公司审计案例分析.doc

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1、证券公司审计案例分析一、 背景简介（一） 会计师事务所简介K分所所属的ABC会计师事务所有限公司于199X年12月经财政部批准由吉林建元会计师事务所和中鸿信会计师事务所共 同发起设立的一个具有较大规模、业务规模遍布十个省（区）的集团型社会审计中介机构。公司总部设在北京，在吉林长春、青海西宁、辽宁沈阳、海南海口、沈阳大连、山东济南及湖南长沙设立七个分所。法定代表人TY，本所具有注册会计师法定业务资质、国有特大型企业年度会计报表审计资格、证券业务资产评估资格、司法鉴定资格等。全所职业人员660余人，其中注册会计师320余人，人员素质较高，工作经验丰富，知识结构合理。K分所接受委托对XYZ证券公司A

2、营业部20X1年度的财务报表出具审计意见，双方对年报审计签订了审计合同约定书。ABC会计事务所在证券公司领域拥有丰富的审计经验与业务资源，担任几家大型证券公司的审计师。事务所方面，甲作为K分所审计项目的合伙人，乙为独立合伙人，丙为项目经理签署审计意见，丁为高级审计员担任现场负责人的工作，协调指挥团队的整体运营。（二） 被审计公司简介A营业部所属于XYZ证券股份有限公司，作为国内规模最大、经营范围最宽、机构分布最广的证券公司之一，经证监会批准的经营范围包括：证券的代理买卖；证券的自营和上市推荐；代理证券的还本付息和分红派息；证券投资咨询；证券的代保管、鉴证；资产管理；代理证券登记开户；发起设立证

3、券投资基金和基金管理公司；证券的自营买卖；中国证监会批准的其他业务。公司总部在上海，公司所属的3家子公司、5家分公司、23家区域营销总部及所辖的113家营业部分布于全国28个省、自治区、直辖市、特别行政区。由于日益严厉的监管环境与企业自身发展需要，XYZ证券股份有限公司建立了较完善的内部控制制度，经营状况良好。现委托ABC会计师事务所K分所主要针对XYZ证券股份有限公司A营业部20X1年度的财务报表出具审计意见。二、 审计过程（一）计划阶段 在开展现场审计工作之前，审计项目组召开了全体审计人员参加的计划工作会议。 1.确定了证券公司自营业务的审计目标 证券自营业务作为证券公司获取利润的主要来源

4、之一，其风险监控不容忽视。针对其各项业务费用的正确性、真实性和完整性，加强防范并化解其财务风险与证券自营业务的潜在风险。2.明确了审计重点 （1） 检查自营业务授权机制（2） 检查自营业务投资决策，并检查记录是否得到正确的反映和记录。 （3） 验证资产负债表中关于自营业务科目的真实性并核对其可靠性。 （4） 确认自营业务在财务报表中的有关披露符合相关法规要求。 （5） 检查投资变动记录和计算是否正确。 3. 审计方法 采用审阅、核对、实地调查费、观察、盘点、询问、复核、查询、函证、计算、分析、分析性复核等审计方法4. 确定重要账户、重要流程和风险评估重点（1） 重要账户：银行存款、结算备付金-

5、自有、投资收益、应收股利、应收利息、公允价值变动损益、资本公积。（2） 重要流程：授权、投资决策、投资操作、风险监控。（3） 风险评估重点：市场风险、决策风险、利率风险、经营管理风险、流动性风险等。（二）风险评估项目组根据行业经验，综合了以下几方面XYZ公司所面临的风险，并了解和确认了公司针对这些风险的应对方案：1. 交易方式风险 与一般投资相同，自营业务交易方式主要有现金交易风险和保证金交易风险（又称信用交易风险）。一般来说，保证金交易风险较现金交易更大。2.决策风险 决策风险指证券公司在自营业务中，对投资项目、投资时机、投资对象、投资组合、操作策略以及相关的规章、制度决定和选择做出错误判断

6、，引起投资决策或操作失误，导致管理不善或操作失误，导致管理不善或内控不严而使自营业务受到损失。3. 经营管理风险 证券自营经营管理风险是指证券经营机构在证券自营买卖过程中因主管经营水平不高、管理不善所带来的损失。4.市场风险 市场风险主要是指因不可预见和控制因素导致市场波动，使证券价格变得变幻莫测而造成的风险，甚至导致证券公司自营亏损。这是证券公司自营业务面临的主要风险。所谓自营业务风险性或高风险特点也主要是指这种风险。5. 企业风险 上市公司和债券发行企业由于受各种因素的影响，导致其经营业绩下降甚至破产而给投资者带来损失。6.法律风险 法律风险主要是指证券公司在自营业务中违反法律法规和中国证

