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1、上市公司管理舞弊审计问题研究【毕业论文+任务书+文献综述+开题报告】 (2011届)毕业论文(设计) 题 目: 上市公司管理舞弊审计问题研究 姓 名: 专 业: 会 计 学 班 级: 学 号: 指导教师: 导师职称: 2011年5 月 12 日 摘要:近年来国内外市场上出现了大量的公司管理层舞弊案件使得投资人、债权人等利益受到不可估量的损失,同时也使得会计师事务所承受巨大的压力。对于管理舞弊审计问题的研究已是不容忽视的问题了。本论文从三部分对上市公司管理舞弊审计问题进行研究。第一部分从管理舞弊审计相关概念着手,主要对管理舞弊有一定的了解;第二部分针对上市公司管理舞弊的现状进行分析以及就具体案例
2、对管理舞弊深入解剖分析,主要就其舞弊手段以及处罚力度等进行分析,了解舞弊的整个过程;第三部分针对上述现象提出一些切实有利的建议。 关键词:管理舞弊;舞弊识别;管理舞弊审计;审计风险 Abstract:In recent years there have been a large number of domestic and foreign markets the companys management fraud makes investors, creditors and other interests are immeasurable loss, but also makes the ac
3、counting firm is also under severe pressure. Audit issues for the management of research fraud is a problem can not be ignored. This paper from the three-part audit of listed companies study the issue of management fraud. The first part of the concept from the management audit-related fraud to proce
4、ed, mainly on the management of fraud have a certain understanding; second part of the fraud for the management of listed companies to analyze the situation and people to the source case of Jean-depth anatomical analysis of management fraud, the main means of its fraud And punishment were analyzed t
5、o understand the whole process of fraud; the third part of the phenomenon for the benefit of some practical recommendations. Key Words:Management fraud;Fraud identification;Management fraud audit;Audit risk 目录一、引言1二、管理舞弊审计的相关概念1(一)管理舞弊的含义1(二)管理层舞弊的动因1(三)管理舞弊审计的含义1三、上市公司管理舞弊现状分析2(一)上市公司舞弊动因的现状分析2(二)上
6、市公司管理舞弊手段的现状分析2(三)上市公司管理舞弊特征的现状分析3四、管理舞弊案例分析4(一)案例简介4(二)案例分析5五、上市公司管理舞弊的审计对策8(一)上市公司要加强内控与认清舞弊的严重性8(二)注会要保持专业谨慎以及明确职业重点9(三)完善会计法律法规以及政府协作11六、结论12参考文献13致谢15 一、引言 近年来,越来越多的因为管理舞弊导致财务报表出现错误,同时也使得投资者以及报表信息使用的其他相关人员利益受到严重的损害,另外会计师事务所也很可能因此而审计失败从而受到牵连。其造假手段之恶劣,害人程度之严重,实则已到了骇人听闻的地步。财政部会计师高一斌处长痛心地断言:中国的会计造假
