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1、我国上市公司会计舞弊根源和治理对策摘要：近年来，国内外一系列极具震撼力的上市公司会计造假和舞弊丑闻频频发生，舞弊生成的大量虚假会计信息不仅给财务报告使用者带来了巨大损失，还得到增加了审计风险，这即严重的破坏了企业的诚信和社会道德而且也使得公众和社会的利益受到极大损害。由此，本文从理论的角度，对上市公司会计舞弊的类型、动因及其新的发展动向进行了深入剖析，并就如何防范会计舞弊提出了相应对策，以便于建立一套健全的会计制度来保护广大投资者(特别是中小投资者)的合法权益，保障上市公司治理结构的完善，加强政府的宏观调控和微观调节，实现社会资源的优化配置。关键词：会计舞弊；上市公司；治理结构；注册会计师；会
2、计制度Causes and Countermeasures of Chinas Listed Companies Accounting FraudAbstract： In recent years, a series of very powerful domestic and foreign listed companies accounting fraud and fraud scandal, the frequent occurrence of fraud generated a large number of false accounting information is not onl
3、y a great loss to the users of financial reports, but also increase the audit risk, which that serious damage to the integrity and social morality but also public and social interests are considerable damage to the Thus, from a theoretical point of view, the type of the Public Company Accounting fra
4、ud action and its new developments, in-depth analysis on how to prevent accounting fraud countermeasures in order to establish a sound accounting system to to protect the majority of investors (especially the legitimate rights and interests of small investors) to protect the governance structure of
5、listed companies improve and strengthen the governments macro-regulation and micro adjustment to achieve the optimal allocation of social resources.Key word：Accounting fraud；Listing Corporation；Governance structure；CPA；Accounting system毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工
6、作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。作 者 签 名： 日 期： 指导教师签名： 日期： 使用授权说明本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部
7、分或全部内容。作者签名： 日 期： 目录一、 会计舞弊的危害1（一）对企业自身的危害1（二）对会计信息使用者的危害11、 对市场经济的影响22、对国家宏观调控的影响23、 就投资者的影响24、对社会大众的影响3（三）对会计行业的危害3二、会计舞弊及其类型3（一）从舞弊的产生主体来看，分为管理舞弊和非管理舞弊3（二）从舞弊手段来看，分为非法手段和合法手段的会计舞弊3（三）从信息反映方面来看，分为会计报表舞弊和会计事项舞弊4三、 上市公司会计舞弊手段的新动向4（一） 对创新金融工具进行造假4（二）通过一些关联交易构成虚假的会计利润4（三）企业利用会计相关法律法规的不足方面进行造假5（四）一些地方政
