文化类企业税收筹划问题研究[毕业论文]0602.doc

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1、（2011届）本 科 毕 业 设 计（论 文）题 目 文化类企业税收筹划问题研究 学 院 商 学 院 专 业 财 务 管 理 班 级 学 号 学生姓名 指导教师 诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期： 年 月 日授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全

2、部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。 论文（设计）作者签名： 签名日期： 年 月 日摘 要：文化产业是市场经济条件下繁荣发展社会主义文化的重要载体，是满足人民群众多样性、多层次、多方面精神文化需求的重要途径，也是推动经济结构调整、转变经济发展方式的重要着力点。党的十六大以来，党中央、国务院高度重视发展文化产业，采取了一系列措施，推进文化体制改革，加快推动文化产业发展。国务院讨论并通过了文化产业振兴规划，且对文化类企业在税收上给予了很多的优惠政策。所以文化类企业可以充分利用国家给予的政策，积

3、极地进行税收筹划，在减少自身税收成本的同时，使企业的利益达到最大化。因而，探讨文化类企业税收筹划的相关问题具有较大的理论和实际意义。本文首先对税收筹划的含义、目标及意义进行了分析。在此基础上，探讨了文化类企业税收筹划的内部环境和外部环境，本文主要对文化类企业税收筹划的技巧及案例进行了分析，为文化类企业正确开展税收筹划提供了一些有益的对策。关键词：税收筹划；文化企业；文化产业振兴规划；税收筹划环境Abstract：Cultural industry is an important part in development of the prosperity of socialist culture

4、 under the condition of market economy, and it is a way to satisfy peoples spiritual needs. It is also an important focus on promote economic restructuring and transformation of economic development .Since the 16th National Congress Party, The CPC Central Committee and State Council attached great i

5、mportance to the development of cultural industries, take a series of measures to promote the cultural system, accelerate the development of cultural industries. The State Council discussed and adopted the plan to reinvigorate the cultural industry, and give a lot of tax preferential policies to mul

6、ticultural enterprise. the multicultural enterprise can use the tax preferential policies to reduce their tax costs and maximize the benefits. so discuss multicultural enterprises tax plannng has great theoretical and practical significance.This thesis firstly analyse the meaning of tax planning, th

7、e objectives and significance to tax planning. then it discusses the internal and external environment of the tax planning of multicultural enterprise. This text mainly to analyse the skills of the tax planning of cultural enterprise, provides some useful tax planning countermeasures.Key Words：tax p

8、lanning; cultural enterprise; the plan to reinvigorate the cultural industry; the environment of tax planning目 录一、引言1二、税收筹划的含义、目标及意义1（一）税收筹划的含义1（二）税收筹划的目标2（三）税收筹划的意义3三、文化类企业税收筹划的环境4（一）外部环境4（二）内部环境4四、文化类企业税收筹划优惠政策、筹划技巧及案例5（一）文化类企业的优惠政策5（二）文化类企业税收筹划技巧及案例8五、文化类企业税收筹划应注意的问题13六、结论14参考文献15致 谢17一、引言2009年是中

9、国文化产业发展历程中具有里程碑意义的一年，文化产业成为我国经济新增长点的态势愈加明显，其在转变经济增展方式、调整国民经济结构中发挥的作用在更大范围内获得了认可。2009年中国文化产业继续保持较快发展态势：全年文化产业增加值为8400亿元左右，比2008年现价增长10%，快于同期GDP的现价增长速度3.2个百分点，占同期GDP初步核算数的比重为2.5%左右。文化产业是市场经济条件下繁荣社会主义文化的重要载体。在当前的国际经济新形势下，在重视发展公益性文化的同时，加快振兴文化产业，对于满足人们群众多样性、多层次、多方面精神文化的需求，扩大内需特别是居民消费，推动经济结构调整具有重要意义。2009年