7、水平,已达世界一流。因此对于各式各样的管理舞弊应该采取怎样的审计程序已经是一个迫切需要解决的问题。二、管理舞弊审计的相关概念(一)管理舞弊的含义 “舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”由此可见,舞弊的主体范围比较广泛,可以是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方。而涉及管理层或治理层一个或多个成员的舞弊则通常称之为“管理舞弊”10。管理舞弊是指直接由组织管理层实施,突破现有的会计规范,蓄意错误的呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容,或提供虚假会计信息。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计,事后极力设法隐瞒,舞弊者的层次越高,越难有效预防与
8、检查。(二)管理层舞弊的动因 管理层舞弊主要是为了获得更多的利润以及平稳利润。在不利的经济环境、行业状况或运营状况以及过高的财务经营指标下,管理层为了能应对强大的资金压力,平稳利润而进行舞弊行为。当然在企业为了要迎合内、外部预期或要求满足IPO资格、筹集更多资金、获得再融资资格,以及面临偿债能力很弱,内部控制存在严重缺陷以及管理层态度的不端或缺乏诚信等情况时舞弊也是产生的重要原因13。此外,对企业的有关法律制度的不健全,对管理舞弊的处罚力度不够,以及会计师事务所的睁一只眼闭一只眼使得管理层更加大胆的实施管理舞弊。(三)管理舞弊审计的含义 美国舞弊审计人员协会认为管理舞弊审计是一种能够先发制人的
9、发现舞弊的方法,主要运用一些会计记录和其他信息,进行分析性复核,辨别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对管理舞弊行为所进行的审计,就其广义来说,它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查,还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。舞弊审计是一种为了防止、识别和利用文件证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动。三、上市公司管理舞弊现状分析(一)上市公司舞弊动因的现状分析 在竞争激烈的现代社会,越来越多的欺骗造假不断出现。然而,就上市公司现状来看由于受到财务的稳定性或企业盈利能力强的压力造假行为不断涌现;管理当局受到来自上层的业绩压力以及自己经济利益的驱使加重了舞弊的形成;公司治理
10、与内部控制的不完善也是形成舞弊动因因素之一;管理当局态度不端或缺乏诚信以及管理当局与注册会计师的关系异常或紧张的现状使得舞弊一再的不被发现,并且舞弊行为越演越烈。(二)上市公司管理舞弊手段的现状分析 我国上市公司的财务制度还不够健全,存在很多薄弱环节,有些公司就利用这点达到自己的目的。就上市公司管理舞弊在业务环节存在的规律、技巧以及手段也是注册会计师应当注意的地方。 1、与关联方交易的手段 关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。关联方交易是一种独特的交易,其具有两面性,具体表现在:从制度经济学层面看,与遵循市场竞争原则的独立交易相比较,关联方之间进行交易的信息成
11、本、管理成本和监督成本要少,交易成本可得到节约,故关联方交易可作为公司集团实现利润最大化的基本手段;从法律的层面看,关联方交易的双方尽管在法律上来说是平等的,但在实际情况中却不平等,关联人在利己动机的诱导下,往往会滥用对公司的控制权,使关联方交易违背等价有偿的商业条款,导致不公平、不公正的关联方交易的发生,进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益。 有些公司就是通过关联方交易将巨额的亏损转移到不需要审计的相关联的企业中去,与这些关联企业虚假交易来增加利润15。 2、滥用或随意变更会计政策的手段 会计核算应遵循一贯性原则,但只要有一定充分合理的理由,采用一些符合制度的变更是可以被允许的。然而,管
