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1、现代风险导向审计与传统风险导向审计之比较 论文来源：毕业论文发表论文网毕业论文网论文发表网英语毕业论文网毕业论文代写请点我现代风险导向审计与传统风险导向审计之比较The Comparison of Modern Risk-based Audit and Traditional Risk-based Audit韩琳Han Lin；张淑贞Zhang Shuzhen（山东省交通运输集团有限公司，济南250032；山东经济学院，济南250014）（Shandong Province，Transportation Group Co.,Ltd.,Jinan 250032，China；Shandong Ec
2、onomy University，Jinan 250014，China）摘要：风险导向审计是会计师事务所为应对日益增多的审计诉讼而产生的，它可以大大提高审计的工作效率。但随着社会和经济的深化发展，传统风险导向审计的缺陷日益明显，已经不能适合审计工作的要求，于是现代风险导向审计产生了。本文首先论述了传统风险导向审计的涵义及其发展中存在的问题，然后简要介绍了现代风险导向审计的含义，最后分析了现代风险导向审计与传统风险导向审计相较所具有的优势。Abstract:The accounting firm to response to the growing number of lawsuits,the
3、Risk-based audit fromed,which can greatly improve the efficiencyof the audit.But with the deepening of social and economic development,the shortcomings of traditional risk-based audit have become increasinglyevident,the traditional risk-based audit has not suited to the audit requirements,so the mod
4、ern risk-based audit was produced.This article firstdiscusses the meaning of the traditional risk-based audit and development problems,then briefly introduces the meaning of modern risk-based audit,andfinally analyszes the advantages of modern risk-based audit compared to the traditional risk-based
5、audit.关键词：审计风险；风险导向审计；现代风险导向审计Key words:audit risk；risk-based audit；modern risk-based audit中图分类号：F81文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）22-0031-02作者简介：韩琳（1975-），女，山东淄博人，经济师，主要研究方向为公路经济、审计；张淑贞（1984-），女，山东滨州人，研究生，研究方向为审计、财务管理。1风险导向审计的涵义风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根
6、据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。风险导向审计方法的重点是识别与控制风险。2传统风险导向审计存在的问题和缺陷近年来，世界经济急剧变化，人类开始迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代。与此同时，企业的外部环境也发生了巨大的改变，这使得审计师逐渐认识到被审计单位并非孤立的主体，如果将其隔离就不可能有效地理解被审计单位的交易及其整体绩效和财务状况。而传统风险导向审计由于其固有的内向型特点，较少考虑内外环境风险对会计报表的影响，其局限性渐渐突显出来：2.1审计视角较为狭窄传统风险导向审计未能从宏观上了解和评估企业、企业环境及其经营风险，而仅仅从微观上评估风险，往往
7、停留在企业会计处理的细节上，忽略了内外部环境对企业及其会计报表的影响。2.2审计思路较为简单传统风险导向审计采用简化主义的观点，审计思路基本上是采取自下而上、从点到面的简单思维方式，而不是从系统、整体的观点，对被审计单位的经营环境等进行深入、细致的了解、分析和评价，因而也就无法将企业的经营风险与会计报表错报风险联系起来，审计的价值也将大打折扣。2.3审计方法不够科学传统风险导向审计所采用的仍然是制度基础审计的基本方法，其分析方法依然是以实质性测试为主，简单地将固有风险确定为高水平，而忽略对它的评估，将精力投放在控制风险的评估以及所要采取的实质性测试程序上，难以对固有风险做出准确评估。这不仅不利