10、9月26日，新中国首部文化产业振兴规划出台，它是指导我国文化产业发展的纲领性文件。它的发布，表明文化产业作为国民经济新的重要增长点，已经上升到国家战略层面，标志着文化产业发展进入了一个新的阶段。同时这也为文化类企业进行税收筹划提供了契机。二、税收筹划的含义、目标及意义（一）税收筹划的含义税收筹划英文名为Tax Planning，对什么是税收筹划国际和国内有着不同的解释：1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温室特大公”一案，做了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以减少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫缴税。”印度税务专家NJ雅萨斯威指出

11、，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收收益。”N.G.Xawawwy.Personal Investment and Tax Planning,Orient Paperbacks ,2006:P49.美国南加州WB梅格斯博士认为：人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划。在纳税发生之前，有系统地对企业经营活动或投资行为作出实现安排，以达到最少缴纳所得税，这个过程就是税收筹划。W.B.Meigs.Accounting, GrawHill Book Company,1996:P71

12、1.梁俊娇教授指出：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到减少缴税和递延纳税为目标的一系列谋划行为。梁俊娇，计金标，杨志清.税收筹划.中国人民大学出版社,2006:P5-6.总结以上的观点，本文认为税收筹划就是在国家宏观调控政策指引下，纳税人为实现企业价值最大化的目标，依据成本与效益分析的原则，在国家法律、法规允许的范围内，对纳税事项进行设计、运筹，科学地安排经营、投资、理财活动，合理地减低税负，以获得最大经济利益的一系列筹划活动的总称。（二）税收筹划的目标企业作为

13、税收筹划的主体，其税收筹划的目标是在企业目标定位于利润最大化的条件下追求税后利润最大化，包括以下几个方面：1、 减轻税收负担纳税人对税收负担最小化的追求是税收筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税收负担是税收筹划所要实现的目标之一。直接减轻自身税收负担包括两层意思：第一是绝对的减少经济主体的应纳税款数额；第二是相对地减少经济主体的应纳税款额。2、 获取资金时间价值资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获得资金的时间价值。资金时间价值是指资金在其周转使用过程中，随着时间的推移而形成的增值。既然资金是有时间价值的，尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期

14、的税款缴纳就具有理论和现实意义。虽然这笔税款迟早要缴纳，但现在无偿地占用这笔资金就相当于从国家获得了一笔无息贷款，其经济效用是非常大的。如果企业每期都可以使一部分税款缓纳，相当每期都获得一笔无息贷款。3、降低纳税成本，提高经济效益根据“成本效益”的分析法，企业进行纳税的效益应该从两个方面进行比较：一是用纳税筹划后减少的税款与付出的筹划成本进行比较。二是用纳税筹划后的净效益(减少的税款与筹划的成本差)与筹划成本进行比较。4、追求经济利益最大化纳税人从事经济活动最终的目标应定位于经济利益最大化，而不应该是少缴税款。如果纳税人从事经济活动的最终目标仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活

15、动，因为这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。（三）税收筹划的意义1、有助于实现纳税人财务利益最大化税收筹划可以减少纳税人的税收成本，税收可以视作费用，是企业纯利润减项，企业在不违法的前提下不纳税少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护。同时税收筹划还可以防止纳税人掉入税法陷阱，纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人的正常收益。2、有助于提高纳税人的纳税意识税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。如果税法的绝对权威未能体现，企业的纳税意识普遍淡薄，不用进行税收筹划也能取得较大的税收利益。一旦税法能够严格执行，企

16、业为减轻税收负担，当然会进行税收筹划，不过是在保证依法纳税的前提下操作。3、 有助于税收法律法规的完善我国的税收法律、法规、制度虽经不断完善，但在不同时期，仍可能存在覆盖面上的空白、衔接上的间隙和掌握上的模糊。税收筹划是对税收优惠政策进行研究和运用，但是现行税收政策也有某些缺陷、不足和漏洞。因而进行税收筹划可以及时了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，为国家进一步完善税收政策、法律法规提供依据，起到对税收法规的验证作用，能够有效推动依法治税的进程。4、 有利于增加国家财政收入总量企业进行税收筹划，虽然旨在降低企业税负，但随着企业布局的逐渐合理，可以促进生产的发展。企业规模扩大，效益提

