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1、纳税评估课程简介纳税评估是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行事中监控的一种手段。为提高税务管理水平，降低涉税风险，在纳税评估管理办法(试行)(国税发【2005年】43号)出台后，不少企业选择聘请注册税务师对其涉税事宜进行纳税评估，帮助企业防范涉税风险。纳税评估已是注册税务师开展涉税服务的重要业务之一。中央财经大学财政学院院长助理、硕士生导师白彦锋副教授分别从纳税评估概述、流程、方法、报告撰写等四个方面全面系统地讲解了纳税评估的专业知识，并对纳税评估的典型案例进行了深入分析，课程对提高纳税评估专业业务水平有较好的帮助。 第一讲纳税评估概述第二讲纳税评估流程与方法第三讲纳税评估报告第四讲纳税评估
2、案例分析第一讲纳税评估概述白彦锋 中央财经大学税务学院院长助理纲要第一讲 纳税评估概述第二讲 纳税评估流程与方法第三讲 纳税评估报告第四讲 纳税评估案例分析第一讲纳税评估概述纳税评估的基本理论1.1 纳税评估的概念1.2 纳税评估的作用1.3纳税评估与税务稽查纳税评估与税务稽查从“评估”说起评估（assessment），也称“估值”（valuation），就是对价值的估算。它既不是对价值的简单说明，也不是对价值的精确认定，通常是指人们根据自己所拥有的技巧、经验、数据和专业知识等对价值做出的一种判断。人们在购买住房、汽车甚至一项生活日用品的时候，常常会将该商品的价格与类似商品的价格进行比较，然后
3、对其价格的合理性做出判断。从某种意义上说，这就是一个评估的过程。当然，这只是消费者凭借经验和直觉对商品的价值做出的一种判断。作为学术研究对象的评估，是指依据某种目标、标准、技术或手段，对收到的信息，按照一定的程序，进行分析、研究，判断其效果和价值的一种活动。评估的发展评估是商品经济和市场经济发展到一定阶段的必然产物。随着市场经济制度的产生和发展，商品交易的规模不断扩大，为保证交易的合理性和公平性，对评估的需要和要求也随之大大提高。总体来看，评估大体经历了三个发展阶段，即原始评估阶段、经验评估阶段和科学评估阶段。现代评估的特点（1）评估人员具有一定的评估经验和专业水平，评估业务也比较频繁。（2）
4、评估结果的准确性主要取决于评估人员积累的评估经验和思想素质。（3）评估人员要对评估结果承担法律上责任，特别是因欺诈行为和其他违法行为而产生的后果更要承担法律责任。税收分析，纳税评估，税基评估税收分析：分析税收与经济增长之间的关系；宏观税收与微观税收纳税评估：对纳税人纳税申报状况的一种事后分析税基评估：税务机关在课税过程中对税基进行的估算一般性课税要素与特殊性课税要素1.财产税与物业税（property tax）思考：我国的“物业税”为什么不直接称为“财产税”呢？我国的土地所有权属于国家所有，个人购房时所取得仅仅是土地在一定时期的使用权和房屋的所有权。因此，我国的物业税同国外一般而言的财产税还是
5、有差异的。2.T=Bt3.assessment估税:房产税中一个特殊性要素4.tax revolt: 美国历史上的抗税运动纳税评估：概念广义的“纳税评估”（tax assessment）：指对相关经济主体的各种经济活动、涉税事项从税收角度进行的相关分析。狭义的“纳税评估”：税务机关根据纳税人、扣缴义务人报送的纳税申报资料，以及日常掌握的各种涉税信息资料，对其在一定期间履行纳税义务、扣缴义务等情况进行的系统审核、分析。目的：发现纳税申报中的异常情况，根据一定的处理程序，敦促纳税人或扣缴义务人及时纠正错误，或移交税务稽查查处。概念完善纳税评估管理办法（试行）（国税发200543号）中对纳税评估的界
6、定是：纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。该定义是一种比较宽泛的、描述性的定义，体现出对这一新生事物研究过程中前期探索性的特征，为将来的发展留下了余地。“纳税申报的真实性和准确性” 的提法是否恰当？可否借鉴企业会计与中介审计间划分双方责任的办法，将纳税评估进行分析判断的对象定位于合法性与合理性，以分清征纳双方的责任，或更具可行性。在表述纳税评估概念的内涵上还欠清晰，没有体现纳税评估为纳税人提供自我纠错机会和深层次纳税服务以及作为提高纳
