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1、纺织服装、鞋、帽制造业纺织服装制造行业纳税评估模型案例一、 行业介绍（一）行业定义该行业隶属国民经济行业C类行业，分类代码为1810。纺织服装制造是指以纺织面料为主要原料，经裁剪后缝制各种男、女服装，以及儿童成衣的活动。包括非自产原料制作的服装，以及固定生产地点的服装制作。（二）工艺简介企业从原材料的投入到形成最终产品主要经过四个生产车间，即：裁断车间、上衣车间、裤子车间、整烫车间。1.裁断车间：先预缩-验布-定款式-制基本版-电脑排版-画板-铺布-裁剪-打号-制作。2.上衣车间：粘衬-净板-省缝-作里-挖里兜-挖面兜-定商标-勾前边-合摆缝-作领子-上领子-封领绒-合底口-作袖子-上袖-上绒
2、条-上肩垫-转袖里-收底边-锁眼-钉扣。3.裤子车间：粘衬-码边-省缝-捏后省-作兜布-按前兜-挖后兜-合外侧-兜明线-定腰缝-合内侧-做裆门-上腰面-拉腰里-贯腰缝-上拉链 。4.整烫车间：烫成品-修整-包装。经过第一道工序裁剪、第二道工序缝制、第三道工序检验、包装、装箱入库，最终企业将形成的产成品（服装）销往定货单位，投放市场。 （三）企业类型划分按经营方式分为三种类型：一是单纯受托加工企业；二是自主生产的企业；三是委托加工与自产相结合的企业。按其是否拥有品牌可分为自有品牌生产企业和其他企业二种类型。一般来说，自有品牌生产企业由于拥有自己的品牌，特别是拥有著名品牌的生产企业，在市场中具有较
3、强的竞争力。因此，其往往能获得较高的利润，其增值税税负率、销售毛利率等水平也相对较高，其产品也往往既有内销也有外销。而对于其他企业来说，获得利润的高低完全由订单决定。因此，其增值税税负率、销售毛利率等水平相对较低，其产品也往往以“贴牌”形式出口国外。二、行业生产经营特点及行业税收风险控制点（一）行业生产经营特点1无自主品牌的企业，大多接外贸订单生产后直接或间接出口国外，服装类别多种多样，备货量一般很少；有自主品牌的企业，销售大多以内销为主，备货量较多，产品生存周期内未能实现销售的产品积压情况直接影响企业的税负率和盈利水平。2本行业属劳动密集型企业，工人人数往往较多，工资支出占成本的比例较高，产
4、品增值额大部分为工资支出。因此，从工效产出角度进行分析，也可以反映企业的实际生产状况。同时，无论哪类服装生产企业，销售毛利可能会因订单的不同发生较大变化。但由于工资支出相对固定，产品增值额受销售毛利的影响较小，其增值税税负率的表现往往相对比较稳定。3纳税人主要通过计件工资管理及主要环节交付管理等方面实施内部控制。生产人员工资采用计件制，生产数量由车间管理员负责统计，按日登记生产加工台账，月末汇总加工台账制作生产记录表，送交财务审核，经主管领导审批后按月发放。另外，根据工艺流程建立生产人员考勤记录、产量日报表、产品质量检验报告等考核体系。（二）行业税收风险控制点服装企业经济成份大部分为私有，内控
5、机制相对较弱，纳税意识良莠不齐，加之在税收管理上的不到位，容易滋生出在税收遵从上的风险，其表现形式：1加工费收入滞后开票。由于本行业税收负担率较高，在加工费收入资金回笼不畅的情况下，仍需缴纳税款。因而，故意推迟开票时间，延迟履行纳税义务。2取得不开票收入走账外。此种情形多发生在为小型服装内销纳税人提供加工劳务的纳税人中。由于小型服装内销纳税人的产品直接进入消费环节，加工纳税人有不主动开具发票、不依法入账、申报的可能性。3门市零售等收入不入账，不依法申报纳税。主要是加工节余面料销售、自制服装门市销售、职工福利发放、馈赠等。4利用不开票收入进行票、货两分离，将不要票收入对外虚开。5生产经营与税收管
6、理存在“两张皮”，有的生产企业将生产实体租赁他人经营，仍借用生产实体作平台，接收虚开增值税增值发票，在财务上作虚假生产处理，与外贸企业相勾结骗取出口退税。6不按规定抵扣进项税金，任意扩大抵扣范围，有多抵、虚抵可能。由于税收负担率较高，少数纳税人混淆固定资产与低值易耗品。如：将应列入固定资产的缝纫机，以缝纫机配件的名义抵扣进项，或用非生产经营使用的汽、柴油增值税专用发票抵扣进项等。三、纳税评估方法在对企业实施纳税评估中，评估人员根据实际情况，可以先用一种评估数据模型，也可以同时使用多种评估数据模型，相互印证，以提高纳税评估的准确性。（一）计件工资法1原理描述服装生产行业属于劳动密集性行业，工人工
7、资占成本项目比重较大，且能真实反映生产企业的生产状况，借助服装生产企业生产人员工资采用计件制，按照生产人员应发放工资测算产量，与账载产量进行比对找到异常值。2评估模型当期产品应生产数量当期生产工人工资总额单位产品计件工资定额问题值当期产品应生产数量当期产品实际入库数量税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）3标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）表一：序号服装名称计量单位单位产品计件工资定额（单位:元）1童套装套3.54.52童上装件2.22.63童夹克件2.