17、高，收入和利润增加，从整体和发展上来看，国家的财政收入也将同步增长。5、有助于优化产业结构和资源的合理配置纳税人根据国家税法的规定，以各地区、各行业的税种、税基、税率为基础，利用国家的各项税收优惠、鼓励政策，进行筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策。尽管在主观上是为了减轻纳税人税收负担，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，进行产业结构的调整，优化资源的配置。三、文化类企业税收筹划的环境企业总是存在于一定的社会环境中，因此社会经济环境、税收政策、企业战略计划、经营方式等对企业税收都产生直接或间接的影响，我们把存在于企业外部和内部的影响企业税收的各种因素统称为税收筹划的环境。影响文化类

18、企业税收筹划的环境分为外部环境和内部环境。（一）外部环境文化类企业税收筹划的外部环境包括经济环境和法律环境。经济形势决定着国民经济发展的总趋势，从而制约着企业的生产经营和财务，也制约着纳税人税收筹划的走向。随着经济大发展，国家在给予内外资企业税收优惠的同时，也给以了文化类企业很多的税收优惠政策，因为近几年文化产业的增速大大超过国内生产总值和第三产业的增速，文化产业增长势头强劲，为我国加快改变经济增长方式做出了巨大贡献。党的十七大明确指出，要积极发展公益性文化事业，大力发展文化产业并与2009年通过了文化产业振兴规划，推动文化产业成为国家战略性产业，并为文化类企业提供了许多税收优惠政策，这为文化

19、类企业进行税收筹划提供了很好的经济环境。税收筹划是税务机关提倡并支持的，为了给企业提供一个健全、完善的税收筹划法律环境，税务机关努力推进依法治税进程，加大税收处罚力度，严厉打击各类税务违章违法行为。同时对税收筹划中可能给税收征管造成的负面影响，制定出相应的防范措施和管理办法。文化类企业在这种法律环境下开展税收筹划才能取得预期的效果。（二）内部环境文化类企业税收筹划的内部环境主要包括纳税人的税收筹划观念和税收筹划能力。税收筹划的目标往往定位在减轻税收负担，实现企业利润最大化。因而一部分纳税人认为只要能少纳税款，怎么做都行，甚至错误地认为只要能少交税，偷税也在所不惜。这是一种不正确的税收筹划观念，

20、会给企业进行税收筹划带来适得其反的效果。正确的税收筹划观念应该是应用合法的税收筹划方式，合理安排生产经营活动，准确把握合法与非法的界线，熟知税收立法的宗旨，不能将人为调账、虚亏实盈等偷税行为纳入税收筹划范畴。纳税人在税收筹划过程中没有正确理解我国现行税法的规定，进行越位筹划；税收筹划与经营活动脱节，与纳税人所处的经营环境脱节；为筹划而筹划，税收筹划方法使用单一，缺少综合筹划；筹划完成后，没有及时跟踪和进行更新筹划，以适应变化了的形势需要。这些都会导致税收筹划的不成功。所以纳税人要提高自身的税收筹划能力，加强税收法规的学习，关注、研究、预测和分析经济发展形势的变化和税收政策的变化，立足于长期规划

21、，制定出最有效的税收筹划策略。四、文化类企业税收筹划优惠政策、筹划技巧及案例（一）税收优惠政策1、文化类企业享有5年的税收优惠期限2009年3月份，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布财政部、海关总署、国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知（财税200931号），财政部、国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知（财税200934号），两个政策文件。这两个政策对经营性文化事业单位转制为企业的税收优惠政策进行了修改，文化产业享有的税收优惠期限延长为5年，特别是对转制后的文化企业继续给予税收支持。2、经营性文化事业单位转制为企业的税收优惠政