12、理层利用其职权通过随意变更会计政策虚增利润等,成为公司操纵利润的工具。 3、故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项的手段 不少上市公司为了使报表利润减少故意漏记一些应收账款,或是提前确认一些损失等。有些则通过期后事项与或有事项的相关情况,如通过销售退回、存在法律诉讼等重大不确定因素以及资产负债表日后发生的诸如合并、清算等重大事件来操控利润。 4、非常交易与资产重组的手段 某些上市公司为了使企业呈现出良好的业绩,常常利用一些非常交易如通过转让股权或经营权增加收入虚增利润,另外从年末发生的非常销售业务中获得非常收益,虚增利润同时误导有关的信息使用者。 资产重组是指企业资产的拥有者、控
13、制者与企业外部的经济主体进行的,对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程,或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。企业在进行大规模的改造,如扩大经营规模、改善资产结构时都要进行资产重组,然而有些公司就通过假借重组实现利润的转移,将大量的利润转移到重组中去,从而减少利润,虚构业绩。 5、非货币性交易的手段 非货币性交易,是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。而发生非货币性交易时,交易双方相互交换的是非货币性的资产,此时,通常意义上所讲的收入确认和资产计价等原则往往并不完全适用。然而有许多的上市公司利用非货币性交易,将其确认为营业外收入,
14、修饰利润。(三)上市公司管理舞弊特征的现状分析 1、动机的能动性分析 管理舞弊是管理层“故意的、有预谋的、有目的的、有针对性的造假和欺诈行为”。是管理层为了达到自己的某种目的而实施的有意识的行为。因此它具有非常强的主观能动性。管理舞弊的动机主要包括经济利益和业务工作要素两方面。管理层为了提高业绩以升职、迎合监管要求等行为属于业务工作要素;为了偷逃税款、虚假筹资、侵占资产、满足私欲等行为均属于经济利益要素。其中经济利益要素是最重要的驱动力,也是在导致管理舞弊的诸多因素中是最直接、最重要的因素。 2、行为的不正当性分析 管理层通过舞弊蒙混过关的行为,缺乏诚信又违背公司章程和法律法规。上市公司的管理
15、者作为公司股东的代理人应忠诚地履行职责,虚假欺骗的行为既损失了股东利益,也损害了投资者等相关人员的利益,更违反了国家法律。为此,我国公司法、证券法、合同法及会计法等法律都明确规定了管理层不得舞弊并对舞弊采取了严厉惩处措施6。是一种严重不正当的行为。 3、管理舞弊不易被发现的特征分析 管理层属于高智商的管理人士,又加上掌握着公司大量的资源,使得管理层占据非常有利的位置。如果管理层有舞弊的动机,将给审计部门和审计人员的审计检查工作带来很大的挑战。这种技术高超、隐蔽性强的传统舞弊手段大大削弱了内部控制的作用,加大了审计的难度和增加了审计的成本。例如科龙电器公司粉饰的报表手段极为隐蔽,使得德勤会计师事
16、务所审计多年却最终也没能发现这一问题就是一个非常典型的案例6。 4、目的的获利性特征 舞弊的最终目的都是为了获得既定的利益,实现预期的目标。之所以这样,是因为管理层需要履行受托资产保值增值的经营管理责任,而财务业绩特别是盈利能力往往会被视为受托经管责任履行情况的替代指标,因此,追求盈利是管理舞弊的根本目的10。四、管理舞弊案例分析(一)案例简介 2009年9月9日,五粮液股份有限公司(以下简称“五粮液”)在第四届董事会发布公告:“今日本公司接到中国证券监督管理委员会调查通知书,其内容如下:因你公司涉嫌违反证券法律法规,根据中华人民共和国证券法的有关规定,我会决定立案调查,请予以配合”。当天下午
17、,开盘21分钟,五粮液股价跌停,尽管收盘跌幅大幅收窄,但全天成交额竟多达50.95亿元,创上市以来的天量。 在9月23日,证监会通报指出,五粮液涉嫌三方面违法违规:一是未如实披露重大证券投资损失;二是披露的主营业务收入数据存在差错;三是未按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失等。 经证监会调查发现,案件具体情况如下: 2001年4月10日,五粮液旗下子公司宜宾五粮液投资(咨询)有限责任公司(以下简称“五粮液投资”)向宜宾五粮液集团有限公司(以下简称“五粮液集团”)借取金额8000万元,并委托亚洲证券理财,但2007年亏损竟达到5500万元。20002002年,五粮液以关联公司名义投入200
