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1、包装物押金的税务处理(1)收取押金时,单独记账核算的,不并入销售额征税(2)逾期时或没收时,再计入销售额征税(增值税、消费税)包装物押金一般货物酒类产品(1)收取押金时,单独记账核算的,不并入销售额征税(2)逾期时或没收时,再计入销售额征收增值税,但不征消费税其他酒类产品啤酒黄酒(1)收取押金时,无论是否单独记账核算,也无论是否退还,直接并入销售额征收增值税和消费税(2)逾期时或没收时,不再征收增值税和消费税【提示】啤酒、黄酒以外的其他酒类包装物押金无论是否返还及会计上如何核算均并入当期销售额征税。“逾期”,是指按合同约定实际逾期或以1年为期限:合同约定期限在1年以内的,合同逾期即逾期;合同约
2、定期限在1年以上的,超过1年即逾期。(8)销售旧固定资产、旧物品和旧货的增值税处理已使用过的固定资产均属于动产类固定资产,不包括房屋、建筑物等不动产。自2009年开始,不需要再比较售价与原值大小,只要发生销售行为,就应当计算缴纳增值税。如果销售收入没有明确是否含税,那么销售收入就是含税的(考试一般会明确)。比较分析如下图所示:增值税一般纳税人销售旧固定资产、旧物品和旧货的增值税处理自己使用过的自己未使用过的旧固定资产根据会计制度规定已计提折旧的固定资产旧物品除固定资产以外的物品,如低值易耗品等旧货进入二次流通的具有部分使用价值的货物按适用税率征收4减半征收原未抵扣进项税:按4减半征收原已抵扣进
3、项税:按适用税率征收增值税一般纳税人和小规模纳税人销售旧固定资产、旧物品和旧货的增值税税务处理的差异比较如下表:一般纳税人类型税务处理计算公式备注发票开具旧固定资产转让前抵扣过进项税额的,按适用税率计征销售额=含税销售额(1+适用税率)应纳税额=销售额适用税率从计税原理上讲,可以采用配比办法可自行开具增值税专用发票转让前未抵扣过进项税额的,适用简易办法按4%减半计征销售额=含税销售额(1+4%)应纳税额=销售额4%2应开具普通发票,不得开具增值税专用发票旧物品按适用税率计征销售额=含税销售额(1+适用税率)应纳税额=销售额适用税率原购进时进项税额可以抵扣可开具增值税专用发票旧货适用简易办法按4
4、%征收率减半征收销售额=含税销售额(1+4%)应纳税额=销售额4%2同样是旧货,一般纳税人与小规模纳税人适用政策不同应开具普通发票,不得开具增值税专用发票小规模纳税人旧固定资产小规模纳税人销售旧固定资产和旧货,减按2%征收率计征销售额=含税销售额(1+3%)应纳税额=销售额2%【提示】此处分母里不是2%小规模纳税人销售旧固定资产与旧货,均减按2%征收率计征增值税,政策相同应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票旧货旧物品按3%征收率计征销售额=含税销售额(1+3%)应纳税额=销售额3%【提示】此处分母里为3%与其销售其他货物适用政策相同【例题1简答题】某生产企业(增值税一般纳税人),2
5、008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点。2011年3月份该企业的资产购建及处置情况如下:(1)为扩建厂房购进建筑材料一批,取得的增值税专用发票上注明价款500000元、增值税款85000元;(2)为自行建造的一台大型设备购进材料一批,取得的增值税专用发票上注明价款80000元、增值税款13600元;(3)销售2006年10月购入使用的机器设备一台,开具普通发票取得收入187000元,原值224000元;(4)销售2010年1月购入使用过的机器设备一台,开具普通发票取得收入177000元,原值155000元。其进项税额已于购入当月申报抵扣;(5)销售2010年1月购入自用过的轿车一
6、辆,开具普通发票取得收入155000元,原值为150000元;(6)将自用的旧包装物一批转让给某小规模纳税人企业,开具普通发票取得收入20000元。问题:计算该企业2011年3月份资产购建及处置时应纳的增值税。【答案】按征收率征税的应纳增值税=187000(1+4%)4%2+155000(1+4%)4%2=6576.92(元);按适用税率征税的应纳增值税=(177000+20000)(1+17%)17%-13600=15023.93(元);当期共应纳增值税=6576.92+15023.93=21600.85(元)。【例题2简答题】某生产企业属于增值税小规模纳税人,2011年6月对部分资产盘点后
7、进行处理:销售边角废料,由税务机关代开增值税专用发票,取得不含税收入3万元;销售使用过的小汽车1辆,取得含税收入5.15万元(原值为7万元)。计算该企业上述业务应缴纳的增值税。【答案】应纳增值税=33%+5.15(1+3%)2%=0.19(万元)。【例题3简答题】2011年3月,甲小家电生产企业转让已使用3年的设备一台,开具普通发票取得转让收入32000元(原值43000元);转让已使用半年的包装材料一批,开具普通发票取得转让收入11000元(原购进价13000元)。乙商贸公司将其收购的旧摩托车5辆转让给甲企业,开具普通发票取得转让收入38000元(原收购价31000元)。甲和乙均属于增值税小