8、83.24童棉袄件3.43.85童棉裤条1.82.26童风衣件3.03.47童裤条1.82.28童休闲裤条1.51.99童连衣裙条3.03.410童裙条1.41.811童背心件1.51.912童沙滩裤条1.41.813童T恤衫件2.32.714成人上衣件3.33.715成人裤条2.83.216成人夹克件3.84.217成人棉袄件4.85.218成人棉裤条3.03.419成人运动衣件3.13.520待添加的隐藏文字内容2成人运动裤条2.8-3.221成人风衣件6.0-6.422成人T恤件3.8-4.223成人短袖衫件3.8-4.224成人沙裤条2.6-3.025成人休闲裤条2.5-2.926成人
9、背心件2.0-2.44数据获取途径（1）通过企业工资定额管理掌握工资计算依据，确定计件工资定额；（2）通过到企业管理部门掌握用工情况，确定职工人数；（3）通过考勤记录掌握生产工人出勤率；（4）通过应付工资科目掌握生产人员的工资发放情况，在此基础上运用相关计算方法计算出应生产产品数量。5应用要点该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。运用计件工资评估数据模型应注意有些企业实行保底工资。因为，此时工资与生产产品数量无关。由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分
10、，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。（二）能耗测算法1原理描述能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等第三方取得核实，相对较为客观。目前，纳税人所用的生产设备基本上是以电为动力，在正常情况下生产每单位的产品耗电量相对固定。因此，可根据用电的电表数来推算服装制造企业的生产量，核对企业评估期的产品销售数量。2评估模型当期产品应生产数量当期电力消耗总量单位产品电力消耗定额问题值当期产品应生产数量当期产品实际入库数
11、量税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）3标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）表二：序号服装名称计量单位单位产品电耗定额（单位：度）1童套装套0.5-0.542童上装件0.28-0.323童夹克件0.28-0.324童棉袄件0.35-0.395童棉裤条0.16-0.206童风衣件0.28-0.327童裤条0.13-0.178童休闲裤条0.13-0.179童连衣裙条0.28-0.3210童裙条0.28-0.2411童背心件0.13-0.1712童沙滩裤条0.
12、13-0.1713童T恤衫件0.28-0.3214成人上衣件0.35-0.3915成人裤条0.28-0.3216成人夹克件0.28-0.3217成人棉袄件0.5-0.5418成人棉裤条0.51-0.5519成人运动衣件0.35-0.3920成人运动裤条0.28-0.3221成人风衣件0.57-0.4122成人T恤件0.5-0.5423成人短袖衫件0.28-0.3224成人沙裤条0.26-0.325成人休闲裤条0.29-0.3326成人背心件0.22-0.264数据获取途径增值税纳税申报表、申报表附表、资产负债表、损益表及税务机关定期采集的服装加工纳税人税源监控信息采集表（见表四）。5疑点判断依
13、据服装制造企业的生产特点，选取电费成本耗用评估指标测算评估企业的当期产量。通过能耗测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索，可发现企业的成衣不入账、加工收入不入账等问题。6应用要点（1）运用电力消耗评估数据模型，按电耗测算产量，需要关注非生产用电数量，特别企业有在建工程项目用电时需更加注意。正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费；
14、（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时利用金税工程中供电系统的抄税信息核实；（3）对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。（三）投入产出分析法1原理描述投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信
15、息进行对比分析的方法。2评估模型当期产品应生产数量当期原材料投入金额单位产品原材料耗用金额问题值当期产品应生产数量当期产品实际入库数量税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）3标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）表三：序号服装名称计量单位单位产品原材料耗用金额（单位：元）1童套装套10-152童上装件6-93童夹克件7.5-11.254童棉袄件9-13.55童棉裤条5-7.56童风衣件7.5-11.257童裤条5-7.58童休闲裤条4-69童连衣裙条7.5-