8、府帮助上市公司进行造假51、补贴与减免52、授意包装5四、上市公司会计舞弊产生的原因5（一） 上市公司内部控制的不健全或失效61、 内控环境薄弱62、 内部控制制度不完善63、 风险评估不足64、 控制活动不严谨7（二） 上市公司进行会计舞弊的动机尤其是融资动机7（三）相关会计法律法规的不足和缺失7（四）社会监督缺乏有效性81、各个政府监管部门职责不明确82、 会计师事务所审计功能的错位8五、 我国上市公司会计舞弊问题的解决对策9（一） 加强公司内部控制制度的建设91、健全公司治理结构92、健全内部控制制度93、 提高风险管理水平9（二） 完善会计制度和相关的法律法规9（三）增强查处力度，增加
9、上市公司会计舞弊的风险及成本10（四）提高会计人员自身素质101、明确注册会计师的责任问题102、增强审计的独立性113、提高审计质量，严格遵守审计规则11结论11致谢12参考文献13随着世界经济突飞猛进的发展，我国经济也迅速崛起，并在世界市场上发挥着举足轻重的作用，而上市公司在促进经济发展，整合市场资源中发挥着不可替代的作用。尤其是在21世纪的今天，我国上市公司对经济的影响也随之加重。然而在当下社会中，不仅是我国，也包括国外，由于企业内部控制的不足，相应法律法规的缺失以及社会监督力度的不够等因素出现一系列骇人听闻的上市公司会计造假和舞弊的行为。从国外的安然（Enron)、乐施（Xerox)、
10、世通、玛莎斯图尔特股票事件到国内有银广夏、琼民源等，都令人不得不对会计舞弊和造假行为加以重视。 会计信息不仅是评价企业过去的成绩与不足的依据，还是企业进行决策，规划未来的基础，更于企业外部相关利益者息息相关。而会计舞弊会产生大量虚假的会计信息不仅不利于企业自身健康稳步的发展，还会给那些投资者带来严重的损失，与此同时还大大增加了审计风险，使得人们对会计师事务所的客观独立性和上市公司的盈利能力产生了严重的怀疑，即破坏会计职业道德，影响了企业的诚信又损害了公众和社会的利益。会计舞弊从某种意义上来说已经变成了一个受到广泛关注的社会性问题，而不仅仅只是会计范畴了。通过对我国上市公司会计舞弊根源及治理对策
11、的探讨，找出其内在的、根本性的原因并提出相应治理的方法，对治理上市公司舞弊，保障市场经济的健康发展有着十分重要的作用。一、 会计舞弊的危害（一）对企业自身的危害会计是运用一系列专门的技术方法，全面、连续、系统、综合地反映和监督企、事业单位的经济活动，他的监督及核算职能即可以反映企业过去一定时期内发生的经济活动，便于管理者掌握好与不好的方面，为评价过去的成绩和不足方面提供基本依据，又便于企业进行预测，决策，更好的规划未来。但如果企业存在着会计舞弊，出现虚假的会计信息，就达不到企业各方面的需求，这样一来，不仅发挥不出会计职能应有的作用，使其不能服务于企业，而且由于会计信息的虚假还可能错误的反映企业
12、经济活动而导致决策的失误，给企业带来不可估量的损失。（二）对会计信息使用者的危害会计信息的外部使用者，泛指企业内部各级管理人员以外的人员，以及所有企业外部的信息使用者，他们是与报告企业的财务利益相关的个人和其他企业，主要包括政府机构、投资者、债权人、供应商和客户、企业员工、社会大众等。会计信息的外部使用者不参与企业的日常运作，并都有独特的会计信息需求，希望能根据企业会计报表的信息进行关于报告企业的相关决策。由于会计信息使用者众多，各自需要解决的问题也各不相同，会计信息对其影响也不同。 1、 对市场经济的影响市场经济（又称为自由市场经济或自由企业经济）是一种经济体系，在这种体系下产品和服务的生产
13、及销售完全由自由市场的自由价格机制所引导，它有一定的自发性，没有一个中央协调的体制来指引其运作。市场经济能够调节收入分配、传递经济信息、刺激企业生产。但会计舞弊势必会在市场上产生虚假的经济信息，而这些经济信息又是企业在进行生产，投资者在选择投资时不可或缺的重要依据，因此虚假的经济信息使企业不能以市场为导向作出正确决策，生产出的产品并不适合市场或自身发展需要，这样不仅不能使市场资源得到合理有效的配置，也不利于调节整市场经济结构。2、对国家宏观调控的影响在市场经济中，国家的宏观调控发挥着不可替代的作用。政府部门必须制定相关的法律法规来指导市场经济，规范市场行为。政府及其机构最关心的是有限资源的合理
