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1、本科毕业设计（论文）开 题 报 告题 目 政府审计公告制度的现状分析及其对策 一、论文选题的背景、意义（一）选题背景审计公告制度在我国有较长的历史。在古代就有负有审计职责的部门对官员贪赃枉法做出处罚决定，通过张榜公布让百姓了解事实真相。新中国政府审计体系建立以后，从1996年起就开始通过报纸等媒体公开部分审计的财政预算报告。1999年6月，李金华审计长首次向社会公布审计结果，引起了社会强烈反响，“审计风暴”由此而起。审计署在2003至2007年审计工作发展规划中提出：到2007年，除涉及国家秘密、商业秘密等内容外，所有审计结果都将向社会公告。2003年以来，审计机关在审计公告方面不断实践摸索，
2、取得了不少成绩。从我国的行政管理实践来看，我国的政府审计公告制度的建立经历了一个复杂的历史过程，但其中最为重要的是经历了两个阶段。第一个阶段是1999年6月，李金华审计长向九届全国人大常委会做关于1998年中央预算执行情况和其他财政收支的审计工作报告，全国人大常务委员会在审议审计工作报告后提出要改进和规范中央预算编制工作，并得到了财政部的积极响应。在会议期间，一致通过确立了国务院和县级以上审计机关每年定期向本级人大常委会提交审计机关的审计工作报告。第二个阶段是国家审计署自2003年12月15日在其官方网站上首次发布审计署关于防治非典型肺炎专项资金和社会捐赠款物审计结果的公告。这一行为代表着政府
3、向社会公布审计结果，标志着政府审计公告制度的正式实施。此种做法标志着审计机关由以往消极、被动地向政府机关及人大提交审计结果，转变为积极主动地向社会公众公开所审计的相关事项，充分促进政府行政方式的转变，充分发挥群众监督和舆论监督的作用，保障了社会公众对公共信息的知情权，对于社会发展具有更为深远的意义。另一方面，审计公告是政府审计工作的最终反映，完善审计监督机制，有益于提高审计执法的透明度，促进政府审计机关自身的建设和完善。由于审计署的大力推进，在审计理论界和实务界都达成了共识：审计相关事项公开是一种必然趋势。当然，建立完善的审计公开制度体系还需要一段相当长的时间。国家审计署在2006至2010年
4、审计工作发展规划中提出，今后五年审计工作的总体目标是，以创新为动力，提升审计成果质量，加强审计业务管理，加强法制化、规范化、科学化建设，构建与市场经济体制相适应的中国特色审计监督模式。审计署相关部门提出，将不遗余力地继续推进审计公告制度，从规范公告的形式、内容和程序着手。力争到2010年，所有审计和专项审计调查项目，除涉及国家秘密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外，全部对社会公众公告，逐步健全科学规范的审计结果公告制度。（二）选题意义审计公告就是国家审计机关依照法定程序以法定的形式对自身机构设置、人员配置、办事规则和审计权力行使范围内的审计事项的内容、审计程序、过程、结果、举报方式等信息向全
5、社会公开，允许公众通过查询、阅览、复制、摘录、收听、观看、下载等方式充分了解和利用审计机关所掌握的信息的行为和制度。通过研究审计公告制度了解审计公告制度的现状及存在的问题，进而从研究问题产生的原因入手提出解决对策，在此基础上完善审计公告制度。让更多的人关注审计公告，以社会监督的方式完善审计公告制度从而使人们更加重视审计公告。（三）文献综述1、国外研究现状爱默尔斯塔茨(1981)认为随着政府计划项目的增加，人们日益要求受托管理人员有应对项目的承担说明一切情况的义务，审计就是其中不可缺少的组成部分，各级政府有责任保证审计工作得到妥善执行1。当今国外审计发展中，重要的一方面就是审计工作与政府公共部门
6、的管理和业绩评价相联系，突出的表现就是绩效审计与政府管理改革同时兴起。其指导思想就是国外普遍认为政府对人民和立法机关承担公共受托经济责任，因此政府应该自觉接受人民和立法机关的评价和监督，而国家审计正是服务于人民和立法监督目标的设置，其发展与改革也应朝此方向进行。因此西方国家审计报告制度主要呈现出以下四方面的特点。(1)国家审计公告内容不断扩展国家审计有其自身的特点，政府审计部门不是靠审计业务取得收入来维持，它们是适应立法部门和公众部门对行政部门进行有效控制的需要而进行审计。西方国家政府审计现在已把绩效审计纳入审计范围。而且当今的世界审计内容处于以效益审计为中心的现代审计阶段，效益审计成为世界审