18、0万元进行证券投资,最后形成520万元投资损失。为了能够隐瞒亏损事实,五粮液投资的管理者将此投资事项虚构成借款,并于2002年从上述合作投资款项中划回2000万元冲账。 五粮液投资于2000年7月,投入13000万元在中科证券设立账户并进行投资,到2005年底,其资金余额仅为8761.79万元。2007年中科证券破产后,五粮液投资申报债权,但在2008年仅收回中科证券破产财产分配资金458.81万元。五粮液在2006年、2007年、2008年半年报和年报中,均将上述资金作为正常货币资金予以反映,未计提相应减值准备,涉嫌虚增利润。 此外,证监会稽查五粮液的专案组发现,2007年度五粮液控股子公司
19、四川省宜宾五粮液供销有限公司主营业务收入为72.5亿元,但五粮液在其2007年年报中,披露该子公司的主营业务收入为82.5亿元,合并报表后的主营业务收入为73.28亿元,导致财报中披露的主营业务收入数据与实际数据相差10亿元,到证监会进驻后,五粮液才对上述重大差错进行了更正公告。(二)案例分析 五粮液公司之所以能够一次又一次的舞弊成功,其造假手段主要有: 1、虚构借款与虚增利润 在2001年4月10日,五粮液投资向五粮液集团借取金额8000万元,但2007年亏损竟达到5500万元。20002002年,五粮液以关联公司名义投入2000万元进行证券投资,最后形成520万元投资损失。为了能够隐瞒亏损
20、事实,五粮液投资的管理者将此投资事项虚构成借款,并于2002年从上述合作投资款项中划回2000万元冲账。五粮液将投资的资金作为正常货币资金予以反映,未计提相应减值准备使得五粮液在2006年、2007年、2008年半年报和年报的利润增加。 2、管理层与会计师“合作” 从2001年到2008年,在历年的年度报告中,四川华信均为五粮液出具了无保留意见的审计报告。以披露的主营业务收入数据与实际数据相差10亿元的2007年为例,四川华信出具的五粮液2007年审计报告中明确写道:我们审计了后附的五粮液财务报表,包括2007年12月31日的资产负债表和合并资产负债表,2007年度的利润表和合并利润表、股东权
21、益变动表和合并股东权益变动表、现金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注。结论是五粮液公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了五粮液公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。该会计师事务所与该公司的内部勾结,使得公司与会计师事务所都获得了巨大的利润。 纵观该案例,其舞弊手段得以实现主要体现在以下两方面: 1、四川华信之审计缺陷 首先,职业道德缺失风险过高。审计职业道德修养和审计职业道德评价是紧密相连的,审计职业道德要通过自我审计职业道德评价的方式实现,通过广泛的社会实践活动得以检验和提高。一家有过前科的会计师事务所为什么屡教不改?而这
22、个劣迹斑斑的事务所从2001年开始一直为五粮液“服务”至今,一个曾经因为虚增利润而受到证监会行政处罚的会计师,却恰巧又是五粮液2007 年问题年报的签字人。为什么四川华信总是隔三差五地“玩火”?这说明四川华信自身存在着严重的职业道德缺失。五粮液也正是看好其能力的有限性一再任用其单位并进行造假,就算发现了舞弊也可以将其责任推卸到会计师事务所的失职上。 其次,具体审计程序不够充分,具体审计态度不端正。以2007年披露的主营业务收入数据与实际数据相差10亿元为例,导致会计差错的原因有10类,包括滥用会计政策变更和会计估计变更;采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策;会计估计不正确;在期
23、本应计项目与递延项目未予调整;账户分类以及计算错误;漏记已完成的交易或事项;对事实的忽视和误用;提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入;资本性支出与收益性支出划分差错;其他原因导致差错。五粮液的巨额差错,至少不在前面9大原因之列,那么到底其他原因是什么呢?根据差错的规定,应该是错记借贷方向、错记账户。子公司的账目是对的,五粮液的年报上却多了10亿元,是错记账户了吗?四川华信对五粮液的年报进行了审计,居然没有看出数据错误,这样的审计到底是不是他们声称的认真负责呢?这只能说明四川华信审计态度不端正,没有保持应有的职业审慎,给高管舞弊带来了有利机会。 最后,会计师事务所内部监督不力。五粮液自身存