7、税遵从的基本措施这几个重要特征，难以与其他税收征管手段进行本质上的区别。但客观上存在着一定的缺陷性，比如：“数据信息对比分析的方法”的概括是否必要？一则有失准确和全面，二则纳税评估过程中后面的税务约谈、实地调查等核实方法是否也要写入定义？纳税评估的定义可考虑修改为：纳税评估是指税务机关对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报情况的合法性和合理性做出分析与判断，评价和估算纳税人合理纳税能力，为纳税人提供自我纠错机会，以提高税法遵从程度为目的的行政管理服务行为。各级税务机关应充分运用各类行之有效的方法和手段，积极开展纳税评估工作，通过纳税评估评价和估算纳税人的实际纳税能力，并为其提供自我纠错
8、的机会，提高税法遵从度，以达到强化税源管理，优化纳税服务，降低税收风险，减少税款流失，提高税收征管的质量和效率的目的。强调“合法性、合理性”，是借鉴企业会计与中介审计划分双方工作内容与责任的办法，将纳税申报“真实性、准确性”的责任仍定位于企业，以分清征纳双方的责任。强调“为纳税人提供自我纠错机会，以提高税法遵从程度为目的”是进一步明确纳税评估的定位。强调“评价和估算纳税人合理纳税能力” ，是明确评估的实际作用和目的指向。强调“服务”是突出纳税评估的外在属性和形式。增加一段描述是进一步强调和明确评估的意义。我国的纳税评估：历程个别税种纳税评估的探索阶段：我国于1998年开始对外商、外国企业和外籍
9、个人实行外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法，标志我国开始开展纳税评估工作。2001年底，总局印发了商贸企业增值税纳税评估办法。2002年4月2日，总局出台了成品油零售加油站增值税征收管理办法，直到此时，各级税务机关才结合各地的实际情况制定具体纳税评估实施办法并进行实践。整个纳税评估体系的发展阶段：2005年，国家税务总局制定出台了纳税评估管理办法（试行），指导各地的纳税评估实践。我国的纳税评估：现状近年来，我国各地税务机关积极开展了纳税评估的实践，取得了一定的成就。但由于我国经济活动的法制化水平、信息化水平还较低，市场经济条件下的征管基础还相对薄弱，纳税评估的整体水平还不高，
10、对税收征管的贡献还没有充分释放出来，有待进一步挖掘。我国纳税评估主体机构需进一步落实国家税务总局在征收管理司设立了纳税评估处，省级税务机关在征管部门设有纳税评估岗。但县区的纳税评估机关五花八门：有的设纳税评估科，有的设税源管理科，有的没有设置机构，只在综合科或征管科设置一名专职纳税评估员我国现有的纳税评估人员多为各单位抽调的兼职人员。他们承担的主要工作并不是纳税评估，很难保障纳税评估的长期开展相对于数量众多的评估对象，人员配备过于单薄，覆盖面过窄，难以发挥应有的效果我国纳税评估的组织结构设想刑法修正案对纳税评估的影响刑法修正案（七）在2009年2月28日颁布实施后，取消了“偷税”的概念，代之以
11、“逃避缴纳税款”，并且规定，有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。刑法修正案对纳税评估的影响打击不履行纳税义务犯罪的主要目的是为了维护正常的税收征管秩序，保证国家税收收入，对属于初犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金、履行了纳税义务、接收了行政处罚的，可不作为犯罪追究刑事责任，这样处理可以更好的体现“宽严相济”的刑事政策原则。这一新规定也使纳税评估结果的处理更加便于操作，可大大提高纳税评估的处理效率，同时减少税务机关在评估结果定性上
12、的难题，降低了执法风险，使纳税评估成为更易接受的一种征收管理方式。现状1：流转税占比高财政部（2011）现状2：企业纳税占比高税务总局（2011）纳税评估人员需要具备的素质纳税评估是一项业务性较强的综合性工作，要求评估人员具有较高的业务素质，不仅要了解税收的本身工作，还要了解纳税人的基本情况，掌握审核、评估、质询、取证等多项技能。纳税评估人员首先要具有较强的基本政治素质：1.坚决贯彻党的基本路线、方针、政策，维护税法权威；2.遵纪守法，廉洁奉公，不得接受被评估纳税人的宴请和馈赠，认真执行保密制度，对未作结论的案情和企业的经营状况、个人隐私要严格保密；3.着装上岗，坚持以理服人，文明执法，禁止态