14、配置情况。他们要求提供的是有关企业的投入产出能力、营运能力、发展能力以及对社会的贡献能力等方面的信息。利用这些会计信息可以帮助分析企业对资源的运用及其对社会所作的贡献，以便作出是否需要制定或修改税收、货币、财政等经济政策，是否需要利用税收、货币、财政等经济政策干预市场经济秩序，重新配置资源等宏观决策。例如：国家财政部门根据企业的财务报表，检查企业的财务状况，税务部门通过阅读企业的会计资料，了解企业的税收执行情况。而会计舞弊会导致严重的会计信息失真，如果运用了错误的会计信息，很有可能会使国有资产流失，使资源得不到优化配置，从而造成社会经济资源的浪费，以至于国家宏观调控达不到预期的效果，使统计上报
15、的相关信息失去了真实性，它将导致政府宏观调控失灵。3、 就投资者的影响在经济活动中，投资者最关心的是投资的风险以及投资的回报。他们需要了解有关企业的盈利能力，资本结构以及利益分配政策企业偿债能力和获利能力等方面的信息。利用这些会计信息可以帮助分析投资信息，以便作出最佳的投资决策。如果这些决策都是根据虚假的会计信息而来的，那么势必会使决策者做出错误的决策，使其蒙受巨大的经济损失，甚至可能能造成致命的打击。4、对社会大众的影响可以说，每个社会大众都是企业的潜在投资者，都可能对企业的业务范围，发展情况产生影响。因此，他们要求提供的是相关企业目前及未来发展等方面的会计信息以帮助他们了解企业，以便进行未
16、来的各种决策。但会计舞弊所产生的虚假会计信息会使他们对企业，尤其是股份有限公司持续的、有序的发展情况进行错误的评断从而作出不利于自己的决策。（三）对会计行业的危害对于会计人员而言产生会计舞弊的原因可能是不尽相同的，虽然其中不少是迫于生存的压力，奉命行事，但实质是会计职业道德沦落的一种表现，而一旦丧失职业操守，无疑将是自绝生计。会计舞弊定会带来会计行业的不正之风，影响整个会计行业的健康发展，成为制约整个会计行业稳步发展的重大因数。二、会计舞弊及其类型舞弊是指组织内、外人员以损害或谋取组织经济利益为目的，采用欺骗等违法手段为自己带来不发利益的行为。它通常是人经过一些列精心策划，为了达到自己不良目的
17、，采取非法手段进行作弊的一种行为。会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有目的、有针对性地违背会计真实性的原则，违反国家相关的法律、法规、规章制度等从而导致会计信息失真的行为。（一）从舞弊的产生主体来看，分为管理舞弊和非管理舞弊管理舞弊(Management Fraud)主要是指直接由组织管理层实施，不按相关法律法规的要求而故意遗漏报告中应该披露的内容、提供虚假会计信息等行为。他的主要目的是通过虚增资产、收入、利润等方法来欺骗投资者和债权人。非管理舞弊(Employee Fraud)是指公司员工（非管理人员)通过不正当手段来获取公司钱财或其他财产的行为。（二）从舞弊手段来看，分为非
18、法手段和合法手段的会计舞弊 非法手段的会计舞弊主要是通过违反法律法规的手段来进行舞弊，它是一种不合法的舞弊方式，在被发现后势必会受到严厉的惩罚。合法手段的会计舞弊主要是利用现行会计法规的不足之处和会计政策的选择的灵活性来操纵会计信息。当下相关的会计法律法规难免会有一些自身不能覆盖的方面，许多会计人员正是利用这些不足之处之处进行舞弊。（三）从信息反映方面来看，分为会计报表舞弊和会计事项舞弊 会计报表舞弊是指公司在编制会计报表的时侯故意通过虚增利润，多报资产的方法欺骗债权人、投资者。会计事项舞弊者则是指在具体会计事项过程中虚构经济业务的舞弊行为。如：通过关联交易蓄意调节利润等。 三、 上市公司会计
19、舞弊手段的新动向随着一系列骇人听闻的会计舞弊事件的发生，从这些现象中我们不难发现，现在上市公司在会计舞弊方面的手段及方式已经从传统的会计舞弊手段如虚构会计业务内容、虚列凭证、制造虚假余额 、隐瞒收入，虚报损失等变的更加的隐蔽，更加的不易别人发觉，并且有如下趋势。（一） 对创新金融工具进行造假在经济迅速发展的今天，金融业务和信息产业也产生了日新月异的变化，金融工具已从较单一的存款、现金、债券、股票、商业票据等演变为多目的、多变幻、多形式以及系列化的种类，出现了许许多多如浮动利率债券、金融期货、期权与期权合约交易、股票价格指数交易、远期利率协议等等新的金融工具,形式并且越来越复杂。这些新的金融工具