24、在的问题并不是隐藏性很高的。但负责审计业务的鉴证小组成员乃至签字注册会计师的不作为使得审计没有发现五粮液应有的缺陷,但是如果事务所内部质量复核健全,这类浅显的失误应该能够避免。注册会计师在执行独立审计业务过程中对被审计单位的内部控制进行了解、测试和评估后,应将其发现的内部控制重大缺陷告知被审计单位的管理当局。会计师事务所应揭露企业内部控制制度存在的问题和漏洞,揭露因内部控制薄弱而造成的某些经济损失或经济违法行为等,并对揭露的各种消极因素及时进行制止、处罚,还应将情节严重的有关责任人移交司法机关处理。 2、审计制度缺陷 首先,巨大的商业利益使会计师事务所与被审企业成为合作伙伴。注册会计师的审计应
25、具有客观、独立、公正的特征,但是在现行制度下很难做到这一点。目前国际上通行的做法是:承担审计职责的会计师事务所是由被审企业自行聘用的,被审企业如果不满意会计师事务所的审计工作,则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果。这事实上形成了被审企业与会计师事务所之间的雇佣与被雇佣关系,被审企业成了会计师事务所的衣食父母和上帝二巨大的商业利益必然会驱使会计师事务所去迎合其雇主的需要,使审计背离独立、客观、公正的要求。管理层则可以轻易的实现舞弊,获得更多的利润。 其次,违法成本较低,不利于惩戒。以2007年五粮液的年报签字会计师陈更生为例,2002年对其虚增利润的警告似乎早已无影无踪。这种几乎没有打击力度的惩罚
26、也在一定程度上促使其继续胡作非为。根据审计业务风险模型,审计证据的收集受评估的法律风险的影响,如果现实的法律风险过低,则可接受的检查风险就很高,作为理性经济人的注册会计师当然也会根据外部环境调整其行为,实施简单的审计程序,收集较少的审计证据,以达到利润最大化。当前社会缺乏高质量的审计需求,以低价格购买审计报告:由于法律风险低、审计收费低,注册会计师只能提供低质量的审计;低质量的审计使社会公众对注册会计师产生信任危机,于是付费更低,注册会计师只能以更便宜的劳动力提供审计服务,包括招聘大量的实习生充当抄账员,于是审计质量更差,形成恶性循环。审计质量的不过关也使得舞弊行为一再的发生。 再次,监管机构
27、力度不够。目前我国对会计师事务所的监管在多头监管的现象,各监管部门之间缺乏协调,职责不清。财政部门、审计部门、证监会都可以对会计师事务所进行执业质量检查及行政处罚,但三者之间缺乏必要的协调,不仅监管效率不高,且各政府部门均表现出监管力量薄弱,长此下去,对注册会计师行业的健康有序发展不利。就证监会为例,证监会在历年的巡查之中,应该可以发现巨大的会计问题,尤其是应该对有过前科的会计师重点关注,可是四川华信一直在五粮液,已经是两次出现问题,这家在多家上市公司存在违法违纪而受到处罚的会计师行,证监会为什么一直没有发现呢?注册会计师问题是肯定存在了,那监管机构的问题又出在哪呢?更具有讽刺意味的是,200
28、9年7月28日,四川省财政厅通报了一则重要消息,财政厅对四川省属企业单位2008年度企业财务会计决算工作进行了综合考核,五粮液集团公司成绩突出,获得通报表扬。这一次获得表扬的酒业公司只有五粮液一家。 最后,企业内部审计无效。在2005年,五粮液集团荣获国家审计署表彰的“全国内部审计先进单位”称号。与西方国家内部审计建立的历史不同,我国内部审计是在国家审计的推动下建立发展起来的。一方面,它代表国家对本单位经济活动进行监督;另一方面,它又要代表本单位管理对本单位其他职能部门的经济活动进行监督。以上两种情况导致“监督导向型”内部审计产生了其本身固有的局限性,在一定程度上限制了内部审计作用的发挥,促使
29、舞弊案件的不断发生。主要表现为:首先,作为监督者应具有权威性和一定的处罚权,而内部审计机构一般都无处罚权,其权威性也较弱,使其很难像国家审计署那样代表国家对企事业单位实施真正的监督;其次,作为监督者必须独立于被监督者之外,而内部审计却是“内部人”约束机制,内部审计机构与被审者处于同一个利益主体中,其独立性难以保证。这种“监督导向型”的内部审计既不适应内部审计本身的需求,且不易得到企业领导及有关人员的支持,也不能充分发挥其应有的监督职能,内部审计质量也就无法保证。内部审计都与高层管理人员关系密切根本不能真正的揭露舞弊。五、上市公司管理舞弊的审计对策 通过对上市公司舞弊现状以及针对上述案例的了解与