22、策根据财税200934号第五条的规定，经营性文化事业单位是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位。转制包括文化事业单位整体转为企业和文化事业单位中经营部分剥离转为企业。该文件对经营性文化事业单位转制的税收优惠政策进行了如下规定：（1） 经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。（2） 由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。（3） 党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。该条规定取消了财税2006153号文件党报党刊等有关出版物、新疆维吾尔自

23、治区新华书店和乌鲁木齐新华书店销售的出版物、少数民族文字印刷制作业务实行增值税先征后退政策。（4） 对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策。具体优惠政策由财政部、国家税务局根据转制方案确定。3、支持文化产业发展的新优惠政策根据财税200931号的规定，支持文化企业发展的新税收优惠政策总结如下：（1） 电影拷贝、发行收入等免征增值税和营业税。广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地方及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、

24、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。（2） 数字电视收视维护费的税收优惠政策。2010年底前，广播电视运营服务企业按规定收取的有线数字电视基本收视维护费，经省级人民政府同意并报财政部、国家税务总局批准，免征营业税，期限不超过三年。根据财政部、国家税务总局关于免征部分省市有线数字电视收入营业税的通知（财税200938号）的规定，对本通知附件所列有关单位根据省级物价部门有关文件规定标准收取的有线数字电视基本收视维护费，自2009年1月1日起，3年内免征营业税。即凡是附件中没有列示的地方的数字电视收视维护费不能够享受3年免营业税的优惠政策。这些列示的地方主要

25、是指天津、吉林、黑龙江、江苏、浙江、湖南、广东、贵州、云南省等9省（直辖市）。（3） 呆滞出版物所得税处理的优惠政策。出版、发行企业库存呆滞出版物，根据不同介质不同年限，可以作为财产损失在税前据实扣除,即出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含稍微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。（4） 高新技术文化企业所得税优惠政策。在文化产业支撑技术等领域内，根据关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发

26、火2008172号）和关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362号）的规定认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许国家税法规定在计算应纳税所得额时加计50%的扣除。（5） 文化产品出口的税收优惠政策。出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；为生产重点文化产品而进口国内不能生产的自用设备及配套件、备件等，按现行税收政策有关规定，免征进口关税。（6） 境外演出的税收优惠政策。根据财税200931号第四条的规定，文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。

27、（7） 部分原有优惠政策继续执行到期，音像制品、电子出版物适用13%的增值税税率。取消新华书店的有关税收优惠政策，全国县（含县级市、区、旗，下同）及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物不再免征增值税，新华书店组建的发行集团或由新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，不再免征增值税。4、应注意的问题（1） 项目的营业额未分别核算的，不得免税、减税。因此，纳税人应将享受优惠政策的出版物在财务上实行单独核算，不进行单独核算的不得享受优惠政策。违规出版物和多次出现违规的出版社、报社和期刊社不得享受优惠政策。同时，纳税人还应根据享受税收优惠政策的条件。根据中华人民共和

28、国营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令540号）第九条规定，纳税人兼营免收、减税项目的，应当分别核算免收、减税相关政策规定和当地税务机关的具体要求，收集整理有关资料，并及时向税务机关报送，避免造成该享受的优惠不能享受。（2） 财税200934号的使用范围。财税200934号不仅适用于文化体制改革地区的所有制文化单位，还适用不在文化体制改革地区的转制企业。有关名单将由中央文化体制改革领导小组办公室提供，财政部、国家税务总局发布。（二）文化类企业税收筹划技巧及案例1、新闻出版业设立发行公司进行纳税筹划某期刊杂志社2008年度实现杂志销售收入800万元，“管理费用”中列支业务招待费5万元，“营业费