20、在为上市公司提供多样性的融资渠道的同时也为其进行会计舞弊提供了许多新的机会，扩大了他们骗取资金的新途径。比如，在安然事件中，安然公司不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具，以期货、期权市场和衍生金融合同把这些能源商品“金融化”，将不动产打包作为抵押，对外发行债券或股权，安然在把不动产“做活”的过程中，建立了众多子公司，隐藏着多种复杂的合同关系，从而达到隐蔽债务、减税以及人为操纵利润的目的。 （二）通过一些关联交易构成虚假的会计利润一个企业想要更快更好的发展，资金是不可或缺的因素，因此，粉饰财务报表成了他们重要手段。和我们平时看到的不一样，上市公司关联方的关系并不像我们想象的那样简。投资
21、者在进行投资的时候，主要是看这个企业是否具有盈利能力，是否具有广阔的市场前景和发展潜力，而这些得来的依据主要是财务报表。于是一些企业甚至通过创建众多子公司与合伙公司的方法，故意构建起错综复杂的关联方交易网络。也就是说，我们平时从报表上所看到的一些交易，获取的利润，实质上是母公司与子公司以及合伙公司之间进行的，并没有为企业带来着着实实的利润，但在其报表上有是存在的，再加上关联方交易具有复杂性和隐蔽性，于是通过制造虚假的利润用以迷惑投资者和债权人。（三）企业利用会计相关法律法规的不足方面进行造假相关的会计法律法规所规范的是大多数的市场经济行为，但它也有自身的局限性，不可能顾及每一个方面，覆盖每一个
22、领域，特别是在经济迅速发展的今天，市场经济内容也日趋复杂，经济业务也变得越来越多，再加上新旧准则的交替，这不免为有些企业进行造假提供了可能。比如，在公允价值的确定上，对于同一交易事项，有的上市公司按照活跃市场报价，有的按照交易双方协议价格，有的则按照评估价格来确定公允价值；还有少数公司在选择固定资产折旧方法、确定使用寿命和预计净残值等时，出于不同考虑随意选择，这样不仅影响了信息的可靠性和相关性还有可能会导致财务数据与资产实际损耗情况不符从而使企业达到降低费用，虚增利润等目的。（四）一些地方政府帮助上市公司进行造假上市公司稳步的发展一方面可以为企业带来高额的利润，达到自身的目的，另一方面他还可以
23、影响对地方经济。在今天，一个地方想要发展，财政的支撑是必不可少的，而上市公司对地方税收的贡献却是不可忽视的。许多地方政府正是认识到了这一点，想利用上市公司筹集资金的能力来促进当地经济的发展，加上我国大多数的上市公司是由地方大中型国有企业改制来的，便支持一些上市公司的舞弊行为，其主要有：1、补贴与减免上市公司对地方经济的发展可谓是有目共睹的。于是为了保住上市公司配股资格或提高配股价，更好的服务于地方经济，在上市公司经营情况不好的时候，一些地方政府便会想方设法的给上市公司进行各项减免和补贴政策。2、授意包装在当下社会，官员的升迁机会和其政绩是密切相关的，而地方企业、经济的发展便成了衡量其政绩的重要
24、指标，于是，有些地方政府为了自身的利益，到良好的政绩，官员为了自身的利益和升迁机会，便会授意会计师事务所对公司财务报告进行包装，以达到其上市或其他目的。 四、上市公司会计舞弊产生的原因 从一系列的会计舞弊事件中我们不难发现产生会计舞弊的现象的原因是多种多样的，可以说不同的企业产生舞弊的原因不同，但是从长期的研究中可以看的出产生会计舞弊的原因主要有以下几个方面：（一） 上市公司内部控制的不健全或失效1. 内控环境薄弱企业的控制环境包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理哲学、经营风格和董事会的关注、指导。由此我们就可看出，内部控制环境是内控其他要素得以发挥作用的重要前提。而在我国的上市公司中
25、，普遍存在法人治理结构不合格、对内部控制认识不足等问题。 （1) 法人治理结构的缺陷。完善的公司治理结构包括股东大会、董事会、监事会、经理层之间的一整套相互制衡的机制。在我国上市公司中，董事会成员大多为内部董事，且董事长和总经理大多由一人兼任，使得董事会难以发挥与经理人相互制衡的作用。我国的上市公司大多数是由国企改制而来，这样国家对公司处于绝对或相对控股地位，在股权结构上就呈现“一股独大”。( 2)对内部控制的重要性认识不足。当下我国上市公司对内部控制的认识并不是很清楚，他们认为:实行内部控制会增强公司成员之间的不信任感，可能使集体不团结;开展内部控制还会额外增加企业的经营成本，有的管理者甚至