30、分析可以从上市公司、注册会计师以及国家法律法规三方面对提高审计质量提出以下一些意见。(一)上市公司要加强内控与认清舞弊的严重性 1、加强企业内部控制 一个企业是否能够长盛不衰关键的一个要素要看其内部控制是否健全。企业相关人员可以不定期的对企业内部进行检查;明确各自的分工。只有在分工明确。内部管理制度严格的情况下,才能企业很好的经营下去,良好的发展才可能避免所谓的为了生存不得不舞弊的现象的发生。 不定期的对内部管制进行有效性测试,如对组织目标是否符合企业的实际情况可以测试公司制定的适当的盈利目标以及基于这些盈利目标的激励机制,对资产接触与记录使用是否建立严格的防护控制等等;在控制的环节中必要的安
31、排公司领导的亲密的人员可以从中起监督的作用;负责不同工作的人要适时适当的分开工作,如会计人员和出纳人员应由不同的人担任;另外单个人力量从中舞弊获利是薄弱,当由个人转变成集体的时候大量的嚣张的舞弊作假事件也就随之而来,因此权责的合理安排也很重要。 2、认清舞弊的严重性 与此同时,认清舞弊的严重性也是很重要的。企业一旦舞弊就会一直进行舞弊,就像说了一个谎就要说另一个谎来圆场一样,那样就是无止尽的说谎无止尽的舞弊。然而,没有不透风的墙,舞弊总有一天会被揭露发现,要清楚的认识到舞弊的危害性和严重性。 公司可以利用休息期间或是有些宣传角做一些因为舞弊使公司破产以及受到严重处罚的影片或文章。就像要让人们能
32、够正确地对垃圾分类不是只放一个写着分类的字样的垃圾桶就可以的,还应该通过广告形式告诉人们到底哪些是可回收哪些是不可回收的。因此,只有真正地知道舞弊的严重性才能使其觉醒,才能减少舞弊现象。(二)注会要保持专业谨慎以及明确职业重点 1、分析侦察管理舞弊的重点 管理舞弊是管理层从事的舞弊活动,其舞弊的目的性要强于员工舞弊。内部控制制度相对于管理层而言几乎没有独立性,因此CPA在审计时分析内部控制的有效性这一策略是无效的,需要改变对管理舞弊的侦查重点。 美国舞弊财务报告调查委员会对造成财务报告舞弊的原因进行了调查。结果显示公司管理层操纵会计信息披露事项是最有可能导致舞弊的原因。其主要手段有两种:不适当
33、地确认收益及列示占调查样本比例的47%和故意多列资产占调查样本比例的38%。另外涉及到上市公司财务舞弊的案件中有17%的案件被发现管理当局对注册会计师做了不实的陈述或不实的声明,有66%的案子涉及到企业高级管理当局6。这些因素表明深入了解公司经营现状是十分必要的,因为公司经营现状,例如经营环境、可能面临的风险等因素,影响管理层的诚信,从而影响财务报告的真实性。因此要扩大识别舞弊风险的范围也是能够更好的发现舞弊的重要措施。 适当的扩大审计范围中对公司的员工进行访问也是一种很好的措施,询问车间员工关于该企业的一些基本情况,当然为了能保证他们是在不受到上级领导压力的情况下,注册会计师应该在脱离了公司
34、有关人员的陪同下,以畅谈的形式了解。多方面人员的交流也很必要,每个车间、科室都有不一样的职责,针对车间可以询问生产情况,销售科咨询经营情况等,做到对症下药。 2、保持高度的怀疑精神与专业判断能力 冰山理论把舞弊行为形象地比喻为海面上漂浮的冰山,露在海面上的仅是冰山的一角,更庞大而且是最危险的部分则隐藏在海平面以下。因此,审计人员在审计每个项目时以及在整个审计过程中都要保持高度的职业怀疑精神。美国反舞弊准则SAS第82号中“审计师既不能假定管理层是不诚实的,也不能假定管理层是诚实的”的这一规定不能推测管理层是诚实可信的9。注册会计师应首先思考是否在不同层次上存在管理舞弊的嫌疑,包括共谋、违反内部
35、控制的规定等,以增强注册会计师发现并且揭露财务报告舞弊的可能性。 注册会计师在审计时为了能够体现自己的职业怀疑精神,那么对自己的判断也应该有一定的怀疑,不仅自己要思量自己的判断是否正确,另一方面则可以邀请同样有专业判断力的同事给予一定建议,在同一问题上给以不一样的思维。借助外来的思维来提高审计质量。注册会计师除要精通审计知识外,还应具备管理知识、生产经营知识、经济学知识以及心理学知识等,对注册会计师的综合判断能力提出了较高的要求。 3、改变管理舞弊的审计手段 管理舞弊的侦查重点在主要体现在公司经营现状。这意味着审计人员对客户所属特定行业的性质应当有一定的了解,不仅要分析公司财务数据,还应聘请有