29、用”中列支广告和业务宣传费125万元，税前会计利润总额为50万元。假设没有其他调整事项。筹划方案：对该期刊出版社设立一家发行公司，负责发行杂志出版社的杂志。筹划前，该期刊杂志社的应纳税额计算如下：按照新的企业所得税法的规定，其可扣除的业务招待费取实际发生的业务招待费的60%与年销售收入的0.5%的最小值，即5万元60%=3万元8000.5%=4万元，因此，税前可扣除的业务招待费为3万元，业务招待费超支额为2万元，需要进行纳税调增。广告和业务宣传费的扣除限额为年销售（营业）收入的15%，即800万元15%=120万元125万元，需要进行纳税调增。应纳企业所得税的计算：该企业总计应纳税所得额为50

30、25=57万元，应纳所得税为5725%=14.25万元。筹划后，该期刊杂志社的应纳税额的计算如下：该期刊杂志社将期刊以750万元价格销售给新设的发行公司，发行公司再以800万元的价格对外销售，杂志社与发行公司发生的业务招待费分别为2万元、3万元；广告和业务宣传费分别为55万元、70万元。假设杂志社的税前利润为20万元，发行公司的税前利润为30万元。业务招待费税前扣除的计算:由于2万元60%=1.2万元750万元0.5%=3.75万元，3万元60%=1.8万元800万元0.5%=4万元，则两企业不需要调整业务招待费。广告和业务宣传费税前扣除的计算：由于55万元750万元15%=112.5万元，7

31、0万元800万元15%=120万元，因此，不需要进行纳税调整。两个企业总计应纳企业所得税的计算：两个企业分别缴纳企业所得税，各项费用均不超过税法规定的标准，整个利益集团应纳所得税额为50万元25%=12.5万元。通过以上分析可以发现，设立发行公司共节省企业所得税14.25万元12.5万元=1.75万元。如果纳税人将企业的发行部门设立成一个独立核算的销售公司，将图书、报纸、期刊以及音像制品销售给公司，再由公司对外销售，虽然增加了一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限额”就增加了。但是，设立发行公司也会因此增加一些管理成本，纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾

32、成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立分公司。2、充分利用税收优惠政策进行纳税筹划由于从2009年1月1日至2013年12月31日止的5年期限内，国家对推动文化产业发展，制定了一些税收优惠政策，作为文化类企业要特别注意并充分利用各种税收优惠政策，为企业节省税负，创造价值。具体如下：（1）积极开拓国外市场，节省税负大有空间根据财税200931号的规定，出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。因此，演出企业开拓国外市场可以享受免征营业税，新闻出版向海外销售产品可以享受增值税出口退税政策。（2）出版

33、、发行企业利用呆滞出版物的库存时间进行筹划根据财税200931号第六条的规定，出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。出版、发行企业要充分利用该呆滞出版物库存时间的规定，增加财税损失的税前扣除，以致减少企业所得税。某音像制品发行公司，在2009年第三季度库存一批2007年11月份出版的陈旧过期音像制品，价值（计税成本）是30万元，2009年9月份，该公司低价亏本处理，实现收入10万元，即亏本20万元。该公司第三季度共发生销售音像制品收入100万元，假

34、设会计利润为72万元筹划方案：该企业选择2009年9月份不对陈旧过期的印象制品进行处理，而推到12月份进行处理。筹划前，该音像制品发行公司的企业所得税为72万元25%=18万元。筹划后的企业所得税分析：通过筹划音像制品发行公司第三季度的企业所得税为723010万元25%=23万元，比筹划前多交所得税23万元18万元=5万元。根据财税2009 31号第六条的规定，发行企业库存呆滞出版物，如音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年，可以作为财产损失在税前扣除。因此，该音像制品发行公司2009年第4季度的应纳税所得额可以据实扣除财产损失30万元，即第4季度可以少缴纳企业所得税为30万元25