13、度生硬和简单粗暴。纳税评估人员需要具备的素质1.掌握税收基础理论知识，具备一定的社会主义市场经济理论基础，掌握与税收有关的各类法律基础知识，并能将其运用于工作实践和解决实际问题；2.精通会计原理，了解企业财务会计制度和核算方法；3.掌握税收日常检查、调查的一般方法；4.具备基本的计算机操作技能，熟练掌握和使用综合征管软件等各种管理系统；5.具备公文和执法文书的应用写作能力。掌握基本写作知识，对相关的文体格式、表达方式、语言风格、制作程序能够熟练运用；6.具备纳税评估的基本技能。会运用一定的方法和程序，依法对纳税人相关的信息资料进行审核分析，从而对其申报的真实性、合理性进行综合评定和处理。（注会
14、2010）下列各项中，属于涉税鉴证业务范围的是（）。A.外汇收支鉴证B.银行储蓄存款鉴证C.企业会计报表鉴证D.企业所得税财产损失鉴证答案：D解析：涉税鉴证业务范围包括：（1）企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证；（2）企业所得税税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。涉税鉴证国税发2006185号国家税务总局关于企业财产损失所得税前扣除中有关涉税鉴证业务问题的通知企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第13号，以下简称办法）第十五条规定：企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具
15、有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。纳税评估：作用纳税评估既是目前国际上通行的税收管理方式，也是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行事中监控的一种手段，可以弥补征管过程中管理弱化的不足，强化管理监控，体现服务型政府的理念；也有助于帮助纳税人发现和纠正纳税上的疏漏、提高纳税人的纳税意识和办税能力、纳税的自觉性，是对纳税人权益的一种保护。税务机关的纳税评估与纳税人进行的税收筹划之间是“矛和盾”之间的关系。税收筹划与纳税评估税收筹划的历史：1935年，英国上议院汤姆林爵士对“税务局长诉温斯特大公”一案做的声明：任何人都有权安排自己的事业，以使自己依法少缴税款。对此，税务局长虽
16、然不会公开称赞他的聪明才智，但至少不能强迫他多纳税。1947年美国法官汉德在一个税务案件中的判词成为美国税收筹划的法律基石：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐赠，以道德的名义要求税收纯粹是奢谈。”中国税负全球第二吗？1.美国财经杂志福布斯（Forbes）发布的2009年度全球雇主和雇员税收负担调查报告宣称：中国得分159。其中企业所得税25%，个人所得税收45%，同时个人收入中的23%作为社保基金上缴，而企业则配套上缴员工个人
17、收入的49%作为社保基金，增值税率为17%。与2008年相比，由于社保基金方面税负的增加，中国的税收痛苦指数上升了7点，排名从去年的第五名上升至第二名，仅次于法国。中国内地“税负痛苦指数”（Tax Misery Index）全球第二如何看待福布斯的评论？A：选取最高法定税率，以偏概全B：没有考虑税制结构的权重因素简单相加C：没有考虑税收减免、税前扣除，混淆了名义税率和实际税率纳税评估：作用纳税评估对一般涉税问题的处理，减少了纳税人进入稽查的频率，减少了税务机关和纳税人双方因进入稽查，而对案情分歧所产生的直接冲突的可能性，起到服务纳税人的作用。Shawshank Redemption肖生克的救赎