36、关专家进行行业、前景分析等。这就要求审计采用分析性程序。如果一味信任管理层提供的证据和所说的片面陈述,就容易出现只见“树木”不见“森林”,对财务报表的合理性作出错误判断。同时分析性程序的有效利用可以有效避免审计人员的“鼠目寸光”,帮助审计人员从整体上判断财务报表的合理性。 当然会计师事务所可以在以后的人员的招募中可以针对有某方面有专门研究的人员以机会,扩大自己事务所的脑部知识外也节省了聘请外部专家的费用。另外进行多次突击盘点(盘点现金、存货、固定资产等实物资产)、对供应商或客户进行重新调查、对不正常的交易或违反常规的重大经营决策实施特别的询问(特别注意不要同有可能涉及舞弊的人员讨论舞弊的可能性
37、,以免引起舞弊者的警觉,增加审计难度)等延伸性程序也是很好的办法。 4、形成向第三方揭露管理舞弊的报告义务 针对管理舞弊,英国错误与舞弊准则第53条指出,保密责任不是绝对的。在某些特例的情况下,审计人员不一定受保密责任的约束,而有权利或责任权衡维持保密委托关系和向合适当局披露两者对公众利益的影响孰轻孰重,如果审计人员认为高级管理阶层,包括董事会成员,已经实施欺诈和其谴不正当行为,或者认为向管理当局报告已经不起作用,或者对管理当局缺乏信心,那么法律咨询可能是需要的,也可能有法律规定的例外情况,注册会计师必须直接向第三方报告而不需要经管理阶层的确认或同意7。与英美准则比较而言,我国准则更多地考虑了
38、注册会计师自身的利益,因此,我国审计准则有必要借鉴英美准则的有益经验,建立起注册会计师向第三方揭露管理舞弊报告义务的制度。 向第三方揭示审计报告是不够的,对特殊的或常见的数字应当给以一定的解释揭露在批注或附件中,如固定资产具体包含的内容,对大额的应收账款给以一定的说明等等。(三)完善会计法律法规以及政府协作 1、法律细致化 法律的不完善是给舞弊者进行舞弊提供了“机会”,因此法律制度应该不断的完善与精确化。如规定了上市公司对关联交易应披露内容,明确要求不仅披露交易方,而且要披露交易内容、交易数量、交易价格及金额;对“其他利润”、“投资收益”披露要求更为严格,对补贴收入和分行业资料亦提出披露要求等
39、。 2、处罚力度加重化 目前,我国的注册会计师行业是采取行业自律的监管方式,我国现行法律多追究会计师事务所与注册会计师的行政责任和刑事责任的规定相对完善,而民事责任的规定很笼统,不容易操作,相应的法律处罚呈现出“重行政、刑事、轻民事”的现状,注册会计师审计失败后的处罚多半是吊销执业资格,涉及到刑事责任少,对受害者的民事赔偿更是前所未有。是不是中国的制度太过于仁慈?处罚力度的轻重直接影响舞弊者能否认识到舞弊带来的严重后果。如果对于出现大的舞弊却没有发现的会计师事务所审计人员给你终身不得参与会计师行业;对于高管舞弊人员给予不能踏上该行业是不是会让他们感到舞弊的严重后果?处罚力度的加强是必须要实行的
40、措施。 3、国家协作化 国家在企业的成长过程中给以一定的帮助,一方面可以减轻压力(资金等压力),另一方面可以国家监督控制减少舞弊现象。因此,制定一些国家补助政策,如对中小企业给以一定的扶持,派遣专业的人士到公司定期检查其运作,发现不足提出更好的建议。六、结论 本文主要是对管理层舞弊的常用手段、预警信号以及防范措施进行分析,但在实际审计的过程中,并不能够发现所有的因管理层舞弊导致的重大错报风险,还需要注册会计师时刻保持怀疑态度和运用专业判断能力,并对企业的规模、经营性质等进行专业判断,并不断总结新的红旗标志。而分析程序则是贯穿整个审计过程,通过分析程序去了解企业及其环境的同时也可以发现管理层舞弊
41、风险,所以审计人员也要运用好分析性程序。总之通过现代风险导向审计识别和应对管理层舞弊以降低审计风险是需要不断的总结和创新的。 参考文献1 黎四龙.管理层舞弊识别与舞弊风险因素分析J.会计之友,20088:43-45.2 王泽霞.我国上市公司管理层舞弊行为分析?基于舞弊三角理论J.会计之友,20079:4-8.3 刘凯旋,蒋斌.风险导向审计问题及对策思考J.学术论坛,20088:126-1294 李青.关于建立上市公司管理舞弊导向审计模式的探讨J.财会月刊综合,2008:61-62.5 赵德武,马永强.管理层舞弊、审计失败与审计模式重构?论治理系统基础审计J.会计研究,20064:16-22.6