7、监会有关规定，如从事内幕交易、操作市场行为等，使证券公司受到法律制裁而导致损失。7. 利率风险 利率升降影响了股价也由此决定了投资者投资风险的大小8.流动性风险 流动性风险是指将持有证券出售变卖以取得现金的速度快慢、难易而带来的风险。针对上述风险，项目组采取个别访谈、座谈会、查阅相关资料等方式进行了深入调查了解，项目组认为XYZ公司应对各类风险的机制是较为完善的，相应措施比较合理，各项风险均处于可控制范围内。（三） 控制测试（确定重要账户）1、 控制调查（调查表）（1） 为评估A营业部进行自营业务内部控制进行调查时，K分所采用了调查表的方法，并编制了如下A营业部自营业务内部控制调查表。 自营业

8、务内部控制调查表被审计单位： 调查内容： 审计人员： 被调查人： 索引号： 调查日期： 年 月 日 调查结果 注 备调 查 问 题是 否较轻较重不适用1 是否建立完善投资决策体系 2 是否遵守关监管法规关于自营业务风险控制指标规定 3 是否确定自营业务规模、可承受的风险限额 4. 是否建立完善投资运作管理机构5 是否确定具体的资产配置策略、投资事项和投资人员权限6 是否建立完善自营业务运作执行机构 7 是否制定完善风险控制政策和授权范围内运用公司自有资金 8 是否建立完善自营业务分级授权机制 9 是否将自营账户管理妥当 待添加的隐藏文字内容110. 是否完善证券投资总部与清算中心及计划财务部职

9、责分离 11. 是否完整、正确记录投资事项12. 审核投资收益记录是否完整，是否在利润表上恰当披露13. 投资对接受投资方的信誉和经济实力是否进项调查 14. 投资项目记账、对账与操作人员是否各自独立 15. 投资立项是否有可行性研究报告16. 是否专设账户，单独管理17. 是否定期报告自营情况18. 是否有严格的自营业务人员管理制度19. 是否指定各种量化指标 20. 是否及时修正偏离目标的投资行为 调查表法是审计人员利用事先设计好的标准化表格，进行调查询问的一种方法。在具体调查时，注册会计师应注意：一是调查表可在审前调查时交由被审计单位填写，也可由审计人员找被审计单位有关人员交谈了解情况后

10、填写，也可召开有关人员座谈会并根据会议记录填写；二是调查表的内容因单位的不同而不同，注册会计师在具体审计时可在调查表模版的基础上根据审计工作的实际情况加以添加取舍。为评估A营业部的整体内控水平以确定恰当的审计风险，项目团队从总部与分公司、子公司层面分别开展了系统的控制测试。经过与项目经理的讨论，现场负责人选取了总部以及年度自营业务数量排名前五的分公司、子公司。项目团队由多名事务所同事前往进行控制测试。2、 符合性测试（方法：抽查）K分所在为A营业部进行自营业务审计时，注册会计师在确定审计程序前，一般要对自营业务内部控制制度作初步调查和了解。如果通过初步调查和了解，出现下列情况之一，可不进行符合

11、性测试，而直接进行实质性测试程序：被审计单位相关内部控制不存在；被审计单位相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。如果认为继续研究内部控制是可行且有效的，则我们应对拟信赖的内部控制实施符合性测试程序，并根据评价的最终结果修改实质性测试程序的性质、时间和范围。内部控制符合性测试旨在检查现行内部控制制度是否有效执行或能否取得预定效果，以评估控制风险。K分所某审计人员对A营业部自营业务内部控制符合性测试过程如下：（1） 确定抽样总体：A营业部20X1年1-12月所有证券自营业务。（2） 确定样本量：根据可接受的

12、依赖风险和可容忍误差，确定样本量为50个。（3） 确定抽样方法：采取随机抽样法，从抽样总体中随机抽取50。3、 结论经测试，自营业务内控制度能够有效执行，符合性测试相符率较高，可适当简化实质性测试审计程序。符合性测试结果如果没有出现偏，则可以按计划信赖客户的内部控制系统，若出现偏差则需要根据实际情况作如下选择，降低信赖点或放弃对客户内部控制系统的信赖：修改审计程序或扩大样本量。若注册会计师计划信赖度为适度，按计算后的计划信赖点为3，其样本量为50，若抽查结果没有发现偏差，说明内部控制是可以信赖的，这时可按原计划确定实质性测试程序的性质、时间和范围。若发现一个偏差，则注册会计师可作如下选择：降低