8、规模纳税人。计算甲、乙两企业当月应缴纳的增值税。【答案】甲企业当月应纳增值税=32000(1+3%)2%+11000(1+3%)3%=941.75(元);乙企业当月应纳增值税=38000(1+3%)2%=737.86(元)。(9)销项税额一般确认时间。【提示】根据增值税纳税义务发生时间确认。(参见税法()教材相关内容)尤其需要注意的是,先开具发票的,为开具发票的当天。2.进项税额在确定当期进项税额时,遵循“先定性、后定量”原则,主要也考虑以下两个问题:一是按照税法规定该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣,主要看两个关键点:业务性质(即购进货物的用途)和发票种类(除了海关进口增值税专用缴款书、运输
9、费用发票以及农产品收购发票或销售发票之外,作为抵扣凭证的只能是通过防伪税控系统开具的增值税专用发票)。(此谓“定性”)二是该笔进项税额能否在当期抵扣,如果可以抵扣,当期可以抵扣多少。(此谓“定量”)准予抵扣的进项税额、不得抵扣的进项税额和进项税额转出的情形比较见下表:准予抵扣的情形不得抵扣的情形进项税转出以票抵扣一般情形(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用
10、的购进货物或者应税劳务(4)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇(5)上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改为以下用途,应作进项税额转出:(1)用于非应税项目(2)用于免税项目(3)用于集体福利或者个人消费(4)购进货物发生非正常损失、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务特殊情形(1)2009年1月1日以后购进的生产、经营用固定资产(2)作为投资,提供给其他单位或者个体工商户的购进货物(3)分配给股东或投资者的购进货物(4)无偿赠送给其他单位或者个人的购进货物计算抵扣(1)购进农产品,除取得增值税专用发
11、票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。计算公式:进项税额=买价扣除率上述买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税(2)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。计算公式:进项税额=运输费用金额扣除率上述运输费用金额,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费【例题多选题】下列关于目前货运发票抵扣进项税额的表述中,正确的有( )。
12、A.增值税一般纳税人外购生产设备所取得的由自开票纳税人开具的货物运输业发票不得计算抵扣进项税额B.增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额C.增值税一般纳税人取得的货物运输业发票可以在自发票开具日90日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额D.增值税一般纳税人取得的联运发票应当逐票填写在增值税运费发票抵扣清单的“联运”栏次内E.货运发票未分别注明运费和杂费的不得抵扣【答案】BDE【解析】选项A错误,自2009年1月1日起,纳税人购进生产经营用的固定资产可以抵扣进项税,其对应的运费也可以计算抵扣进项税;选项C错误,增值税一般纳税人取得
13、2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。上述进项税额不得抵扣情形的原因具体分析见下表:外购货物的使用情形不得抵扣的原因非增值税应税项目非增值税应税项目,包括提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。上述项目均为营业税征税范围,不计征增值税。没有销项税额相配比,因而进项税额不得抵扣免征增值税项目该项目本身即为增值税免税项目,没有销项税额相配比,因而进项税额不得抵扣集体福利、个人消费进项税额不得抵扣,是因为集体福利或者个人
14、消费项目的发生与企业的生产经营活动没有必然的关联关系,在购进用于上述项目的货物时,是不视同销售,不计算增值税销项税额的。销项税额不计算,而允许其抵扣进项税额,会造成进项税与销项税的不配比非正常损失对非正常损失的购进货物的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不准予从销项税额中抵扣,主要是考虑到纳税人发生的该部分损失与其生产经营活动没有直接的关联关系,该部分非正常损失中涉及的进项税额不应由国家来承担【提示】不得从销项税额中抵扣的进项税额,是指为非增值税应税项目外购的货物;扣税凭证不合法、不合规;进项税额申报的时间不符合规定等,有上述情形的外购货物进项税额不得抵扣
