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1、第十一章购货与付款循环审计（答案解析） 一、单项选择题。1.固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是（ ）。A固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额B固定资产修理费用，应当直接计入当期费用C如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值。D固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。2.以下程序中，属于测试购货与付款
2、循环中内部控制“存在或发生”目标的常用控制测试程序的是（ ）。A.检查企业验收单是否有缺号B.检查有无未记录的卖方发票存在C.检查付款凭单是否付有卖方发票D.审核批准采购价格和折扣的标志3.注册会计师在对本期折旧费用的计提审计时，其不正确的判断是（）。A因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产应照提折旧B对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出D对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产
3、尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧C对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧4.固定资产折旧审计的主要目标不应包括（）。A确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准B确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定C确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守D确定折旧额的计算是否正确 5.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算B.多某项尚未办
4、理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，不建议冲销其已经资本化的借款费用D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备6.A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是（）。A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率。B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用
5、状态前计入期间费用D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本7.列各审计程序中，验证应付账款完整性最无效的测试程序是（）A、函证应付账款 B、执行购货业务的截止测试C、取得应付账款明细表，并与总账核对 D、查找未入账的应付账款二、多项选择题。1.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（）。A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B.2004年12月31日，L公司经过一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备C.L公司将计划用于生产的某项完工工
6、程的剩余材料，按其账面价值去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司的余额计入营业外支出2.为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有（）。A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误D.分析固定
7、资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性3.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能发现（）。A.资本性支出和收益性支出区分的错误B.闲置的固定资产C.增加的固定资产尚未作会计处理D.减少的固定资产尚未作会计处理4.注册会计师应通过实施内部控制测试和实质性测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，明确了采购与付款内部控制的内容。注册会计师应监督检查以下采购与付款业务内部控制的主要内容，即（）。A检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为B检查
8、是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象C检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞D审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性5.实施实地观察固定资产审计程序时可以（ ）。A.以累计折旧明细账为起点B.以固定资产明细账为起点C.以固定资产总账为起点D.以实物为起点6.以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有（ ）。A.所有订货单应经过对这类支出负预算责任的主管人员批准，其副本应及时提交财会部门 B.现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款C.收到购货发票后，应立即送应付凭单部门与订货单、验收单核对相符 D.采用总
9、价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失 7.采购与付款业务的不相容岗位包括（ ）A.请购与审批B.采购与验收C.采购、验收与相关会计记录D.付款审批与付款执行8.采购与付款业务的不相容岗位包括（ ）A.请购与审批B.采购与验收C.采购、验收与相关会计记录D.付款审批与付款执行9.计算应付账款占存货的比率及占流动负债的比率，最有助于证实应付账款业务除（）之外的一项认定。A.总体合理性B.存在或发生C.过账和汇总D.及时性10.注册会计师证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时应当考虑的情况包括（）。A.应付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目B.应付账款明细账的期末借方余
10、额是否并入预付账款项目C.以担保资产换取的应付账款是否在会计报表附注中予以揭示D.应付账款分类是否恰当11.注册会计师证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时应当考虑的情况包括（）。A.应付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目B.应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目C.以担保资产换取的应付账款是否在会计报表附注中予以揭示D.应付账款分类是否恰当12.注册会计师为了验证被审计单位应付账款的真实性，可通过（）程序进行测试。A.将应付账款清单加总B.从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单C.函证应付账，重点是大额、异常项目D.对未列入本期的负债进行测试13.对于被审计单
11、位经营性租入的固定资产，注册会计师不应专门审查的有（）。A固定资产的租赁合同、协议B.“固定资产”账户的核算情况C租入固定资产提取的折旧额是否正确D租入固定资产是否已登入备查簿。三、判断题。1.注册会计师在审计过程中发现了未入账的应付账款，应建议管理当局进行相应的调整。（ ）2.煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“管理费用（提取安全费用）”科目，贷记“长期应付款（应付安全费用）”科目。（ ）3.注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。（ ） 4.A公司乙在建工程已经试运行，产量已经达到
12、设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品，A公司未将在建工程结转到固定资产。（ ）5.如果同类或者类似固定资产不存在活跃市场的，注册会计师应该检查是否以该项固定资产预计未来现金流量价值作为入账价值（ ） 6.注册会计师通常通过审查有关负债项目即可查实受留置权限制的固定资产的所有权，但应同时查明这些固定资产是否存在。（ ）。7.固定资产装修费用，符合资本化条件的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细 科目核算；并有两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的“固定资产装 修”明细科目仍有余额，应将余额一次全部