26、认为内部控制和企业没有直接关系，只与审计有关;这些错误的想法使得制定的内部控制制度缺乏合理性，即使公司制订出了相应内部控制制度，也只是停留在表面工作上，而在落实方面依旧存在很多问题，不能有效执行。2、 内部控制制度不完善企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。但是在当下的许多上市公司并没有建立起一套合乎规范的覆盖各个方面的内部控制制度。虽然我国证监会规定上市公司监事会应就公司内部控制是否完善发表独立意见，但是该披露的要求仅仅限于“是否建立完善的内部控制制度”，但是并没有要求披
27、露公司建立的内部控制的详细信息以及监事会的评价，这就使得许多企业的内部控制制度并不详细、全面和完整，并不能达到有效控制的目的，而且当下还有一些企业虽然有完整的内部控制制度，但是在实际工作中却没有真正的去执行。内控制度只是形同虚设。3、 风险评估不足现代社会，公司间的竞争日益激烈.我国上市公司普遍存在着对形势和市场认识不足、过于自信与乐观以及想当然的盲目扩张等问题，其风险规避意识不足，缺乏有效的辨认、分析和管理风险的机制，导致不少上市公司应变能力和抗风险能力较差。“中航油”因参与石油期货交易巨亏5.5亿美元就是一个典型的例证4、 控制活动不严谨控制活动是管理当局为了确保其指令被贯彻执行而制定的各
28、种措施和程序，虽然我国绝大多数上市公司都建立了内部控制制度，但仍存在着不少问题:(1)从设计上看，绝大多数上市公司在设置内部控制忽视事前控制和事中控制，一般是在问题出现以后才设法去补救，起不到预防的作用; （2)从执行上看，有些上市公司尽管按照规定制定了相应了内部控制制度，但却不执行，使得已建立的内控制度形同虚设;而有的上市公司在内部控制的执行过程中不按规定程序落实，不能发挥其制约、监督的作用。（二） 上市公司进行会计舞弊的动机尤其是融资动机在市场经济迅速发展，市场竞争日益激烈的今天，上市公司进行会计舞弊的动机也是多种多样的，主要有筹资与再筹资、避免被停牌和摘牌、为了获取更多报酬、避税及谋利等
29、等，但当中最主要的就是融资动机。对于大多数企业来说，拓展公司的研发能力，扩大企业的规模以及增强企业的实力，都必须要进行资金的积累，一个企业如果只依靠自身的资金来发展，无疑是画地为牢，根本不能适应市场的要求长久的发展下去。而在资本市场中，在金融机构取得贷款和获得外部投资者的投资成了企业进行权益的融资和债务性融资的主要融资方法。但是无论是哪一种融资方式都离不开企业良好的经营状况和管理能力，但是企业的会计信息中不免包含有记录企业不良的经营状况和相关财务亏损的信息，如果绝对真实的将所有问题都在报表中反映出来，可能导致投资者和债权人因害怕达不到预期的投资回报率而对公司的未来丧失信心从而不对公司投资。当下
30、上市公司面临的主要财务困境之一便是资金短缺，企业的绝大部分业务都离不开资金，资金短缺不仅会直接影响到公司各项经营业务的顺利开展,而且还可能导致公司的财务周转不灵而陷入财政困难，严重的甚至会导致公司破产。因此，为了筹措资金，是企业更好、更快健康的发展，公司往往会想尽办法对其财务状况和财务报表进行粉饰，通过一些不正当的方法来虚增利润，以期获得有关方面批准，达到说服资金提供者(投资者和债权人)作出出让度资金的决策的目的。（三）相关会计法律法规的不足和缺失在当下，不仅是在我国也包括国外，许多会计信息和会计准则存在着许多的不足之处，由于其内在规定的模糊性和不明确性，为主观故意模糊性创造了条件。一方面。会
31、计信息是根据以往的经济业务运用各种分类和汇总等会计核算方法得来的，但是在会计法律法规中对这些分类和汇总的标准和界限却不明确，并不是绝对的，这使得会计信息所反映的经济情况也不尽相同，同一企业在不同时期的经济事项及不同企业在同一时期的交易活动由于使用的方法不同出现的结果也可能是千差万别。另一方面，由于市场的不确定性等因素，会计准则不可能做到面面俱到，覆盖经济事项的每一方面，而只能对经济活动的会计处理提出框架性指导和规范性约束。而且，每个企业从自身经济环境和经营情况都是不一样的，只有从自身的情况出发，采用适当的会计方法才能更好更全面地反映企业财务状况和经营成果，达到其预期的目的。这必然就要求在制定会