7、计的主流。可以用几组量化的数据来说明这一变化趋势，比如，美国国家审计总署两类审计比重为：效益审计占85以上，财务审计占10-14；加拿大审计长公署和英国审计署，每年审计项目计划中，效益审计大致占总审计数40，而且它们和西欧一些国家审计机关还实行效益审计机构、资金、计划单列。2事实告诉我们这一趋势还在不断加强，因此国家审计报告的内容也随之呈现出财务审计仍大量存在，但绩效审计则越来越多的趋势。由此可见，国家审计报告内容在不断扩展，在继续加强财务审计的同时不余遗力的强化绩效审计的内容。(2)国家审计公告制度准则规范详细很多国家把公告职能列入宪法，作为法律规定必须履行的职能。如德国基本法规定，联邦审计
8、法院每年需向联邦议会，联邦法院和联邦政府递交审计报告；英国法律规定，每年要向议会提交年度审计工作报告3；西班牙宪法规定，审计法院每年要向议会提交年度审计工作报告和备忘录；奥地利宪法规定，审计法院每年向国民议会提交审计报告，同时应报联邦政府。纵观西方主要国家的政府审计准则，通常包括三大部分，即一般准则、现场工作准则和报告准则。这三部分分别规定了审计师职业标准、审计工作质量保证和审计报告的要求。般而言，政府审计的报告准则包括对审计报告形式、分发范围、时间性、报告内容和报告的提交方式等提出要求。在报告准则方面，政府审计与民间审计有较大的不同，因为政府审计机构和审计报告一般都提交立法或行政部门的专门机
9、构进行审阅，因此，一般具有特定的提交方式，分发范围和批准过程，其程序也比民间审计复杂。虽然各个国家对审计报告有不同的要求，但各国对编写审计报告的原则要求基本一致：遵守法律、制度的原则；客观公正原则；充分证据原则；保密性原则。各国政府审计准则一般都要求提出建设性意见。美国政府审计准则要求财务审计所查明的主要缺陷应在审计报告正文中或在另外的报告中一。列出，至于如何改进，则未规定要提出建议。而对绩效审计，美国政府审计准则的报告标准则明确要求：如果有保证的话，审计师应该提出改进审计过程中确认的问题的措施和改善项目和经营的建议。建设性的建议可以推动政府项目和经营行为的改善。当注意到不合规的重大事项或发现
10、控制中的重大缺陷时，还应该提出纠正重大问题的建议4。其他一些国家的政府审计准则也提出相似的要求。对此，加拿大有不同的看法。它认为审计报告不应提出如何改进工作的具体措施，只应指出问题的存在及其产生的原因，因为拟定改进措施是管理部门的事情，而不属于审计人员的责任范围。（3）国家审计制度多样化理论上一般可划分为四大类分别为立法模式、司法模式、行政模式、独立模式。（4）审计结果披露制度健全在审计公告制度的设计上，一般赋予了公众查阅审计报告的权利。审计结果的公告形式包括：第一，审计法院每年度对预算执行情况的审计结果向议会和总统呈交一份年度审计公开报告，同时将此报告在国家官方报纸上公布，向全社会公开；第二
11、，必要时由国会参、众两院召开听众会，专题报告被审计单位的情况，听众会完全公开，任何人均可参加。同时，国会还可以根据审计结果做出修改该单位下年度拨款的决定，直至其改正为止。第三，审计法院将审计报告提交国会，抄报内阁和首相，同时通过向新闻界公开发表审计结果和发布国家审计公告的形式(保密的除外)，每年要汇编成册并进行摘编以公开出版。目前，审计结果公告制是各国的普遍做法，但从审计体制的不同模式来看，审计结果公开的程度也有强弱之分。2、国内研究动态及文献综述审计公告是现代审计制度的一个重要组成部分，伴随着我国国家审计公告制度的推行，以及在社会上引起的强烈反应，众多学者也开始关注和研究这一课题，并取得了诸
12、多研究成果。从研究的视角来看，这些研究成果可以分为审计公告制度建立的必要性和理论基础、关于现行审计公告的质量问题以及关于如何完善审计公告制度的问题。（1）审计公告制度建立的必要性和理论基础。审计制度是国家的基本政治制度，是国家基本政权组织形式的重要组成部分。孟德斯鸠(1961)提到“一切有权力的人都容易滥用权力，这是万古不变的一条经验，有权力的人使用权力一直到遇到界限为止”。现代民主法治国家都讲求权力制衡，现代审计从本质上来说是一种经济监督工具，是一种权力制衡机制。在国家审计公告制度的调查分析与比较研究一文中提出：世界上国家审计体制主要存在四种模式，即立法模式、司法模式、行政模式和独立模式。以