16、11.2510童裙条4-611童背心件4-612童沙滩裤条4-613童T恤衫件6-914成人上衣件9-13.515成人裤条7.5-11.2516成人夹克件10-1517成人棉袄件12.5-18.7518成人棉裤条7.5-11.2519成人运动衣件9-13.520成人运动裤条7.5-11.2521成人风衣件15-22.522成人T恤件10-1523成人短袖衫件10-1524成人沙裤条7-10.525成人休闲裤条6.5-9.7526成人背心件5.5-8.254数据获取途径单耗金额取自委托方工艺单和样品，原材料投入数量取自原材料账，或税务机关定期采集的服装加工纳税人税源监控信息采集表。表四：服装加工
17、业纳税人税源监控信息采集表纳税人名称： 所属时期： 年 季度 单位：元基 本 情 况1机工人数受托加工合同订立情况2机组数3缝纫机台数4纳税人总人数序号品牌项目A B CDE生 产 经 营 情 况受 托 加 工1委托单位2产品名称3受托加工总数量4前期已完工发出数量5本期完工发出数量6单位产品加工费7总计加工费8剩余材料及处理工 资 发 放1机工工资当期应发数2辅工工资当期应发数3行管人员工资当期应发数耗电量1累计耗电量运费1运费本期申报应纳税款应纳税款测算值5疑点判断应用该模型主要是根据原材料的消耗和产成品的产出比例来测算企业生产的产量和产值。服装制造业由于生产工艺比较简单，生产过程中原材料
18、的化学状态未发生变化。因此，其产成品的数量剔除合理损耗应该是相等的。通过原材料及辅助材料的投入量核对企业的产品产量、销量是否真实，从而达到审核其申报的销售收入是否真实。如测算产品应税销售收入大于其申报的销售收入，则要查证其是否有账外经营、瞒报、漏报、迟报销售额等问题。6应用要点由于服装生产企业生产加工的服装为非标准件产品，不同批次的服装款式、规格、设样、颜色、布质都不会相同。因此，应将重点放在委托方提供的工艺单和样品上，通过工艺单和样品计算单耗定额，并通过原材料账掌握原料投入数，结合原料消耗定额测算产出，再与账载数量作比较，得出问题值。商标（由水洗麦、齐标、码标组成）和包装袋与产品数量高度关联
19、，有一一对应关系，即一件服装固定一个商标一只包装袋，预警控制指标一件服装一个商标一只包装袋，按本期生产完工入的服装数量，与生产耗用商标、包装袋作比对，找到异常值。另外，销往欧美及东盟地区的服装，一件（套）服装一包干燥剂，也有一一对应关系。（四）生产设备能力分析法1原理描述生产设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。设备生产能力是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门
20、审验、认可的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。2评估模型当期产品应生产数量单位设备生产能力生产天数单台设备每小时生产能力生产时间设备台数问题值当期产品应生产数量当期产品实际入库数量税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）3标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）机 型工作日服装类型生产数量套扣12小时针织衫3套模机12小时针织衫3套缝纫机12小时运动服5-8件高速平机12小时棉袄8-10件高速平机12小时裤20-35件高速平机12小时运
21、动服20-25件高速平机12小时套装8-10套上IGEMSY50台12小时运动服150件PROTEX-1130M60台12小时童装720件GC6-2812小时校服20件GN6-312小时校服80件JX-DR-312小时校服120件高速平缝12小时棉衣200件高速平缝12小时羽绒服200件高速平缝12小时衬衫500件高速平缝12小时校服12件锁边12小时校服50件锁眼12小时校服100件蝴蝶牌家用12小时被套8套横机12小时针织服装100件缝盘12小时针织服装90件高速平缝12小时衬衫800件JC1512小时成人服装4件JC1512小时童装10件JC1512小时牛仔裤12条森木牌平缝车12小时棉
22、袄10件森木牌平缝车12小时成人服装15件森木牌平缝车12小时裤20条三木双针12小时运动裤1000条套结12小时童裤800条拷克松紧带12小时童裤1000条锁眼12小时童套装600套订机12小时童套装600套4数据获取途径税务机关定期采集的服装加工纳税人税源监控信息采集表（见表四），登记设备台账以及设备运行情况。5疑点判断根据企业的主要设备生产能力，再依据工人的出勤天数测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。6应用要点（1）设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设
