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1、郑州科技学院 专科毕业论文（设计）论 文 题 目： 会计造假的常用技俩及其审计方法 所 在 系 ： 经济贸易学院 专 业 名 称 ： 会计电算化 学 生 姓 名： 学 号： 指 导 教 师： 完 成 时 间： 2013年4月18日 摘要虚假的会计信息严重扰乱了我国的经济秩序,会计造假有多种方法，会计与会计造假之间存在一定的利益关系,是产生会计造假的人为因素;一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境等因素,是构成会计造假的制度因素。以上两个方面相互作用,致使虚假会计信息的产生。因而治理会计造假及其审计方法,既要改革制度也要提高人为素质。关键词：会计造假 伎俩 审计方法AbstractThe f
2、alse accounting information seriously disturbed our economic order, accounting fraud have many kinds of methods, accounting and accounting fraud between the interests of certain relationship, produce false accounting practice human factors; A certain period of the legal environment, political and ec
3、onomic environment, cultural environment factors that constitute the system of accounting fraud factors. Above two aspects interact each other, the false accounting information production. Thus management accounting fraud and audit method, is to reform the system will improve the quality of the peop
4、le. Keywords: Accounting fraud trick Audit method 1 会计造假的概述1.1会计造假的含义会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。1.2会计造假的类型目前，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主
5、要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。1.2.1.资产虚增(1)费用资产化企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长期挂账，将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和所有者权益。(2
6、)存货不实有些企业积压多年的货物，或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上，存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则，虚增了企业存货价值。(3)固定资产价值虚假企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。(4)递延及无形资产摊销不足递延及无形资产应当按时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不
7、做相应的财务处理，却仍然作为资产列账，虚增了企业资产。1.2.2.负债不实(1)应付款项高估许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理，一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在，三年以上的应付款项(不包括长期应付款项)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见，企业实际需付债务小于财务账面债务，企业应付款项高估。(2)预提费用不实许多企业为了调节当期损益，不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是根据企业调节损益的需求预提，有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销，致使预提费用会计科目反映不实。1.2.3.虚报盈亏(1)多计收入、少计费用有的企业为了达到一
8、定的目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票，虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则，故意少转成本，导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中，利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。(2)少计收入、多计费用企业为了达到少缴或不缴所得税的目的，将正常的销售特别是一些不需要增值税发票的销售，不按收入确认的条件进行确认，而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变；有的企业则采取虚列预提费用，多提多摊费用的方法，达到虚减盈利
9、的目的。(3)在建工程长期挂账，应计入损益的借款费用予以资本化企业在自行建造固定资产时，对借入资金需按期计提利息，这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完工，仍长期挂账，借款利息仍计入在建工程成本，从而使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧，从两个方面来虚增利润。(4)随意调整报表一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润，如为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用，并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。1.3会计造假的危害会计造假的危害性很大，具体表现在:会
10、计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。2 会计造假的常用技俩2.1会计造假的现状在我国社会主义事业发展过程中，广大会计人员