13、计入当期营业外支出。（ ）8.注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于查实被审计单位已减少的固定资产已做正确的会计处理。（）9.因为保险制度不属固定资产内部控制的范围，助理人员没有对固定资产的保险情况进行了解和测试。（）四、简答题。1.ABC会计师事务所接受XYZ股份有限公司的委托对其2005年12月31日的与会计报表相关的内部控制进行审核，关注到下列有关内部控制：第一：（1） XYZ公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的 未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入
14、仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采 购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭 单登记有关账簿。(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。XYZ公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票 印章（支票上出纳的印章由出纳保管）。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款 控制程序的测试表明，C和D注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。第二：（1）对需要购买的已经列
15、入存货清单的基础上由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）
16、 应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时 送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账 簿。（5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付 款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计 主管审核。要求：根据上
17、述情况，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出XYZ公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。2.指出下列各项固定资产实质性测试所涉及的管理当局认定。（1）检查当年固定资产增加的有关文件；（2）实地观察固定资产，查明其所有权的归属；（3）查明固定资产有无抵押、担保等；（4）审查固定资产提取折旧的方法是否适当。答案部分一、单项选择题。1.【正确答案】C【答案解析】如果 不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则按这一原则即“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经 济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质
18、性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金 额不应超过该固定资产的收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用”进行判断。2.【正确答案】C【答案解析】若验 收单有缺号，则可能漏记相应的购货，仅与购货记录的完整性目标相关联，不应选A；若有未入账的卖方发票，仍然有可能漏记购货，不应选B；若付款凭单未附卖 方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在或发生目标，应选C；审核采购价格及折扣，与估价或分摊目标有关，不选D。3.【正确答案】D【答案解析】应在剩余租赁期、两次装修期间与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内计提折旧。4.【正确答案】A【答案解析】A项是固
19、定资产的审计目标5.【正确答案】C【答案解析】专门借款的利息才能资本化，流动资产借款的利息不属于借款费用资本化的范围。6.【正确答案】B【答案解析】对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的，所以对于B来说是不正确的。7.【正确答案】A【答案解析】函证应付账款是存在和发生认定的审计程序。二、多项选择题。1.【正确答案】ABC【答案解析】对于某单项工程因正常原因发生毁损，L公司应将损失金额减去残值和保险公司的余额增加在建工程的成本。2.【正确答案】ABCD3.【正确答案】BCD4.【正确答案】ABCD5.【正确答案】BD【答案解析】实施 实地观察审计程序时，注册会计师可以固定资产明细分类账为起点，
20、进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在（“存在或发生”认定），并了解其目 前的使用状况；也可以实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（“完整性”认定）6.【正确答案】ACD【答案解析】此题是针对“采购及应付账款环节”，也就是针对赊购业务，现购业务不涉及应付账款。7.【正确答案】ABCD【答案解析】参照内部会计控制规范-采购与付款（试行）的说明。8.【正确答案】ABCD【答案解析】参照内部会计控制规范-采购与付款（试行）的说明。9.【正确答案】BCD【答案解析】本题实质上是一个单项选择题，选出与所述两个比率关系最为密切的一项认定，然后将其排除在外
21、。计算应付账款占存货的比率及占流动负债的比率明显地属于分析性复核程序，而分析性复核程序在证实总体合理性方面是最为有力的。10.【正确答案】ABCD【答案解析】四个选项均属于基本的要求，均应予以查实。11.【正确答案】ABCD【答案解析】四个选项均属于基本的要求，均应予以查实。12.【正确答案】BC【答案解析】A清单加总，与真实性无关；D项中未入账，无法证实真实性。13.【正确答案】BC【答案解析】经营租入固定资产在会计核算上是不作为被审计单位固定资产入账，当然也不应计提固定资产折旧，故选B、C。三、判断题。1.【正确答案】错【答案解析】注册会计师应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要
22、性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整2.【正确答案】错【答案解析】煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“制造费用（提取安全费用）”科目，贷记“长期应付款（应付安全费用）”科目。3.【正确答案】对【答案解析】注册会计师从明细账为起点进行观查可以证实固定资产的真实性，当然注册会计师实际观查的重点是本期新增加的固定。4.【正确答案】对【答案解析】因为这个情况说明在建工程并没有达到预定可使用状态。5.【正确答案】错【答案解析】应该是以该项固定资产预计未来现金流量的现值作为入账价值。 6.【正确答案】对7.【正确答案】对8.【正确答案】对9.【正确答案
23、】错【答案解析】尽管保险制度不属固定资产内部控制的范围，但审计人员在检查、评价企业内部控制时，应当了解固定资产的保险情况。 四、简答题。1.【正确答案】第一：（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议XYZ公司对验收单进行连续编号。（2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议XYZ公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。（3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议XYZ公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。第二：第(1)项没有
24、缺陷第(2)项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第(3)项没有缺陷。第(4) 项有缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单 和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商 发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。第(5)项：有缺陷：出纳人员J登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。理由：记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。建议：记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。2.【正确答案】（1）检查当年固定资产增加的有关文件涉及到管理当局的“存在或发生”认定和“权利与义务”认定；（2）实地观察固定资产并查明其所有权的归属，包含了“存在或发生”、“完整性”和“权利与义务”三项认定；（3）查明固定资产有无抵押、担保等情况涉及到“权利与义务”和“表达与披露”两项认定；（4）审查固定资产提取折旧的方法是否适当涉及到“估价与分摊”认定。