13、计划信赖程度，修正对控制风险的评估，如将计划信赖点降为2，并据以修改实质性测试程序的性质、时间和范围，若仍按原计划信赖该内部控制，则应将样本量增加到60，若经检查未发现新的偏差，则可按原计划信赖该内部控制。若认为该信赖无法得到保证，则可放弃对该客户内部控制系统的信赖，直接进行实质性测试程序。偏差一旦大于3，则视为信赖无法保证，应将控制风险评估为高水平。 （四）实质性程序（方法：观察、盘点、复核、查询、函证、计算、分析等）（在控制测试基础上，确定：重点、样本量）K分所注册会计师在完成对A营业部自营业务内部控制测试的基础上，确定了审计的重点预计抽取审计样本的数量，运用观察、盘点、复核、查询、函证、

14、计算、分析等各种具体审计方法，进行实质性测试。 根据内部控制测试结果实施实质性测试，对自营业务经营管理情况的审计，应获取或编制投资项目、数量、金额明细表，复核加计数是否正确，并与有关明细账、总账和报表核对相符，会同被审计单位主管会计人员盘点投资类别、名称、投资价格以及变动金额，并与有关的账户进行核对，如有差异应查明原因，应查阅有关证明文件，必要时可向管理负责人进行函证，检直有关投资合同、协议是否符合有关方面的规定，自营业务的会计处理是否正确，其计价及损益结转是否正确，是否与投资合同、协议相符，根据不同的投资方式，检查在投资收回后，投资变动余额其移交手续是否完备，会计处理是否正确，验明投资收益是

15、否已在资产负债表上恰当披露。实质性程序阶段主要步骤如下：1.核对自营证券明细账与总账、报表余额是否相符。2.获取或编制期末自营证券明细表，列明证券类别名称、数量、取得成本（单位成本和总成本）、期末市值（单位市值和总市值），并与有关账户余额核对，查明有无差异。3.会同被审计单位主管会计人员盘点库存自营证券，编制“库存自营证券盘点表”，列明自营证券名称、数量、票面价值、取得成本，并与有关账户进行核对，如有差异，应查明原因。4.在外保管的业务，获取开户营业部提供的拥股清单，向证券登记结算公司询证5.检验自营证券分类，关注有否将流动性不强的证券在自营证券中反映。6.结合代买证券款审计，检查有否挪用客户

16、资金进行自营业务，有否将自营业务隐藏于代买卖证券款而不在账面反映自营业务及其盈亏的情况。7.结合往来款项审计，通过追查大额资金的来源和资金去向，检查有否未在会计账上反映的自营业务。8.对公司持股量较大的股票分红及配股情况进行抽查，检查有否未入账情况。9.通过分析证券销售中异常损失的原因，检查自营业务有否“倒仓”等违规行为。10.检查是否符合证券经营机构自营业务管理办法等对风险控制的比例要求。11.核对自营证券跌价准备、自营证券跌价损失账表是否相符。12.符合自营证券跌价准备计提是否证券。13.验明自营证券跌价准备和自营证券叠加损失是否已在报表上充分披露。14.针对证券公司自营业务存在的特定审计

17、风险，我们通过实施上述设计的实质性测试程序，基本上可以发现这些存在的问题。三、分析点评（针对上述审计过程加以分析）（一）关于被审计公司ABC会计师事务所的注册会计师根据中国注册会计师独立审计准则等规定要求，对XYZ证券股份有限公司进行了自营业务的审计中，发现了如下违规问题：1.自营业务种类错误 证券自营业务根据不同投资类型可分为：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产。其中交易性金融资产的核算与可供出售金融资产的会计处理方式不同。交易性金融资产公允价值变动应计入当期损益，而可供出售金融资产不影响当期损益。20X1年，A营业部投资交易性金融资