11、爱岗敬业、恪尽职守、廉洁奉公、坚持原则，为我国经济的发展做出了巨大贡献，在会计职业道德建设方面取得了显著成绩，但毋庸置疑，我国会计职业道德建设也存在一些问题和缺陷。2.1.1会计造假。一些会计人员职业道德意识薄弱，不能够遵守职业规范，不能坚持原则，直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料，编造虚假会计账簿、会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标，严重影响了政府的决策，扰乱了社会正常经济秩序。2.1.2违法乱纪，牟取私利。某些会计人员抵挡不住金钱诱惑，采取收入不记账、虚报冒领、伪造、变造支出单据等违法行为，侵吞国家和集体财产，或利用职务之便利，贪污、挪用公款，以权谋私，侵害国家和
12、集体利益。2.1.3违背执业准则，弄虚作假。少数会计师事务所的会计人员，不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则，对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具不恰当的审计报告，欺骗广大投资者。2.2会计造假的原因分析造成以上表现的原因是多方面的，既有主观上的，又有客观上的。主观上，会计人员道德素质偏低，一些会计人员缺乏必要的会计职业道德知识，对遵守职业道德没有清醒的认识或者是没有足够的重视，缺乏自我控制能力；客观上，一是受社会风气的影响。在经济体制转轨的过程中，社会上出现了弄虚作假、哄骗欺诈、偷税漏税、以权谋私等一些违背诚信的不良现象，使部分会计人员心理失衡，也参与到弄虚作假的行列中。二是受执业环境的
13、影响。目前，我国会计职业道德的法律规范不完善，对违反职业道德的行为缺乏具体的惩治措施，而对坚持原则，严格遵守职业道德的会计人员也缺乏必要的法律保障和救济制度，使一些会计人员迫于单位领导胁迫，参与会计造假。2.3会计造假的方法2.3.1假挂账。利用往来科目和结算科目，不结清经济业务而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上，待时机成熟时再记账，进行“缓冲”，达到某些违法目的。如某企业对准一商户的应收账款长期挂账，但经核实对方已经全额支付了货款，而该企业还在每年计提着坏账准备。2.3.2假结账。这类手法主要是指在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、多加增项或多加减项、结账空转等手法故意多
14、加或多减数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。如某企业为了申请银行贷款，财务人员对本企业的账面进行一些“微调”，为了结出目标数字，利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手反过来调整账簿、凭证。2.3.3假相符。会计凭证和账簿、账证、账实、账表看似相符，但实际上全不相符。如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额，付出现金时账簿金额大于付款凭证金额，同时少计或多计相对应会计科目而不破坏会计平衡的手法来达到贪污的目的。另有一些单位账实不符的情况十分突出，有的商品有账无物、有的商品有物无账，有的商品账物不符。某企业仓库保管员将库中的一
15、些物资私自盗卖，而财会账簿上这些物资却依然存在。2.3.4假支出。通过虚拟会议费、招待费等假支出设置账外账，一些企业采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以用于不法经济活动。主要有账外现金账和银行存款账，即小金库账；账外资产账；账外经营的收入、成本、利润账等。最常见的是以各种名目将资金套取出来，另行设账户，整个经营活动另设账簿核算，未反映在法定账册内。2.3.5假科目。财务人员不按财务会计制度规定将发生业务记入相应会计科目，在记账过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，故意使用错误的账户，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其意图。如某集团企业下属分公司年底销售任务未完成
16、，为了实现母公司下达的销售收入目标，要求会计人员将分公司固定资产清理取得的收入“错误”计入销售收入。结果，该分公司完成了母公司要求的收入指标，分公司经理也得到升迁。 2.3.6假事故。有的中小型企业在经营一段时间后，一些账务作假处理已经掩盖不住，马脚即将露出，就有意制造一些所谓的“事故”，造成账簿不慎被毁的假象，以达到掩盖不法行为的目的。如某税务机关决定对一企业进行检查时，该企业却发生了失窃事件，保险柜和账簿全部被偷，给检查带来了相当大的难度。2.3.7假收入。这类现象主要指财会人员有意隐瞒收入，对收入不记账，使账面收入小于实际收入。主要手段有：（1）对于收取罚没款、上收管理费和保险公司赔款等
17、，不记入收入账；（2）对于业务购销中的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞；（3）在销售货物、提供劳务，特别是出售废旧物资时，采取少计价款、不开发票、不入账等方式直接侵吞。3、审计时应采取的对策审计人员针对会计造假的不同方法应采取不同的审计方法第一，存货不真实的审计方法督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作；根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。试试监盘前充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划；尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作，以减少工作和时间性差异；实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。第二，虚构销售，虚列
18、应收账款的审计方法一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是检查企业年末、季末的销售合同和发货凭证、出库记录等原始凭证，看其有无出库凭证，其手续是否完整，是否有异常情况；三是对客户单位发询证函进行函证，向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对，以确认对方单位是否欠款。 第三，少转成本，虚增利润的审计方法少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则;二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常;三是通过抽查盘点，对企
19、业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。 第四，销售收入不入账，做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法对此在审计中应采取的对策：一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核对，看是否有异常；二是抽查原始凭证，看其人账依据是否合理、充分；三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证，以便对其真实情况进行确认。第五，当期费用不计入损益，虚增利润的审计方法企业将当期发生的经营费用、管理费用，虚列在待摊费用，递延资产、无形资产、其他应收款等科目中，不计人损益。对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行