18、（又译：刺激1995）Prison breaker2009.10.1735专栏：政府与纳税人：不是零和博弈1.1994年诺贝尔经济学奖获得者等主要是对人们在博弈中理性选择进行了研究。2.2005年诺贝尔经济学奖获得者罗伯特奥曼和托马斯谢林则对人们在博弈中如何选择才能实现共赢、构建和谐社会进行了研究。3.何谓零和博弈（zero-sum game）？猜拳（1胜，1负，0平局） 自己/对手 石头 剪子 布 石头 0/0 1/1 1/1 剪子 1/1 0/0 1/1 布 1/1 1/1 0/0 纳税评估的职能：税收的两种定义1.国家凭借政治权力，无偿征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。2.人民依
19、法向征税机关缴纳一定财产以形成国家财政收入，从而使国家可以满足人民社会公共需要的一种活动。购车协议暗藏文字陷阱 购置税写成购车附加费；购车人转眼被骗几万元纳税评估的职能卢梭（J.J.Rousseau，17121778）在社会契约论（The Social Contract or Principles of Political Right）中所阐述的思想是相通的，即人类社会最初处于无政府状态。个人安全、生命、财产都得不到保障，缺乏社会秩序。组建一个政府，人们让渡自己一部分财产成为税收，维持政府；人们让渡自己的一部分权利、自由，形成政府。因此，税收的强制性实际上是单个纳税人对作为整体纳税人的一种服从
20、，一种尊重。纳税意味着政府是纳税人养活的，需对纳税人负责。政府的建立与运转，包括所有的经费支出都需得到纳税人的同意，对纳税人公开，接受纳税人的问责与监督。纳税评估的职能：胡萝卜加大棒（a Carrot and a Stick ）现在的纳税人已经不是过去的纳税人了，我们面临的是数量巨大、宪政意识和法律意识与日俱增的，与我们有着同等民主权利和利益诉求的、数量巨大的利益群体（当然也包括我们自己，因为我们也是纳税人）。我们大力提倡优化纳税服务，正确处理好管理与服务的关系，大力打造和谐征纳关系，实行贴近式人性化管理和服务，通过评估分析、税务约谈和实地调查核实等税源管理工作，及时发现、纠正和处理纳税人纳税
21、行为中存在的错误和异常问题，将纳税人目前大量存在的计算错误、理解偏差等非主观性问题及时处理在未发或萌芽状态，有效地防范征纳双方的税收风险，降低征纳成本，缓和征纳矛盾；同时，对涉嫌偷逃骗税行为的及时移交税务稽查查处，加之后续的纳税信用等级评定等管理工作，发挥积极引导和惩戒威慑的合力，实现严格执法与人性化服务管理的统一，可以从根本上消除纳税人对税法不遵从的原因，从而有效提高纳税人对税法的遵从度，实现强化管理和优化服务的双赢，对创造征纳双方良性互动的和谐税收环境乃至推动和谐社会的建设都具有长远而深刻的重要意义。新公共管理运动20世纪70年代以来，新公共管理（New public management
22、）运动的兴起对西方乃至世界各国公共管理理论和实践都带来了深刻影响，促使传统的韦伯官僚制模式向以市场和服务为导向的政府管理模式转变。受此影响，世界各国的税收管理理念都发生了巨变。特别是西方发达国家，税收征管改革的方向，无一不是从“监督打击”型朝着“管理服务”型转变，为纳税人提供高效优质的服务已成为世界各国税务机关的普遍做法，成为当今税收征管改革的国际潮流。许多国家在谈到税收工作时，经常把management（管理）改成service（服务），甚至连税务局的名称也改成了service，把taxpayer（纳税人）改称client（客户）。例如，美国的税务局就称为Internal Revenue S
23、ervice，IRS。近来，IRS在其2006-2010战略规划又在此基础上进一步提出“服务+执法=纳税遵从”的理念，并把“服务”置于“执法”之前。为了进一步改善对纳税人的服务，我国国家税务总局2009年首次以公告的形式诠释了纳税人的权利和义务，为更好的为纳税人提供服务提供了制度保障。这种变化已经成为世界各国税收征管发展的普遍潮流。纳税评估正是顺应这一潮流应运而生的。纳税评估 VS 税务稽查纳税评估与税务稽查在税收征收管理流程中所处的环节不同纠正纳税申报中错误的方式不同覆盖面不同。纳税评估可以覆盖到纳税申报的所有事项和所有纳税人，是税源管理部门的一项日常性工作，威慑作用更强。税务稽查只能对严重
