整，合理调节房产所有人和经营人的收入。对于捷开通讯公司而言，这里所指的房产税主要是针对公司所有权的生产厂房和研发部门以及行政管理大楼而征收的。房产税是根据房产的原值减除一定比例后的余值计征的。扣除比率为10%，年税率1.2%。8印花税以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由
30、纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。捷开通讯公司涉及的合同主要有: 购销合同（0.3）、技术合同（0.3）、货物运输合同（0.5）、仓储保管合同（1）和财产保险合同（1），实务中按规定税率缴纳印花税。表1.1 捷开通讯公司涉及的主要税种及税率归类税种税率流转税类增值税17%营业税5%关税20%所得税类企业所得税15%行为税类城镇维护建设税7%资源税类城镇土地使用税2.5元/平方米财产税类房产税1.2%印花税比例税率和定额税率捷开通讯公司近三年来的销售收入、利润以及总体税负情况：表1.2 2007-2009年税款解缴情况表 单位：万元项目2007年2008年200
31、9年销售收入400050505521缴纳增值税4255.583缴纳营业税006缴纳关税203020缴纳企业所得税3040.148缴纳城建税2.93.854.4缴纳教育费附加1.31.71.9缴纳城镇土地使用税3.52.52.5缴纳房产税444缴纳税款总计103.7137.65169.8净利润221255272表1.3 2008-2009年部分项目环比增长率项目2008年2009年销售收入（5050-4000）/4000=26.25%（5521-5050）/5050=9.33%税款总计（137.65-103.7）/103.7=32.74%（169.8-137.65）/137.65=23.36%净
32、利润（255-221）/221=15.38%（272-255）/255=6.67%图1.1 2007年-2009年公司税负、利润对比图由以上的两个图表可以看出，不难算出2009年的销售收入增长率为9.3%，而且也能看出公司的销售收入逐年上涨，且涨幅较大，2009年税负的增长率也可以算出为23.4%，以及利润的增长率为6.7%，但是由于税负的增加，而且增长率超过了利润的增长率，所以其直接影响了公司的利润增长速度。因此，对捷开通讯公司进行相应的税务筹划是有必要的。三 公司研发过程的税务筹划根据现行税法的规定，捷开通讯公司的技术开发费除允许在缴纳企业所得税前如实扣除外，允许再按实际发生额的50%，直
33、接抵扣当年度的应纳税所得额。这项规定对于一个盈利的手机软件开发企业来说如何在合理合法的前提下加大本公司的研发费用成了本条税务筹划的关键所在。捷开通讯公司一向重视新产品、新技术的开发。公司2007年、2008年、2009年的研发开发费用分别为98万元、105万元、112万元，公司新技术项目已经税务机关审核，每年的研发开发费用已经税务机关批准。公司2007年、2008年、2009年未扣减研发费用的应纳税所得额分别为347万元、424.83万元、488万元。公司企业所得税税率为15%。2007-2009年公司缴纳企业所得税情况见表3.1表3.1 税务筹划前缴纳所得税情况 单位：万元年度未扣研发费的所
34、得额研发费用应纳税所得额应纳所得税200734798347-981.5=200302008424.83105424.83-1051.5=267.3340.12009488112488-1121.5=32048在每一年都能向银行贷款和在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴和补贴以及专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费等情况下，假设每年都能增加总计10万元的研发费用，那么可以分别使三年的研发费用增加到108万元、115万元、122万元。税务筹划后公司缴纳企业所得税情况见表3.2表3.2 税务筹划后缴纳所得税情况 单位：万元年度未扣研发费的所得额研发费用应纳税所得额应纳所得税200
35、7347108347-1081.5=18527.752008424.83115424.83-1151.5=252.3337.852009488122488-1221.5=30545.75 通过上面两个表格的分析，可以看出来的是，在合法合理的情况下，尽可能的扩大公司的研发费用，可以充分享受其150%税前扣除的优惠政策，由以上的数据得知2007-2009年的应纳所得税减少：2.253=6.75万元，以达到节税的目的。 开发阶段的工作比研究阶段的工作更有可能为企业未来带来相应的收益 开发阶段费用形成无形资产价值更为合理。能够在企业未来阶段为企业带来经济利益。由此看来，新准则的规定充分考虑了研究阶段和
36、开发阶段的工作内容和价值。根据两个阶段为企业带来未来收益的可能性，能够更谨慎、客观地反映企业的会计信息，更合理地核算不同阶段的费用支出与无形资产的价值5。对研发费用的会计处理，不单纯是一个财务核算的问题还涉及到企业创新成果的价值转换与合理节税的问题。企业应健全内控机制，完善自身财务制度，加强预算管理，使研发费用的归集更加明细化。由于研发活动的确认和计量具有很大的弹性，这就要求财务人员要灵活地掌握会计准则和税收政策，根据研发活动不同阶段的属性，作出正确的会计处理。若判断处理失误，应及时做出调整，否则，后期会引起相应的税务调整。如果企业财务核算不健全、归集研发费用数据不准确，提供加计扣除的申请资料