20、摊销。第六，通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法一是要检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应，如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限，而账面反映的净值还有相当大的数额;二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则，是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为。第七，通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比，按有关会计制度的规定，占被投资企业25以上的股权时方可采用权益法核算投资收益
21、。第八，应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润的审计方法在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照会计准则规定的条件，核查企业的在建工程是否达到可使用状态，以此来判定借款费用的处理是否正确。第九，利用计提资产减值准备操纵会计利润的审计方法审计人员首先对资产市场进行调查，并与企业账面价值进行比较，看有无异常资产;其次检查企业计提的减值准备是否有充分的依据，如有证据表明计提了用于调节利润的减值准备，应按企业会计制度的规定进行追溯调整，不应增加当年利润。4会计造假的审计建议第一，改革现行会计管理体制，建立国家审计管理会计制度
22、。根据会计法，国家财政部门主管中央和地方会计工作，但限于人力，各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此，必须改革现行的会计管理体制，在各级国家审计机关建立会计检察处（科），其职责：一是检查、评估会计信息质量；二是对违反会计法规，编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚，情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。否则以渎职罪论处。第二，明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险。会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章
23、办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假，也应承担用人不当、管理不严之责，接受有关部门处理。第三，理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系。会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上很难把握会计信息的失真程度，因而很难给违规者以恰当的处罚。第四，严惩不能诚信履职的注册会计师。注册会计师被誉为“不吃皇粮的经济警察”，理应依据法规和职业道德，对被审计单位会计信息的真实性与合法性作出独立、客观、公正的判断。但在注册会计师队伍中少数人见利忘义，与被审计单位“合谋”提供虚假会计信息，因此必须坚持“乱世用重典”原则，对不能诚信履职的注册会
24、计师及其会计师事务所进行严厉惩罚。通过加大注册会计师的职业风险来防范虚假会计信息的生成和发布。会计造假是一个历史问题，也是一个现实问题，将来不可避免的还会出现，人们无需大惊小怪，惟有夯实法治建设基础，加大经济监督力度，完善经济监督体系，才能从根本上解决问题。结束语会计造假问题的具体原因是多种多样的，而且极为复杂。长期以来，众多学者对其进行了多方探讨，但一直未能完全解决。可见，这不仅仅是会计本身的问题，它涉及到社会生活的众多方面。要治理，就不能单纯靠一、两种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨
25、道上正常运营；从微观角度看，应加强企业内部制度的建设，强化内部监督，加强会计人员的管理和继续教育等。总之，虚假会计信息的治理工作是一项复杂的社会系统工程，而不能单纯就会计论会计；它还是一个长期的过程，不可能一蹴而就。只有各有关部门齐抓共管,相互协调，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。 致谢大学生活如白驹过隙一晃而过，回首走过的三个春秋，点点滴滴无不让我感怀留恋，心中倍感充实，当我写完这篇毕业论文的时候，有一种如释负重的感觉，感慨良多。首先诚挚的感谢我的论文指导老师 老师。她在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文，为我指点迷津。还有教过我的所有老师们，你们严谨细致、一丝不苟的作风一
26、直是我工作、学习的榜样；你们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪，令我受益匪浅，一生受用。感谢三年中陪伴在我身边的同学、朋友，感谢她们为我提出的有益的建议和意见，有了他们的支持、鼓舞和帮助，我才能充实的度过了三年快乐的学习生活。感谢郑州科技学院，给了我这样一个学习平台，在这里的每分每秒我会永远牢记在心。 参考文献1谢朝斌.股份公司会计舞弊及其制度防范.会计研究.2000.52张云.浅析会计目标及对会计信息的质量要求.财会月刊.3李尚荣.会计信息呼唤去伪存真评美国上市公司财务丑闻事件.中国证券报4财政部会计事务管理司.国际会计准则.中国财政经济出版社.5孙续元.提高会计信息质量的若干问
27、题研究.会计研究.6郑红亮.公司治理理论与中国国有企业改革.经济研究.7石本仁.公司治理中的会计角色.会计研究.2002.48沈烈.浅析会计控制的几个问题.湖北财经高等专科学校学报.2001.19何建国等.会计舞弊的经济博弈思考.经济师.2001.810谭劲松等.提高会计信息质量的经济学思考.会计研究.11张炎兴.公司治理结构和会计控制观.会计研究.2001.812陈铃.关于我国内部控制规范建设的思考.会计研究13杨昌宗.会计信息揭示的博弈论分析.财会月刊.2001.2214范钦韶;完善会计监管防范会计造假J;中国证券期货;2011年07期15 .孙织宇;强化医院会计监督,杜绝财务造假J;中国外资;2011年18期16.廖新亚;浅议会计造假的成因和对策J;科技致富向导;2011年20期17.何燕仪;试论会计造假的防范与治理J;商业经济;2011年15期18.李霞;试论会计造假的防范与治理J;中国城市经济;2011年17期19.但成蓉;有效遏制会计造假,保证会计资料的真实性J;金融经济;2005年10期20.孙万欣;陈金龙;会计造假博弈分析综述J;财会月刊;2011年18期21.彭建宇;浅谈会计职业道德建设J;科技信息;2011年15期