24、的税收违法行为实施打击，覆盖的纳税人要少得多评估与稽查的关系，实质上是检查与稽查关系的集中表现形式。这是一个老问题，长期以来我们在检查与稽查的关系问题上一直纠缠不清，在建立新的征管模式的征管改革初期就曾经提出过。曾有一段时间内，还衍生出“检”字归口的说法，即所有涉及检查的行为一律归口到稽查部门执行，管理部门不得下户，此论影响甚深，是引发“淡化责任，属于管理”问题的根源之一。经过实践检验，这种提法是有失偏颇的，后来在完善征管体制的进程中，下发了国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见（国税发2003124号）文件。在这个意见中规定：“日常检查是指税务机关清理漏管户、核查发票、催报
25、催缴、评估问询，了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案核查与系统审计的日常管理行为，是征管部门的基本工作职能和管理手段之一。搞好日常检查工作有利于加强税源管理。征收管理部门与稽查部门在税务检查上的职责范围要按照以下三个原则划分：一是在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征收管理机构负责；二是税收违法案件的查处（包括选案、检查、审理、执行）由稽查局负责；三是专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。”第二讲纳税评估流程与方法内容提要一、纳税评估的工作流程二、纳税评估的分析方法评估处理一、纳税评估的工作流程 1.确定评估对象2.疑点问题分析3.约谈举证4.实地核查5.
26、评估处理步骤1：确定评估对象评估指标预警值：确定与测算评估指标预警值，是税务机关根据宏观税负分析、行业税负分析、纳税人生产经营情况和财务会计核算情况等，运行数学方法计算出的算数平均值或加权平均值，以及其合理变动的范围；预警值的测算，要综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标若干年度的移动平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。五类企业的剔除零负申报正常企业台账的登记本着简明高效、实事求是的工作原则，主管分局应于每季终了5日内，对本分局以下五种类型的企业进行清理，填写零负申报案头分析正常企业台账上报市局税政管理科。五类企业的剔除五种
27、类型企业分别为筹建期、停歇业、待注销、备案免税、政策性因素等。其中“筹建期”是指企业正处于筹建期或筹建期结束后未投产的企业（不包括企业已经开始试生产）；“停歇业”是指因生产经营不畅或改组改制或者因季节性影响停产停业的企业；“待注销”是指企业走逃已报非或拟将报非的企业；“备案免税”是指在市局办理免税审批或备案手续的企业；“政策性因素”是指因低征高扣造成企业长期有销售收入而无税源的企业，分局应严格区分“备案免税”和“政策性因素”类企业。（VAT）评估对象的确定：依据举例纳税评估对象分为连续三个月零税负申报企业、季度异常企业、半年税负异常企业三种。连续三个月零税负申报企业和季度异常企业由市局下达计划
28、，分局组织实施；半年税负异常企业由市局选案并抽调专班组织实施，原则上每年每户选案不超过3次。步骤2：疑点问题分析步骤3：约谈举证约谈流程图约谈流程税务约谈在5日内完成。实施税务约谈应当向企业下达税务约谈通知书，并要求企业签收人在文书送达回证上签字。税务约谈只能在分局办公室实施，不得到企业或其它任何地方进行。约谈时，评估人员应做好税务约谈记录，税务约谈必须由询问人、被约谈人、记录人签字，约谈记录有修改的，必须经被约谈人加盖手印，约谈记录可以由记录人现场打印，但询问人、被约谈人、记录人签字必须是亲自签名。约谈结束后，由评估人员根据约谈情况提出处理意见约谈：注意事项税务约谈必须是两名或两名以上税务人
29、员一起进行，税务约谈的对象主要是企业财务会计人员，因工作需要，必须约谈企业其他人员的，应经主管分局局长批准并通过企业财务部门进行安排。步骤4：实地核查步骤5：评估处理纳税评估分析方法投入产出法能耗测算法毛利率法以进控销法税负对比分析法综合评析法投入产出法广义的企业投入，既包括货物流的投入，如原材料、辅料、包装物等投入也包括资金流的投入，如债券投资等还包括人力的投入，如一定量员工一定时间的投入，等等狭义的企业投入，只是货物流的投入。投入产出法，主要适用于产品相对单一的工业企业能耗侧算法纳税人只要生产必定发生一定的能耗，且相对客观、不易更改主要根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产