23、备生产能力较为重要；（2）实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力；（3）设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。（五）税负对比分析法1原理描述税负对比分析法是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。 税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。2评估模型 税负差异率（企业税收负担率一行业税收负担率）行业税收负担率 100%3标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）纺织服装制造业增值率在2030，实耗扣税法下增值税税率应在3.55.1幅度内。4数据获取途径增值税纳税申报及征管数据信息。5疑点判断税
24、负对比分析属于综合分析法，影响因素较多，涉及销项和进项的方面。 因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。（1）运用投入产出、能耗测算等方法，推算企业的产品产量与企业的账面产品产量，如二者相差过大，则企业有可能隐瞒产量，少报销售收入等行为。（2）若推算销售额异常，则结合关联指标进行综合分析，重点审查分析企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目期末余板是否长期较大，且存在长期上升趋势，根据平时掌握的企业销售回款率情况进行分析，判断其销售欠款率是否正常，若与企业实际情况不符，则说明企业可能有销售挂账隐瞒销售收人、隐瞒产量、销售不开发票等嫌疑。（3）若投入产出法测算企业进项
25、税和产量异常，则应结合有关疑点进行综合分析。对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，如工业企业原材料库存长期占存货比例较大，且存在逐期上升趋势；商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库量逐期增大，甚至超出企业流动资金的数倍等，结合企业实际情况分析是否正常，若企业没有季节性购进、季节性生产或其它正常因素，则说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。6应用要点（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等；（2）政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳
26、税额减少，税负降低；（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期下降，增值额减少，税负降低；（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。附:案例一、企业基本情况某省A公司于2005年8月注册成立，注册类型外商投资，注册资本金200万元整人民币，经营范围生产销售各类服装、服饰，2005年9月在当地国税部门办理税务登记证，同年10月认定增值税一般纳税人，该公司具有自主出口经营权。二、数据采集情况评估期主营业务收入26,296,365.13元，其中内销售产品收入24,573,576.13元，出口产品收入1,722,789.00元，实现增值税263,082.37元，加上出口免、抵、退税因素，模拟税
27、负率为2.11%，较预警税负率3.5%少1.39%，低于预警税负率幅度39.71%，经案头分析，还发现该公司生产能力与实际产量不匹配，委托加工业务异常，能耗指标异常，由丝织成布加工服装异常，针对上述异常情况，某县国税局纳税评估科将该公司列入评估对象，按照服装生产行业评估数据模型进行了实地评估。三、运用评估模型，找出税收差异成因（一）生产能力与实际产量不匹配为了甄别生产能力与实际产量是否吻合，评估人员以固定资产明细账评估为切入点，账面记录生产服装的电平缝纫车数量是250台，通过实地核查可用于生产的数量是230台，该公司2007年度账面体现自行加工的服装数量1,526,397件（套），仅元月份一个
28、月便生产了394,045件（套），经对元月份生产加工的服装按品种进行分类归集，再按生产设备能力评估数据模型预警区最高指标计算，生产服装394,045件（套），用230台电平缝纫车按每天工作12小时需用时142天，可见生产能力与实际产量不符，其他月份也不同程度存在浮夸生产能力的情况，列表如下：所属时期账载完工入库产品数量计量单位按单台日最高产量测算需用天数按230台测算需用天数1月398405件（套）32741.21142.352月不见生产数量件（套）3月不见生产数量件（套）4月125292件（套）9976.9843.385月146372件（套）8174.735.546月155808件（套）82