18、产，本应计入交易性金融资产并记录当期损益，但A营业部会计人员却错记为可供出售金融资产，按照可供出售金融资产进行核算：借：可供出售金融资产成本 50000000 贷：银行存款 50000000 借：可供出售金融资产公允价值变动 2000000 贷：资本公积其他资本公积 2000000K分所审计人员在审计A营业部自营业务时发现了这个问题，并进行了以下审计调整： 借：交易性金融资产成本 50000000 贷：可供出售金融资产成本 50000000 借：交易性金融资产公允价值变动 2000000 资本公积其他资本公积 2000000 贷：公允价值变动损益 2000000 可供出售金融资产公允价值变动

19、20000002.交易费未恰当记录20X1年，A营业部有限公司投资交易性金融资产，相关交易费未正确记录，A营业部会计人员进行了以下核算： 借：交易性金融资产成本 30000000 应收股利 1000000 贷：银行存款 31000000K分所审计人员在审计A营业部自营业务时发现了这个问题，并进行了以下审计调整： 借：投资收益 500000 贷：交易性金融资产成本 500000 下面红色字体为赠送的个人总结模板，不需要的朋友下载后可以编辑删除！xx年电气工程师个人年终总结模板根据防止人身事故和电气误操作事故专项整治工作要求，我班针对现阶段安全生产工作的特点和重点，为进一步加强落实安全工作，特制定

20、了防止人身事故和防电气误操作事故的(两防)实施细则。把预防人身、电网、设备事故作为重点安全工作来抓，检查贯彻落实南方电网安全生产“三大规定”情况，检查(两防)执行情况，及时发现和解决存在的问题，提高防人身事故和防电气误操作事故的处理能力，从源头上预防和阻止事故的发生，使安全管理工作关口前移，从而实现“保人身、保电网、保设备”安全生产目标收到一定的效果。通过前段的检查和整改工作，现将我班到现时为止在此方面的情况总结如下一、在防止人身事故方面(重点防范高处坠落事故)在运行维护、施工作业过程中的防触电、防高空坠落事故。我班通过对每周的安全会议和工作负责人对现场高处作业管理的检查，使得安全防范思想、工

21、作、监督到位;使安全工作责任、措施及整改落实，从而安全工作得到保证。1、作业前的准备工作和控制措施工作。包括高空作业现场查勘，使工作人员对该任务的危险点(安全措施卡)有清晰、准确、全面的认识，采取相应的控制和安全措施，并正确派选合适胜任的工作负责人和工作班成员。2、在开工前，工作负责人向作业人员交待工作内容、安全注意事项及该作业的危险点。作业过程中明确监护人员，监护人实时监控高处作业人员动向，及时提醒和纠正作业中的不安全行为，使安全措施不折不扣地落实和执行到位。3、认真落实高处作业人员的安全保护措施。配备可靠的(按规定期限内检验合格的)安全工器具，如安全带(绳)、升降板、脚扣、竹(木)梯等，并

22、能够正确使用此类工器具。 4、在高空作业的工作全过程中，强调工作人员自始至终确保自身安全行为：定期对登高工具和安全工器具(安全带、安全绳、脚扣、升降板、竹木梯子等)进行试验，试验或外观检查不及格的立即报废，严禁留作备用。必须系好安全带(绳)，安全带(绳)必须栓在上方牢固的构件上，不得低挂高用，工作过程中要随时检查安全带(绳)是否栓牢。上杆前先检查杆塔及拉线情况和登杆工具，确保该设施安全性和可靠性，使用脚扣时，安全带必须系圈在杆上;上下杆时，必须使用防堕落装置或有具体防止堕落的安全措施，以防失去保护。安全带必须栓在的构件上，不得随意解除。高处作业在转移作业位置时，手扶的构件必须牢固，不得失去保护

23、。需要沿着水平梁、斜柱、水平管或暂无防护栏杆、没可靠的扶持物帮助保持平衡时，必须使用水平安全绳。在无任何保护的情况下，绝对禁止沿单梁或管道上行走的行为。高处作业人员的施工工具必须使用工具袋装备，禁止使用容易造成工具掉落的简易皮套;上下传递物件时，必须用绳索吊送，严禁抛掷。严禁利用绳索或拉绳上下杆塔或顺杆下滑和在间隔大的构架转移作业位置时，不得沿单根构件上爬或下滑。5、认真执行“两票”制度，防止误触电、感应电伤人的高空堕落事故。二、在防电气误操作方面在培训方面，组织了二次工作人员在配变站现场作防误操作演练，并使用录音记录。使全体工作人员对防误操作的认识，意识到预防人身、电网、设备安全事故的重要性