30、耗用情况，利用单位能耗定额测算纳税人的实际生产、销售数量，并对纳税人申报信息对比、分析耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得由于客观不可更改性，该方法广泛应用于各类工业企业对财务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但从第三方可取得客观能耗数据的小规模企业和个体工商户同样适用毛利率法毛利，是指商业企业经营收入与营业成本的差额毛利率，是毛利额与商业企业经营收入的比率商业企业在多年的经营过程中，形成了行业中较为固定的毛利率，可以在纳税评估中提供参考毛利率法，就是以企业的毛利率与行业（商品）的毛利率相对比，筛选出异常的企业，通过有关指标测算企业的应税销售收入，并与申报企业比对广泛适用于各类商业企
31、业，如钢材批发、汽车销售等行业以进控销法就是根据企业评估期购进商品数量、金额，结合库存信息，测算商品销售数量、金额的分析方法适用于商业企业，如珠宝首饰零售业、加油站、药品零售业、钢材批发行业、废旧物资回收企业等对于经营商品单宗大额、便于盘库、财务核算相对健全的企业尤为适用税负对比分析法税负，即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，可以直观的反映企业的负税水平税负对比分析法，是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一，广泛运用于各种行业综合评析法将采集的纳税人各项信息，结合行业特点、规律，根据建立的纳税评估模型，利用人机结合的方法，测算分析出具体数值，对纳税人的生产经营情况、财务状
32、况进行关联性分析，从而对纳税人的申报真实情况进行评价和判断计算企业所得税应纳税额的基本方法1.核算征收法（一般法）应纳税额应税所得额税率应税所得额应税收入总额准予扣除项目金额2.核定征税法（简易法）A：针对部分中小企业，当其只能准确核算收入总额，或只能准确核算费用总额时适用B：应纳税额应税所得额税率应税所得额收入总额应税所得率；或者应税所得额成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率C：应税所得率由税务机关确定例1：某小型微利企业，2009年1月20日向其主管税务机关申报2009年度取得收入总额150万元，发生直接成本120万元、其他费用40万元，全年亏损10万元。经税务机关检查，其成本、费用无
33、误，但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为20%。按照核定征收企业所得税办法，该企业2009年度应纳企业所得税为（）万元。注：企业所得税实行按年计算，分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。月份或季度终了15日内预缴，年度终了后4个月汇算清缴A：7.92B：9.9C：8D：10答案：C（12040）（120%）20%20%8卷烟行业征管难点（一）集团公司统一在总部核算地申报缴纳增值税，下属卷烟生产企业和卷烟经销企业的主管税务机关无法掌握充分的资料，难以有效开展增值税纳税评估，而集团公司所在地主管税务机关则缺乏实物监控的手段。（二）卷烟生产企业联合重组后，受财政体制制约，存在增值税核算与
34、申报缴纳相分离的实际情况，增大了增值税纳税评估的难度。（三）主管税务机关对跨省、市重组的卷烟工业企业总厂、分厂之间原辅材料与卷烟的内部调拨价格难以控管。逃避国家专卖管理、非法生产经营或者隐瞒销售、人为调控关联交易价格等是该行业存在的主要问题。“十五”时期，是烟草行业改革发展的五年，是中国烟草总体竞争实力不断增强的五年。五年中，重点工业企业生产规模与市场份额进一步扩大，生产集中程度明显提高，具有法人资格的卷烟工业企业数量已由“九五”末的100多家调整到目前的40多家，产销量在100万箱以上的工业企业达到了十几家。卷烟工业企业联合重组作为行业改革的一项主要任务，成果凸显。烟草暴利？来自国家统计局的