8、于从宏观层面上发现企业会计报表可能存在的重大错报，也不利于审计资源的合理分配，容易使审计人员重视企业小的错误而忽略大的问题。2.4审计证据不够充分传统风险导向审计利用审计风险模型，即审计风险=固有风险控制风险检查风险，并假设固有风险、控制风险和检查风险之间相互独立。而实际上，这三者之间完全独立是不可能的。固有风险和控制风险不仅都受企业内外部环境的影响，而且二者之间也有着一定的联系。同时，检查风险也不能与固有风险、控制风险完全割裂开来。因此，按照审计风险模型确定的风险水平执行审计程序，所获取的审计证据的充分性要受到一定的影响。2.5审计成本得不到有效降低实践中，风险导向审计并没有有效的降低审计成
9、本，主要原因包括：进行固有风险和控制风险的评估量化需要耗费审计人员大量的时间；风险导向审计对人力资源的要求更高，需要更多合伙人及高级审计人员的参与，并对其提供培训；为提高信息搜集、传输的效率，实施风险导向审计还需利用信息管理系统，配备一定的通信与硬件设备。所有这些都需要耗费大量的成本，由此可见，风险导向审计并不能减少审计成本。3风险导向审计的深化发展现代风险导向审计由于以上所述的种种缺陷，针对传统风险导向审计的不足，西方审计理论与实务界早已开始对风险导向审计进行进一步探索，基本形成了以被审计单位的重大错报风险评估为基础、充分考虑企业经营风险的现代风险导向审计。现代风险导向审计是战略管理理论和系
10、统理论在审计实践中的运用所推动的审计模式的新发展，是指注册会计师通过深入了解企业及其经营环境，了解企业内部控制制度，以企业经营风险和会计报表重大错报风险的分析评估为导向，在判断企业财务报表是否存在重大错报风险的基础上，通过实质性测试来对财务报表的公允性得出审计结论的审计方法。 4现代风险导向审计与传统风险导向审计相比的优势现代风险导向审计与传统风险导向审计的本质区别在于审计理念和审计技术方法的不同，通过比较，现代风险导向审计的优势体现在以下几个方面：4.1审计方法的重心转移传统风险导向审计不注重从宏观层面上了解企业及其环境，只是简单地把固有风险评估为高水平，直接进行控制风险评估。现代风险导向审
11、计方法则是通过综合评估经营控制风险来确定检查风险。注册会计师通过了解被审计单位的行业状况、经营目标和相关经营风险等来评估重大错报风险，其优点在于将审计的重心前移到风险评估，有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险，从而针对风险点设计和实施控制测试和实质性程序。4.2审计风险评估方式的转变现代风险导向审计的风险评估方式发生了较大的改进，具体体现在：对经营风险的评价，不是直接评估发生重大错报的概率，而是从经营风险评估入手，考虑到各种因素的影响从而更有效地发现会计报表潜在的重大错报。风险分析从零散化走向结构化。风险分析结构化最大的好处是考虑了多方面的风险因素，并将这些因素有机联系在一起，便于作综合
12、风险评估。扩大分析性复核审计取证功能。在风险导向审计理念下，分析性复核功能扩大，并走向多样化，不仅对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析。4.3获取审计证据重点的转移现代风险导向审计与内部控制导向审计相比，获取审计证据的重点从由管理层和财务人员提供信息转为向员工及外部人员广泛地了解情况。此外，审计师还发挥内查外调的优势，积极向供应商、销售商询问，更多地依赖于业内人士和专业咨询人士的看法以完善自己的判断。4.4增加了审计工作记录的具体要求传统审计风险模型对审计工作记录的规定比较笼统，一些注册会计师在执业过程中，并没有完全按照相关的要求去实施审计程序，或虽然实施了审计程序，但没有形成有效的审计
13、工作记录，对审计质量控制和日后检查都造成了不利影响。在新的审计风险准则中增加了注册会计师的审计工作记录要求，即有利于保证对重要程序的履行和对审计质量的控制，对明确注册会计师责任也具有重要作用。4.5现代风险导向审计对内部控制运用更加全面传统风险导向审计方法下的内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，内部控制要素包括控制环境、会计系统和控制程序。现代风险导向审计方法下的内部控制，是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其
14、他人员设计和执行的政策和程序。将内部控制的三要素扩充为五要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监督。综上所述，随着现代社会生产力的迅速提高和企业规模的愈来愈大，以及社会主义市场经济和法律制度的不断完善，会计师事务所的责任和压力也不断加大。审计师们需要提高自身的技术水平，运用先进的审计方法来提高审计效率，降低审计风险。而现代风险导向审计方法以分析被审计单位的经营风险为导向，从宏观上了解被审计单位及其环境，根据充分识别和评估会计报表重大错报的风险来设计和实施控制测试和实质性程序，真正体现了风险导向审计的理念，是更具时代特色并适应社会发展的审计方法。参考文献:兰海涛，崔晓钟现代风险导向审计与内部控制导向审计之比较J财会月刊，2006，（5）.孔慧平现代风险导向审计及应用研究D北京：中国地质大学，2006.3王会金，刘瑜风险导向审计缺陷与现代模式的抉择J审计与经济研究，2006，（3）.4曾智媛风险导向内部审计的目标选择与实现J经济师，2009，（2）