13、下分别对不同审计模式下的审计公告制度进行比较分析。最高审计机关名称审计模式职责范围公告批准机关公告程度美国政府责任署立法政府各部门及国有企事业单位政府责任署和议会基本上完全公开法国审计法院司法政府各部门及国有企事业单位审计法院和议会基本上完全公开中国国家审计署行政政府各部门、公共事业和国家投资企业国务院及国家审计署有选择性地部分公开德国联邦审计院独立联邦政府各部门及国有企事业单位联邦审计院和议会基本上完全公开由上述分析可以看出，不管是何种审计模式，最高审计机关都有义务依法将审计结果向有关审计信息需求者进行报告。在不同的审计模式之下，审计信息对社会公众公开的法律依据、批准程序和公告程度不同（宋夏
14、云，2006）。在国家审计公告的法律研究一文中对我国审计公告制度的法律依据进行了分析，认为在我国推行审计公告制度有法律指导，是依法治国的表现（高林，2004）；在论审计公告制度和关于审计公告的几点思考中对实行审计公告制度的必然性进行了详细的概括：实行审计公告制度是推进依法治国，促进依法行政的需要；实行审计公告制度是促进我国审计工作尽快与国际接轨的需要；实行审计公告制度是实现审计监督与社会监督有机结合的需要；实行审计公告制度是促进审计事业自身发展的需要（刘学增，2005/张成起，2005）。公共信息公开化是民主政治和法制政治的一项基本原则。审计公告制的实行，会提高审计执法透明度，改善了审计执法环
15、境，让社会公众及时了解审计结果，广泛参与监督，解除人民背后的猜疑。从某种意义上说，这种公开化比经济上或行政上的处罚更有效。当然新制度的实施总会遇到一些困难和问题，但可以预见，随着我国政治民主化进程和反腐败力度的加深，以及政府受托责任意识的增强，国家审计利用公众传媒来传递和利用审计成果的方式，一定会得到越来越广泛的重视，审计监督通过这种方式必将发挥越来越重要的作用。从以往我国审计机关公布希望工程基金、国外捐赠资金等审计结果的实际收效看，社会反映是良好的（湖北省审计协会课题组，2003）。我国国家审计管理机制创新研究提出公告审计结果，看似-小步，实则一大步，是一跨越，标志着我国审计制度迅速与世界接
16、轨，是强化公民对国家行政和财政财务监督、推进政治文明建设的重大举措（胡志勇，2006）。（2）关于现行审计公告的质量问题。目前我国所执行的审计公告制度并不完善，并不彻底，并没有完全得到公众的认可，原因是多方面的：在国家审计报告制度的现状透视及完善对策中纵观目前所发布的相关法规基本没有涉及关于国家审计报告制度的评价标准和评定指标，使得在实务操作中信息反馈机制弱化（马航、刘国常，2007）。进而会导致在我国政府信息公开的现状分析与思考一文中，作者提出的:当前的政务公开对政府机关而言是几乎没有任何强制约束力的纯“道德”要求，无论从政府角度，还是从公民角度看，政务公开往往成为政府对公众的施舍和恩赐，政
17、府垄断信息的观念仍未根本改变，因此，政务公开尚未使我国的政府信息公开发生质的改变（褚松燕，2004）。这就使得在中国国家审计问题问卷调查报告中提到的：如果审计结果的处理和披露内部化，那么审计报告的权威性和透明度则会下降（杨肃昌，2005）和审计公告制度的国际经验及对我国的启示一文中提到的审计公告透明度较低，对公民知情权缺乏应有的保护（黎四龙，2006）。虽然我国相关的法律明确地规定了审计公告的对象包括本级政府、上级审计机关、本级人大常委会和社会公众，但在实践中更多地是向本级政府和上级审计机关的公告，国家审计为“政府内部审计”的制度缺陷体现得非常明显，即使是每年向人大提交的审计报告往往也需经过审
18、计机关、政府层层“把关”，审计公告的内容大多未涉及实质性问题，至于对社会公众的公告，完全是在“可以公布”的立法基点上自由裁量的结果。这与社会公众拥有“知情权”的宪法精神相距甚远。这就导致政府审计问责制度的不完备，削弱审计对权力的监督。在审计公告引发的思考中提到了审计结果公告后，对于审计发现的重大违纪违规问题如何整改和进行责任追究，是媒体和民众最为关注的。但事实也让我们看到，以往审计公告中披露的许多问题，仍然重复出现在我们的审计公告之中。审计法第四十七条规定，被审计单位的财政收支、财务收支违反法律、行政法规的规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。但是对于那些违法违规的被审计单位的领导们究竟该追究什