35、数据则显示，2011年中国烟草行业利润再翻番，去年我国烟草行业累计实现销售收入达10111.4亿元，烟草业实现工商利润2000多亿元。烟草日赚三五亿的“暴利”令人咋舌，但这个行业的“暴利”却还赶不上烟草“暴税”的1/3。据2012年全国烟草工作会议上的统计数据显示，2011年，全国烟草行业实现税利7529.56亿元，同比增加1382.89亿元，增长22.5%。上缴国家财政6001.18亿元，同比增长22.82%。烟草专卖我国从上个世纪开始制定烟草专卖法，实行烟草专卖制度，主要是为减少烟草危害，履行中国加入国际控制烟草公约。但烟草专卖制度作为中国比较典型的政企合一制度，国家烟草专卖局和中烟公司是
36、一套班子，目前国家烟草专卖局在全国各地设立烟草专卖机构，既负责市场管理，也负责市场运营。这种特殊的经营管理体制，使烟草行业成了一个具有绝对垄断地位的“独立王国”。滤嘴棒标准消耗量的参考指标消耗定额种类参考标准参考浮动比例滤嘴棒以重量为单位定额7公斤/万支5%6%滤嘴棒以支数为单位定额1650支/万支5%3%烟草主要原料标准消耗量的参考指标评估指标标准消耗（参数）浮动区间烟叶8kg/万支5%6%卷烟纸750米/万支自定盒皮520张/万支自定烟草行业平均增值税税负率2006年：10.54%2007年1月至11月：11.51%烟产品消费税的调整财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知财税2
37、00984号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、新疆生产建设兵团财务局：为了适当增加财政收入，完善烟产品消费税制度，经国务院批准，现将调整烟产品消费税政策问题通知如下：一、调整烟产品生产环节消费税政策（一）调整卷烟生产环节消费税计税价格新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。（二）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。1.甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%.2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%.卷烟的从量定额税率不变，即0.0
38、03/支。（三）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.二、在卷烟批发环节加征一道从价税（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（五）适用税率：5%.（六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（八）纳税地点：卷烟批发企
39、业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。本通知自2009年5月1日起执行。烟草行业评估方法根据卷烟行业生产经营和增值税管理的特点，以按照规定独立核算并缴纳增值税的集团性公司或企业作为评估单位，采用以下评估方法进行评估分析。（一）投入产出法1.滤嘴棒购进数据比对全国滤嘴棒（滤棒醋纤丝束或烟用丙纤）生产企业包括南通醋酸纤维有限公司、珠海醋酸纤维有限公司、昆明醋酸纤维有限公司和西安惠安化工厂等4家，卷烟生产企业主管税务机关可通过上述企业的主管税务机关采集本地卷烟生产企业购进滤
40、嘴棒的数量、金额，进行购进对比以及产量测算。2.产量测算评估期产品产量（分产品类型）=评估期原料及辅料的总投入量（分产品类型）/单位产品的标准消耗量评估期原料及辅料的总投入量（分产品类型）=原料及辅料期初库存数量本期入库数量期末库存数量3.销售收入测算评估期应税销售收入（分产品类型）=评估期产品销量单箱平均售价销售收入差异额=评估期应税销售收入-企业同期实际申报应税销售收入除上述方法外，还可用购入烟叶、卷烟纸及盒皮等来印证和修正测算的销售收入。具体方法与上述一致，原材料的购入数可以直接要求企业填报，并与国家计划数印证。计划分析法按照现行体制，卷烟生产企业隶属于各级烟草公司，年度卷烟总产量计划由