35、%=7.5万元。假设其他因素不变，该陈旧过期的音像制品在以后的时间进行废品处置，实现收入为5万元，则应纳企业所得税5万元25%=1.25万元。从整个处理时间来看，筹划后共减少企业所得税为7.5万元5万元1.25万元=1.25万元，同时还得到了资金时间价值的好处。在这个案例中虽然通过税收筹划给企业带来的收益不是很大，但对于规模较大的出版社、发行企业或音像制品发行公司，在存在的呆滞出版物的金额较大的情况下，应用这个方法进行税收筹划，还是能够带来可观的税收筹划收益的。3、经营性文化事业单位利用转制时机进行筹划根据财税200934号的规定，自2009年1月1日至2013年12月31日为止，经营性文化事

36、业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。此外，对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给以适当的优惠政策。2011年4月19日，财政部、国家税务总局、中宣部下发通知，红旗出版社有限责任公司、线装书局、西苑出版社、金城出版社等二十二家中央所属文化企业认定为转制企业，并享受财税200934号文件规定的税收优惠政策，所以

37、文化类企业可以在条件允许的情况下进行转制，在享受税收优惠的同时，加快文化类企业的发展和升级。4、利用广告业不同核算的税负差异筹划纳税人在生产、销售应征增值税的文化产品的同时，又通过媒体提供应征营业税的应税劳务，如广告服务，应税劳务与销售产品之间无从属关系，构成了兼营性销售。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算核算货物和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，非应税劳务应与货物一并征增值税。一般来说，增值税税负比营业税税负高。但如果本期购进的可抵扣的原材料较多，加上广告业征营业税的同时，还应征文化事业建设费，所以，营业税的税负不一定比增值税的税负低。例如某期刊杂志社，预计明年取得杂志发行收

38、入400万元（含税），广告收入807万元。购进材料150万元，支付委托印刷加工费100万元（均为含税支付），均取得增值税专用发票，其中，20%部分用于广告方面的支出。如果广告业务与期刊发行业务不分别核算，则应合并一同缴纳增值税。销售收入应按13%的税率计提销项税55.22万元，购进材料取得进项税36.32万元，应纳增值税18.9万元。如果广告业务与期刊发行业务分别核算，则购进材料取得进项税的20%不能抵扣，发行业务应纳增值税16.9万元；广告业务应纳3%文化事业建设费、5%营业税，共计6.4万元，合计税负为23.3万元（不考虑对企业所得税的影响）。可见，不分别核算对纳税人有利。5、利用海外市场

39、节税根据财税200931号的规定，出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。因此，我国的演出企业可以通过开拓国外市场，享受免征营业税待遇，从事新闻出版的文化企业，也可以通过向海外销售产品，享受增值税出口退税政策。同时，根据中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号令）第十六条规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额和销售额，否则，便不得免税、减税。因此，当一个文化企业既有免税项目又有兼营非免税项目时，一定要将免税项目和非免税项目的营业额和销售额分开进行核

40、算，以便享受国家推动文化产业发展的各项税收优惠政策。例如某演艺公司既从事演出活动又兼营销售音像制品。2009年第二季度，该公司共发生演出收入（含境外演出收入）300万元，销售音像制品收入（含向境外销售音像制品收入）50万元，会计利润210万元。假设不考虑城市维护建设税和教育费附加，并无其他纳税调整事项。而且，该演艺有限公司的境内、境外演出收入分别为200万元、100万元。同时，其在境内外销售的音像制品收入分别为20万元、30万元。若不进行分开核算，则该演艺有限公司2009年第二季度发生的演出收入的营业税为300万元3%=9万元，应缴纳增值税销项税额为50万元13%=6.5万元，应缴纳的企业所得