15、。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,涉及的“购进货物”,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。也就是说,免税、非应税项目与应税项目混用的设备,可抵扣进项税额,只有免税、非应税项目专用的设备,不得抵扣进项税额。例如,某企业为生产车间和职工宿舍各购进一台变压器,各自安装分别使用,则用于职工宿舍的那台变压器不得抵扣进项税额;如果购进的两台变压器安装后在车间和宿舍统一使用,则两台变压器进项税额都可以抵扣。“固定资产”,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与
16、生产经营有关的设备、工具、器具等。增值税法规中所称的固定资产,不包括厂房等建筑物,其范围要小于会计上固定资产的范围。【例题简答题】某食品加工厂(增值税一般纳税人)当月从某果园(小规模纳税人)购进水果一批,支付价款15000元,取得对方开具的普通发票,该批水果全部以福利形式发放给本厂职工;同时发放给职工的还包括上月购进的作为生产原料的食用油一批,该批食用油账面成本20000元,其进项税额上月已抵扣。计算该企业当期应转出的进项税额。【答案】进项税额转出=2000013%=2600(元)。【解析】用于集体福利或者个人消费的购进货物,其进项税额不得抵扣,则该批购进的水果不得按照买价和13%的扣除率计算
17、进项税额抵扣;发放的外购食用油进项税额不得抵扣,因其进项税额已经抵扣,故应作进项税额转出。非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。按照自2009年开始实施的新增值税法规,非正常损失一定是主观原因造成的,至于不可抗力的客观原因造成的损失,如自然灾害造成的损失,不再认定为非正常损失,其进项税额可以抵扣。【例题1简答题】某企业2011年12月份发生以下3笔存货损失:(1)作为原料使用的免税农产品一批,因管理不善而发生霉烂变质,仓库账面价格为17400元。该批农产品系上月购进的,且进项税额于上月购进时已经抵扣。(2)因地震造成甲材料一批毁损,仓库账面价格为20000元。该材料系上月购
18、进的,且进项税额于上月购进时已经抵扣。(3)因管理不善导致A产品被盗一批,账面成本24000元,根据该企业年度“生产成本表”反映的各项数据可计算出A产品耗用原材料的比例为65%,原材料适用的增值税税率为17%。问题:计算该企业当期应转出的进项税额。【答案】进项税额转出=17400(1-13%)13%+2400065%17%=5252(元)。【解析】业务(1),已抵扣进项税额的购进货物发生非正常损失的,应将该项购进货物的进项税额从当期发生的进项税额中扣减出来;业务(2),地震属于自然灾害,不属于非正常损失,进项税额可以抵扣,不作进项税额转出处理;业务(3),非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进
19、货物,其进项税额不得从销项税额中抵扣,应作进项税额处理。【例题2单选题】关于现行增值税一般纳税人进项税额抵扣的说法,正确的是( )。(2011年)A.某公司进口货物,取得国外的运输发票计算的增值税进项税额准予抵扣B.某公司自制设备器具,财务上直接转入“固定资产”核算,用于增值税应税项目(不含免征增值税项目),自制固定资产的进项税额不作进项税额转出C.某汽车销售公司装修汽车销售展厅,所耗用的装饰材料均取得增值税专用发票,这些装饰材料进项税额准予抵扣D.某生产企业,办公室和车间共用一块电表,每月电费开具增值税专用发票结算,办公室用电的进项税额不准抵扣【答案】B【解析】选项A:一般纳税人取得的国际货
20、物运输代理业发票和国际货物运输发票,不得计算抵扣进项税额;选项B:自制设备器具自用对应的进项税额可以抵扣,不用作进项税额转出;选项C:用于非增值税应税项目的装饰材料的进项税额不能抵扣;选项D:办公室和车间共用的电表,增值税进项税额准予抵扣。【例题3单选题】增值税一般纳税人的下列经济业务,即使取得了增值税专用发票,进项税额也不得抵扣的是( )。(2010年)A.厂办公室购置办公用品 B.外购钢材用于对外投资C.外购食用油发放给职工 D.生产车间新添生产用机床【答案】C【解析】选项C:外购食用油发放给员工,属于外购货物用于职工福利,即使取得增值税专用发票,进项税额也不允许抵扣。对于进项税额的计算确
21、定,需要重点掌握以下几个关键问题:(1)关于固定资产抵扣进项税额的问题自2009年1月1日起,全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人新购进固定资产所含的进项税额准予抵扣,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。【提示】到目前为止,仍有两类固定资产不得抵扣进项税额:一是不动产;二是纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。购进固定资产的增值税处理购进货物种类是否固定资产备注发票种类可否抵扣办公用品构成固定资产机器设备类增票普票自用汽车、摩托车、游艇增票或普票未构成固定资产增票普票修理固定资产的零部件未构成固定资产增票普票用于新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物构成固定资产增票或普票注释:表示可以抵扣;:表示不得抵扣。