41、国务院计划部门下达，卷烟的销售价格由国家烟草专卖局核定，各卷烟生产企业只能以国家烟草专卖局核定的价格与各卷烟商业公司在卷烟销售交易网上进行网上交易。对生产企业可采用本办法评估。评估期应税销售收入（ 分产品类型 ）=评估期计划产品销量单箱平均计划售价销售收入差异额=评估期应税销售收入-企业同期实际申报应税销售收入弹性分析法增值税弹性是增值税进销项增长速度的比值，反映进销项变动的同步性和相关性，样本量越大，精度越高。企业销项税额增长速度=（当年一定时期销项税额-上年同期销项税额）/上年同期销项税额企业进项税额增长速度=（当年一定时期进项税额-上年同期进项税额）/上年同期进项税额增值税弹性=企业销项
42、税额增长速度/企业进项税额增长速度增值税弹性接近1，说明企业产销正常。当弹性小于最低值时，需要评估存货期末余额增量，如果增量小于等于0，则可能存在偷税问题。存货期末余额增量=存货评估期期末余额-存货评估期期初余额相关性分析法利用增值税与企业增值率相关性进行分析。增值税相关率=（评估期增值税/评估期销售收入）/（评估期增加值/评估期销售收入）100%评估期增加值=利润总额+累计折旧贷方余额+利息支出+主营业务税金及附加烟叶采购季节性比较强，在采用购进扣税法情况下，该办法适于对企业按年评估，企业增值率越高，税收产出率也应该越高。第三讲纳税评估报告提要纳税评估报告的撰写纳税评估报告事例纳税评估报告的
43、撰写纳税评估工作报告是对纳税评估工作过程的总结和结论，以下两种情况必须撰写纳税评估工作报告：经税务约谈后涉及补税，决定终止纳税评估程序；实地核实工作结束后，决定终止纳税评估程序。纳税评估报告应条理清晰、语言简洁、逻辑强，具体包括以下八个方面内容：1.基本情况。主要反映纳税人名称、税号、法人代表、财务负责人、生产规模、工艺流程、主要原材料、评估期间申报销售收入、税额、税负率等。2.评估对象的类别。一是连续三个月零负申报企业；二是根据行业控管办法和行业税负预警值筛选的低税负企业；三是通过省局纳税评估监控分析系统下达的季度异常企业。3.案头分析。这是纳税评估工作的核心内容，评估人员应采取综合指标分析
44、、指标模型分析和行业税负指标分析等多种方法进行，案头分析应详细列明疑点及分析过程、方法等。凡是通过增值税纳税评估监控分析系统选案的企业，应以表格形式列明评估对象税负率、销售额变动率、销售收入与流动资产比值、毛利差异率和四小票抵扣税额差异幅度等五个比率的发布值、测算值、偏移幅度和权值得分等。4.约谈举证。根据案头分析的疑点问题，将纳税人针对各项疑点问题作出的解释逐条进行描述清楚。5.实地核实。记录评估人员调查核实过程、查看的资料等内容及结果。纳税评估报告的撰写6.评估结论。记录评估人员针对案头分析、税务约谈和实地调查后对评估对象评估期间的税收情况进行结论。7.回归分析。记录将评估结论数据重新纳税
45、入评估期间计算后，以证实疑点分析的准确性。8.管理建议。针对评估对象存在的问题，结合日常征管工作提出的管理建议。管理建议要有针对性。对某砖瓦企业的纳税评估报告一、确定对象在日常纳税审核中发现，某建材厂2005年1-10月份申报生产红砖155.60万块，销售收入仅23.33万元，入库地方税金费仅1.32万元，与其实际经营规模不相符，也明显低于同行业同规模砖瓦生产企业，可能存在瞒报产量、销售不记账、偷逃所得税和资源税等税费的嫌疑，分局决定对该企业进行深入评估。二、调查分析通过纳税人基础资料审阅获得，该厂原系某镇办集体企业，成立于2000年1月1日，因经营管理不善，自2004年初起被浙江人刘某承包，年承包费18万元，主要生产红砖，占地60多亩，资产200多万元。2004年申报红砖产量280万块，销售收入42万元，利润-6.65万元，入库地方税金费1.52万元。2004年账面利润与年18万元承包费的巨大差异，更加大了税务人员对该企业偷逃税的怀疑。1.确定思路。根据上述情况，税务人员遂对该企业进行了实地账务核查，但就账看账，虽然疑点较多，一时也难以找全其瞒报产量及少记收入的证据。为此，税务人员