42、 徐咏梅.关于上市公司管理舞弊审计的思考J.财政监督,20106:60-61.7 刘洪波.管理舞弊识别及其审计研究D.成都:西南财经大学硕士学位论文,2008:1-56.8 许蔚君.基于管理舞弊控制的审计质量研究J.财会通讯综合,20104:122-126.9 李来稳,颜宝铜,李洪伟.基于新审计准则的管理舞弊审计策略理论与实践研究J.财会通讯学术,20085:62-64.10 王学龙.管理舞弊的种类、成因及其治理?基于上市公司管理舞弊审计研究J.开发研究,20085:141-144.11 唐建华.风险导向审计思想的历史演进?对美国审计准则发展史的案例研究J.审计研究,20093:92-93.1
43、2 阮滢.管理舞弊审计策略探析J.审计与经济研究,20064:20-23.13 于小雪.新准则下管理层舞弊行为分析J.现代商业,20088:243.14 胡蓓蓓.识别管理层舞弊风险的策略研究?基于我国上市公司管理层舞弊案分析J.今日财富,20089:86-87.15 吴丹.浅谈我国上市公司管理舞弊审计问题J.中小企业管理与科技,200910:75-76.16 王章渊.管理舞弊风险导向审计的发展及可行性J.湖北工业大学学报,20086:60-62.17 张海梅.我国上市公司管理舞弊审计失败的原因及对策J.商业会计,20082:60-61.18 马文晶.浅谈舞弊审计J.科技信息,200911:38
44、5-386.19 王泽霞,黎良燕.注册会计师应关注的重大错报风险:管理舞弊J.商业经济,200811:41-44.20 徐明柳.浅议管理舞弊及其应对策略J.财经界学术,20081:131-132.21 陈修浩,何红霞.管理舞弊供需分析J.现代商贸工业,20104:56-57.22 衣光臻.浅析我国上市公司关联方交易J.山东纺织经济,20095:20-22.23 鲍平.上市公司内部审计发展趋势J.财经界学术,20102:209.24 Beasley, Mark S, Carcello, Joseph V, Hermanson, Dana R. Top 10 AuditDeficiencies J
45、. Journal of Accountancy, 2001:63-66.25 Steven E. Kaplan, Kelly Richmond Pope, Janet A. Samuels. The Effect of Social Confrontation on Individuals Internally Report Fraud J. Behavioral Research in Accounting, 2010:51-67.毕业论文(设计)任务书题 目: 上市公司管理舞弊审计问题 系 别: 专 业: 会计学 一、主要任务与目标: 在南湖学院规定的毕业论文撰写期间内,根据师生共同商定
46、的毕业论文选题上市公司管理舞弊审计问题,综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识,撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对管理舞弊的审计问题有更深层次的认识。对其存在的原因和影响进行较深入的研究,提出相应的应对措施,促进市场经济的健康发展。二、主要内容与基本要求:(一)研究的主要内容 课题研究集中于以下几个方面:(1)我国上市公司管理舞弊手段;(2)管理舞弊形成的动因;(3)我国上市公司管理舞弊审计失败的因素及带来的各方面影响;(4)具体的管理舞弊侦查策略;(5)对未来的审计更好发展的展望。(二)基本要求 根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目(文献),检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇,外文翻译的外文文献不得少于2篇,每篇外文文献的单词个数不得少于2000个;严格按照毕业论文撰写进度和计划,完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译和毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态,力求层次清晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范,力求有所创新。三、计划进度: 2010.11.05?2010.11.22 完成毕业论文选题 2010.11.23?2