29、54.535.897月150656件（套）8551.737.188月150693件（套）4888.521.259月80006件（套）738532.1110月90878件（套）380116.5311月60807件（套）2293.559.9712月171840件（套）1319257.36合计1526397件（套）99259.14431.56（二）能耗指标异常该公司无发电设备，也没有为发电设备提供动力购进汽油或柴。为了进一步评估账载产量的真伪性，评估人员以能耗指标作为依托，从供电部门提取了该公司全年用电情况证明，按电力消耗评估数据模型单位产品电耗定额计算，在不考虑非生产用电情况下，元月份应耗用电力9
30、8,223.63度，与供电部门证明数据4,223度相比，应耗用电度数与实际耗用电度数相差23倍之多，如用全年生产的服装数量计算应耗用电度数为297,777.42度，与供电部门证明耗用电度数52,697度相差较大，用电量与产量没有建立对应关系，进一步印证了该公司销售收入进度过于激进涉嫌虚开。（三）税负率异常由于税负率与物耗指标呈负相关性，为了揭开税负率明显偏低的原因，评估人员对生产成作了认真细致的分析，通过对单位产品成本结构剖析，找到了税负偏低的结症，一是加大了单位产品物耗数量。为了消化接受虚开增值税专用发票多计入的对应原材料，必须加大原材料投入量，由此造成生产一件服装物耗明显偏高，单位产品成本
31、表显示生产一件服装用料数量经常是用同一面料多层构成，与按工艺单计算的单耗相比出入较大，同时为了确保单位成本小于销售单价，又尽量减少非物耗性成本，目的是为了缩小生产成本，用于提高进项税额的物耗比重。二是抬高单位成本价格，通过委托外单位加工漂染这一形式增加进项抵扣，发出漂染的布料全部为成品棉布，该公司生产加工的服装是按订单进行加工生产的非标准件产品，可依据工艺单要求采购布种和数量，应该方向明确，根本不会因多购、错购改变用途再去漂染。通过对接受的漂染加工增值税专用发票逐份核对，有注明货物名称为化纤布漂染，与账载发出棉布加工漂染不相符。（四）由丝织成布生产服装异常该公司有9台圆盘针织机。（1）从投料到
32、产出坯布为29天，投入丝分别是涤纶丝28,350.82千克，涤纶长丝98,670千克，合计127,020.80千克，产出的布料长度为377,299.26米，用上述数据推算的坯布厚度为187克，厚度为187克的布俗称汉布，只能用于生产套装，账面记录大量用于生产防寒服。单台圆盘针织机生产定额每天只能加工400千克的丝，按现有9台圆盘针织机每日24小时不间断地生产，29天只能加工104,400千克的丝，无法完成127,020.80千克丝的生产加工任务，丝涉及的进项税额280,512.59元。（2）从织布机上下来的布为坯布，属布的半成品，不能直接用于服装生产，包括用于服装底布生产，要用于服装生产必须经
33、过漂染与开幅整形后，该公司没有漂染生产加工能力，又未委托外单位加工漂染，就全部直接投入服装生产，并且用于服装面料生产，与实际情况相悖。（五）委托加工业务异常该公司2007年1月5日与6日发出原材料委托华裳服装厂加工服装，收到成品服装日期为2007年2月29日，从发出原材料到收到成品服装时间间隔只有25天，2007年1月5日发出原材料委托远航服装厂加工服装，收到成品服装日期为2007年1月15日，从发出原材料到收到成品服装时间间隔只有11天，二户受托方共为该公司加工服装540,568件（套）。通过对二户受托方实地核查，生产能力有限，均为家庭作坊式个体户，每户电动缝纫车不到20台，在不足一个月的时
34、间内根本无法完成受托加工任务。支付加工费表现也异常，一是时间滞后期长，二是没有预付定金。（六）资金流异常存在大量赊购业务，单笔赊购金额动辄几万甚至几十万元，使往来科目月末余额异常，与有些业户业只发生过一笔业务就采用赊购方式，还有一些表面上是通过预付账款购买，经对付款时间与所购原材料入库时间及增值税专用发票开具日期作排序，发现多笔采购业务实际上货到后付款，也是赊购，只是在登账时有意把顺序颠倒，再冠以预付账款科目给人以预付假象，经对市场调查异地采购大宗原材料一般不存在赊销结算方式，再者受雇于该公司管理人员与该公司有大量的资金往来，并且活动频繁，存在利用受雇人员进行资金回流现象。四、约谈举证，疑点告
35、破评估人员对以上疑点作效应分析后进行聚焦，该公司涉嫌接受虚开增值税专用发票和对外虚开增值税专用发票以及骗取出口退税。为了使约谈落到实处，突出重点，评估人员事前制作了约谈提纲，分别同企业法定代表人、财务主管人员进行了约谈举证。在约谈时，评估小组动之以情、晓之以理、诉之以法，用详实的数据开口说话，企业不得不承认有接受接虚开增值税专用发票行为。五、处理结果该公司经约谈举证后，进行了自查，承认有部分虚假生产，对漂染费进项税额366,636.40元，丝进项税额280,512.59元，赊购进项税额195,684.53元，合计涉税金额842,833.52元，主动要求补缴入库，但对空壳生产与外贸企业合谋骗税不予认可。鉴于案情重大，评估人员决定移送稽查作进一步的检查。