37、不充分，则企业很可能无法享受相关税收优惠政策。由此可见建立并完善内部财务管理机制对于公司而言至关重要。四 公司生产过程的税务筹划生产过程方面的税务筹划主要是针对的采购环节。采购环节的税务筹划主要牵扯到采购对象和供应商等方面的选择。假设在价格和质量相同的情况下，从一般纳税人购进可以索取17%或13%增值税税率的专用发票，抵扣的进项税额最大，则应纳税额最小，这是最佳的选择；从小规模纳税人购进，通过其从主管税务局代开的增值税专用发票，可索取3%增值税征收率的换用发票进行税款抵扣；从个体工商户购进，则不能抵扣，但是这种假设不现实，因为价格相同，小规模纳税人和个体工商户将无法生存，若要在市场中生存，必然
38、要降低销售价格，才能与一般纳税人同市场竞争。这样，无论是一般纳税人购进，还是小规模纳税人销售，均要计算比较各自的税负和收益，从而确定各自的购进与销售价格，使本企业的利益最大化6。假定一般纳税人的含税销售额为S，从一般纳税人购货的含税购进额为P，适用的增值税税率为T1，从小规模纳税人购进货物的含税额与从一般纳税人购进货物的含税额的比率为RC,小规模纳税人适用的缴纳率为T2。收益为销售收入扣除购进成本、应纳增值税额之差，则：从一般纳税人索取专用发票后的收益为：S-P-ST1/(1+T1)-PT1/(1+T1)=(S-P)/(1+T1)从小规模纳税人索取专用发票后的收益为：S-PRC-ST1/(1+
39、T1)-PRCT2/(1+T2)=S/(1+T1)-PRC/(1+T2)当两者的收益相等时：(S-P)/(1+T1)=S/(1+T1)-PRC/(1+T2)RC=(1+T2)/(1+T1)100%因此，当一般纳税人选择是从小规模纳税人购进货物，还是从一般纳税人购进货物时，若实际的含税价格比率小于RC,应当选择小规模纳税人的货物；若实际的含税价格比大于RC，应当选择一般纳税人的货物；若实际的含税价格比率等于RC，两者的经济流入相同，应该从其他角度考虑选择不同纳税人的货物。从销售定价而言，小规模纳税人在确定货物的价格时，应当依据一般纳税人货物的含税价格，使其货物含税价格略低于或等于一般纳税人货物含
40、税价格的RC倍。根据上述公式，假设小规模纳税人在销售货物时，不能够或不能出具一般普通发票，则一般纳税人在购进货物时，小规模纳税人销售货物的含税价格与一般纳税人销售货物的含税价格比为：RC=1/(1+T1)在增值税一般纳税人适用税率为17%、13%，小规模纳税人征收率为3%，以及不能出具增值税专用发票的情况下的RC比率计算如表3.3所示。表3.3 不同纳税人含税价格比率一般纳税人适用的增值税税率小规模纳税人适用的增值税缴纳率索取专用发票后的含税价格比率未索取专用发票后的含税价格比率17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.50%具体到捷开通讯公司，现今有两个方案进行选择，方案
41、一是在异地一个一般纳税人处购入原材料50万件，每件价格为含税10元，预计自己可实现含税销售收入650万元，并且为此发生的仅此项采购运输费用为40万元，并订立运输合同。方案二是捷开通讯可以在在离公司不远处有一小规模纳税人上海A厂处购买，上海A厂能够委托主管税务局代开增值税征收率为3%的专用发票，每件价格为8元，仍然预计自己可实现含税销售收入650万元。两者的实际含税价格比率=8/10=80%88.03%所以通过以上计算和表中数据比较，知道从异地一般纳税人处购买不合算。其具体的收益和应纳增值税税额如下：方案一：在异地的一般纳税人处购买应纳增值税额=6500.17/1.17-5000.17/1.17
42、=21.8万元收益额=650/1.17-500/1.17=128.1万元方案二：在小规模纳税人上海A厂处购买应纳增值税额=6500.17/1.17-4000.03/1.03=82.7万元收益额=650/1.17-400/1.03=167.2万元捷开通讯就可以从上海A厂处采购原材料，既可以节约相应的交通运输费用40万元，而且收益远远比从异地一般纳税人处购买高。同时还可以节省印花税200元=40万0.5。综合下来从上海A厂处购买可以获得的收益高167.2-（128.1-40.02）=79.12万元。五 公司销售过程的税务筹划（一）销售结算方式的选择与税务筹划1.充分利用赊销和分期收款方式进行纳税筹
43、划赊销和分期收款结算方式都以合同约定日期为纳税义务发生时间，这就表示，在纳税义务发生时间的确定上，企业即有充分的自主权，也有充分的筹划空间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，尽量回避直接收款方式。直接收款方式不论货款是否收回，都得在提货单移交并办理索要销售额的凭据之日计提增值税销项税额，承担纳税义务，企业具有相当大的主动性，完全可以在货款收到后履行纳税义务，有效推迟增值税纳税时间7。 假如捷开通讯公司本年发生销售业务4笔，共计4000（含税）万元，货物已全部发出。其中，2笔业务共计2400万元，货款两清；一笔业务600万元，
44、2年后一次结清；另一笔1年后付500万元，一年半后付300万元，余款200万元2年后结清。 如果企业全部采用直接收款方式，则应在当月全部计算为销售额，计提增值税销项税额为： 销项税额4 000万元/（1+17%）17%=581.20万元 在这种情况下，有1600万元的货款实际并未收到，按照税法规定企业必须按照销售额全部计提增值税销项税额，这样企业就要垫付上交的增值税金。 对于未收到的600万元和1 000万元2笔应收账款，如果企业在货款结算中分别采用赊销和分期收款结算方式，即能推迟纳税，又不违反税法规定，达到延缓纳税的目的。假设以月底发货计算，推迟纳税的销项税额具体金额及天数为： （600200）万元/（117%）17%116.24万元，天数为730天（2年） 300万元/（117%）17%43.59万元，天数为548天（1.5年）