41、税为210万元25%=52.5万元。若分开核算，根据财税200931号文第三条、第四条的规定，该文化企业在境外演出并从境外取得的收入将免征营业税、享受增值税出口退税政策，即只针对国内的演出缴纳营业税，应缴纳的营业税为200万元3%=6万元。同样的，该有限公司只需对国内销售音像制品缴纳增值税，即缴纳增值税销项税为20万元13%=2.6万元。通过分开核算，该有限公司比筹划前节省营业税3万元，少缴纳增值税销项税额3.5万元。而所得税这部分，由于少缴纳的营业税会增加企业所得税负担，即（210万元+3万元）25%=53.25万元。因此，筹划后该企业可以比筹划前少缴纳税收（52.5万元+9万元）（53.2

42、5万元+6万元）=2.25万元（假设不考虑增值税对企业税负的影响，如果考虑进去的话，则还会减轻总体的纳税负担）。 6、利用高新技术企业的优惠政策条款进行筹划根据财税200931号的规定，在文化产业支撑技术等领域内，依据关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172号）和关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362号）的规定认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计50%的扣除。这就意味着，从事文化经营的高新技术产业，如采用数字化印刷技术、电脑直接制版技术（

43、CTP）、高速全自动多色印刷机、高速书刊装订联动线等高新技术和装备的图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物印刷企业，通过法定程序进行高新技术认定，可以减按15%的税率征收企业所得税，少缴纳10个百分点的企业所得税。筹划方案：三星印刷企业向当地的科学技术委员会申请高新技术企业资格的认定。筹划前的应纳企业所得税分析：根据以上提供的条件，三星印刷企业2009年第三季度的企业所得税为120万元25%=30万元。筹划后的应纳企业所得税分析：由于三星印刷企业申请认定高新技术企业的认定，取得了高新技术企业资格，则可以享受15%的企业所得税优惠税率的待遇，基于此，三星印刷企业2009年第三季度应缴纳的企业所得

44、税为120万元15%=18万元。通过税收筹划，三星印刷企业的企业所得税比筹划前少30万元18万元=12万元。五、文化类企业税收筹划应注意的问题1、遵守税法，依法筹划。税收筹划的一个显著特点在于合法性，所以文化类企业在税收筹划时一定要以法为本。不合法，就没有税收筹划。具体包括三方面内容：一是依法纳税为前提。二是以合法节税方式对企业生产经营活动进行安排，作为税收筹划的基本实现形式。三是以贯彻立法精神为宗旨，使税收筹划成为实现政府利用税收杠杆进行宏观调控的必要环节。2、税收活动要充分考虑实际税负水平。影响税负实际水平的因素有货币时间价值和通货膨胀，货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响表现

45、在现金流量的内在价值的差异方面。在税收筹划中，企业应提高应收现金的收现速度和有效比重，在不损害企业市场信誉的前提下，尽可能延缓税收支出的时间和速度，控制现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益的高估，同时还应注意到通货膨胀也使得企业延缓支付税金，会达到抑减税负的效应。3、税收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率，也即对每一新增应税所得额适用的税率。在实践中，往往会出现“边际税率越低，税收收入越高，边际税率提高，税收收入反而降低”的怪现象，这反映了边际税率变化对纳税人心理的影响及对经济行为的影响。文化类企

46、业应通过对边际税率的考察，核算税收筹划的边际收益与边际成本，合理开展税收筹划活动。4、税收筹划要有全局观。税收筹划要从企业微观经济甚至于国家宏观经济系统角度全面考虑，细致分析一切影响和制约税收的条件和因素。5、税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政治及企业自身活动的不断变化有关，尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。因此，文化类企业在税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要。六、结论随着经济的发展，文化类企业已逐渐成为我国的支柱产业之一，国家对文化类企业的税收优惠政策既有一般性，也含有其行业的特殊性。税收筹划已经成为了企业增值性的经济行为，文化企业通过合理的税收筹划不仅能够节税，还能实现企业的价值最大化。但是由于企业所处的环境、内部管理和管理状况各不相同，纳税筹划没