19、么责任，目前似乎没有什么明确的说法。由于审计部门不是司法部门，也不是纪检监察部门，对于审计查出的各种审计制约权力就将前功尽弃。究其原因，我国政府审计问责制度不完备是主要原因之一（王志伟，2006）。（3）关于如何完善审计公告制度的问题。审计要发挥应衡的作用，就需要完善审计公告制度。如若不然会导致腐败的发生，在国家审计报告背后的积极意义一文中提出：审计报告揭示的问题可谓触目惊心，大致可归纳为五个方面：政府部门，从中央到地方，侵吞国家财产，挪用公款，套取救灾、教育、奥运、国债等专项资金。银行缺乏监管，内外勾结，违规贷款及其它金融违规业务，数额巨大。偷逃税款，税务部门有税不征、违规缓征，甚至严重渎职
20、。滥占土地，一些地方政府倒卖土地，违规批地。民营企业骗贷或违规贷款问题突出（沈岩，2004）。审计公告制度是审计机关将审计结果通过大众媒体向社会公开，利用社会舆论监督这一工具促使审计查出的得到纠正和落实的一项制度。审计报告向社会公告是由国家审计的性质决定的。国家审计的对象主要是公共资金和国有资产，国家审计的经费来源于公共资金，因此国家审计是一种受社会公众之托的审计，审计机关有责任以适当的方式直接将审计报告向社会公告。审计报告向社会公告是提升审计监督效力，彰显审计监督威力，争取社会公众支持的有效手段，同时也对审计工作提出了严峻的挑战，是审计程序规范化和审计质量有保障的重要体现。从法律上看，审计公
21、告的主体是法律、法规授权对活动实施监督的国家审计机关；审计公告的内容是审计对象、审计程序、审计结果等；审计公告的范围是社会公众或特定的对象，有的结果可向全社会公开，有的只能向相关的特定的对象公开，既包括人，也包括法人或其他组织；审计公告可以依托广播、电视、报刊、杂志、等公共媒体发布，还可以采用审计公报、召开新闻发布会等形式进行发布。这些都决定了刍议审计公告的信息质量特征中所提到的审计公告信息披露的质量：客观性，及时性，明晰性，谨慎与保密性（古甘霖，2006）。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容：1、政府审计公告制度的概念及其现实意义。阐述政府审计公告的基本概念、主要内容及
22、现实重要意义。2、我国政府审计公告制度的现状及成因。3、完善政府审计公告制度的对策和建议。从政策和实务两个角度进行阐述。（二）拟解决的主要问题：1、探究现行政府审计公告的实施情况。2、政府审计公告现实存在问题的成因。3、结合中国国情对政府审计公告过程中存在问题提出对策。三、研究的方法与技术路线（一）研究方法：1、文献研究法。首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解掌握国内外相关理论动态打好理论基础。2、规范研究方法。由于当前政府审计公告在我国仍处于起步或探索阶段，难以收集到有效数据对审计公告制度理论工作者门提出的理论假设进行检验，因此，本课题在理论研究部分将主要运用逻辑推理和归纳演绎的规范
23、研究方法，从大局角度来深入探讨现阶段及今后的政府审计公告的理论与实践及其发展方向。3、个案研究法。通过对违规使用政府审计公告案例中暴露出来的审计公告存在的问题加以调查分析，弄清其特点及其形成过程。（二）技术路线导师意见确立研究方向期刊网等数据库相关书籍资料收集进一步确立研究对象及目标资料汇总分析撰写论文提纲明确写作思路对研究对象有系统性把握政府审计公告制度相关问题的研究研究背景研究意义引言相关理论和概念背景，现实意义政府审计公告制度现状分析存在不足产生的原因完善建议实务性建议制度性建议结 论未来展望主要结论四、研究的总体安排与进度2010.11.052010.11.22 完成毕业论文选题201
24、0.11.232011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译2011.02.212011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位2011.03.122011.05.03 毕业实习，修改论文2011.05.042011.05.12 毕业论文定稿2011.05.232011.06.03 毕业论文答辩五、主要参考文献1Yutaka SUZUKI.Basic Structure of Government AuditingN.Government Auditing Review VOLUME11，2004-3. 39-45.2Suchang Yang , Jason Zezhong Xia
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