24、。(1)认真组织查找在安全生产管理上存在的薄弱环节，特别是施工、维护班组和人员在严格遵守规章制度、严格执行“两票三制”和防电气误操作事故等方面存在的问题，制定和落实有效的整改和防范措施。(2)加强安全管理，在执行规程、规定和制度上决不含糊。严格执行“两票三制”，严格按照安全操作规程办事。(3)通过每周的安全活动日，认真学习事故通报、快报和相关规程、规定，结合本班实际开展讨论，吸取事故教训，使“防误”工作深入人心。(4)作业前的准备工作和控制措施工作。认真正确填写操作项目和程序，不漏项。(5)操作时认真履行唱票、复诵制，确认无误后再进行操作，并由监护人监护操作，同时录音操作过程。(6)拉、合刀闸

25、(跌落式熔断器)时，应先将线路转为空载状态，防止带负荷拉、合线路刀闸。(7)开关检修时，应切断柜内二次控制电源的柜内照明电源以防止误合开关和触电;操作低压开关(刀闸)前，应检查开关是否正常并做相关防护措施，操作时不要面对开关，防止电弧烧伤工作人员。1.杂志中上色遇到的疑问：为什么我们的美编在绘制杂志中一些插图时选用灰暗的色调，而不是用艳丽的色彩?很多家长主观的认为孩子喜欢颜色艳丽的颜色，但是在生活中没有一个孩子会主动去选择艳丽到夸张的衣服，插图也一样。中国的传统的水墨画就是一个很好的例子，国画中用色很少，用的最多的就是“墨色”，国画中“墨”与“色”是相通，而墨分五色(其实不止)，表现中即有墨的

26、浓淡层次，又有色的联想感受，从而达到无色似有色的境界使整幅画看起来一点都不单调灰暗。当然杂志的插图也不能像马路一样一直是一个色调，明快的色彩也是必不可少的。总之，对于插图来说，不一定就非得用丰富的色彩，只要能充分表达文字的内容就可以。即使是单纯的黑色、褐色也能出色地描绘出文字的内在世界。孩子同样能丛这些画面中充分了解故事，想象他自己理解出的色彩世界。这也是插图要给人留一些想象空间的原因。美学大师朱光潜说过：“美术作品之所以美，不是只是在表现的一部分，尤其是美在未表现而含蓄无穷的一大部分，这就是所谓的无言之美。”什么样的故事应该配什么样的色彩呢?抒情类的文字配合传统的中国画或梦幻的画面或颜色明度

27、对比属于弱对比的就能产生很好的呼应效果，将读者吸引到安静的故事中去。奇幻神秘的文字配合厚重冷峻的颜色和与颜色相配的绘画风格(如;写实风格和版画效果)能加强奇幻神秘的气氛。幽默荒诞类的文字配合轻松的绘画技法和颜色明快，纯度对比强烈的风格就能和文字相得益彰。2.插图的形式和技法太多了，到底那种更好，或是杂志的美术编辑究竟该用什么样的插图来传达文章的深层内容?在看到一篇文章时，理解文章的内容，并明白作者想告诉读者的是什么?也许是告诉你一个生活态度或一个学习方法，也许是一个人生哲理找到文章的中心思想，用孩子的视角思考，再配出贴近孩子生活世界的插图。如果一个插图只是表现文章中的一段文字和一个场景，那要想

28、用图来打动读者，那是很难的。好插图除了能用视觉语言来烘托文字的不足之处外，还能和文字一起在读者的脑中升华。插图在兼顾了以上的这些要求后，出现的画面就是出色的传达了文字的深层内容了。3.在版式流程中编辑在遇到插图和文字的不和-谐组合时应该怎样去调整?在工作中我们也许都会遇到杂志在版式流程中，有些版面不和-谐或插图和文字的同时产生阅读障碍的问题发生。a. 图和文字的组合让阅读有了困难，也就是在文字下面的图的色彩或纹理影响文字的清晰度。出现这种问题需要调整插图，插图的纹理太重的减少纹理或做模糊处理，底色太鲜艳的降低色彩饱和度并加重文字颜色。如果在做了这些努力后，仍然有阅读的困难，干脆去掉文字下面的背景插图。(8)配电站停电时，必须检查确认进线柜电缆头不带电(检查带电显示器)才能合上进线柜接地刀闸，配电站送电时，应先检查进线柜地刀是否拉开，防止带地刀送电。没有地刀的进线柜，严禁私自解锁，防止误入带电间隔。