32、计准则时需要给企业留下自主选择的机会，因此便造成了会计准则规范的模糊性和不确定性，这样也为会计舞弊行为的产生创造了机会和发生的可能。（四）社会监督缺乏有效性随着经济的发展，社会监督在不同时期有不同的具体表现形式，。它是与特殊的经济环境相联系的一种控制活动，有着不可替代的作用，但在当下的市场经济中，社会监督只是国民经济控制系统的一个环节，仍未形成一个完整的控制系统。1、各个政府监管部门职责不明确在当下虽然我国企业有监事会、审计、财政、税务等政府部门都从不同层面、不同角度对上市公司进行着不同程度的监督和检查，但是他们中始终缺失一个统一的指导和负责的部门，在出现问题是，相应的责任落实不到实处，各部门
33、之间不能有效的配合及协作，受到时间，人力财力等因素的影响，使得在实际中的检查力度不够，达不到预期的监督效果，从而难以全面、及时、地发现问题，使其得到有效的解决。2、 会计师事务所审计功能的错位（1） 审计的独立性不足。社会审计无论在实质上还是形式上都必须具有独立性。离开了独立性，不仅影响注册会计师公正的执行业务，还违背了社会审计监督功能的要求，还助长了公司会计舞弊之风，使其舞弊手段更加隐蔽。在我国的企业制度中，对会计师事务的选择名义上是必须要经股东大会批准，但在实际上却是由内部少数人决定的，其权利真正取决于公司的管理层。这便大大的消弱了审计的独立性。（2）收费制度不科学。在国际上通用的收费方法
34、是根据审计时间来确定审计的费用，因为一般来说在审计工作中，审计时间是与审计质量成正比的，但是在我国却不是这样的，审计的收费标准脱离了时间而与公司的资产总额相关。这样，会计师在进行审计的时候，为了自身的利益，收取更多的审计费用就难免会缩短单个审计的时间，减少审计的程序，使审计的质量大打折扣。（3）部分审计人员自身素质的缺乏。目前，我国虽然有一些专业技术水平较为扎实的会计师，但从总体来看，这种高端人才依旧不能够满足我国飞速发展经济水平的需要，具体情况实在不容乐观，再加上许多地方对会计师继续教育的不足，新的会计法律法规又相续出台，而部分审计人员基础知识并不扎实，知识结构单一，自身素质低下，不能及时补
35、充更新自己的知识。五、 我国上市公司会计舞弊问题的解决对策（一） 加强公司内部控制制度的建设 1、健全公司治理结构公司治理结构是公司体制建设的核心内容，是企业核竞争力的最重要部分和保持竞争优势的决定因素之一，健全公司治理结构显得尤为重要。在我国上市公司，特别是在国有企业中，可以通过国有股减持和国有股流通，降低股权集中度，切实推行股权分置改革，减少目前国有股“一股独大”的弊端和一些大股东欺骗中小股东的问题；完善监督机制，实行董事长和总经理的两职分离，即将公司的“立法”系统和“执法”系统分开，保证董事会相对独立于公司控股股东、内部经理阶层，从而保证董事会独立判断公司事务、决策公司经营。2、健全内部
36、控制制度企业应建立完整的内部控制制度体系和清晰的业务流程，合理地对公司各个职能部门和人员进行责任分工、控制和考核，对每一个部门的责任和利益明确界定。通过一些列有效的措施，促进企业各层级员工明确机构设置和职责分工，正确行使职权。开设信息反馈渠道，确保员工在工作中遇到的问题可以及时报告和解决。3、 提高风险管理水平内部控制是为了上市公司应对不同阶段的风险而建立的，随着全球一体化进程的加快，企业面临的风险越来越复杂，当下我国的上市公司更应该积极防范和控制风险。首先，管理层应在日常工作中加强风险管理，建立健全风险预测、风险评估、风险控制和风险约束机制。其次，全体员工应树立风险意识，积极贯彻实施企业内部
37、控制制度，使内控政策落到实处。（二） 完善会计制度和相关的法律法规我国会计信息失真的现象比较严重, 要进一步完善会计准则和会计制度, 减少会计准则中的模糊性语言和概念, 减少准则中可供选择的会计政策,缩小会计政策选择的空间范围。相关部门会同各方面专家要尽早制订出我国的会计准则和会计制度的评估制度, 定期对已颁布生效的准则和制度进行评估, 对那些已经不适应现实情况的准则和制度应重点关注, 优先修订。 要进一步完善公司法等相关法规, 使违规惩处有法可依, 对证券市场的违法者, 应该依法严惩,还需尽快完善退市制度, 要规范上市公司间的重组行为, 不给舞弊一点存在的空间。（三）增强查处力度，增加上市公
38、司会计舞弊的风险及成本 加大对会计舞弊的惩罚力度是治理会计舞弊最直接的方法之一。对那些进行舞弊并查处出来的企业不仅要加大对其的罚款力度，还要利用网络，电视等方法对其进行公布和批评。这样经营者进行会计舞弊时不仅要承担物质损失还会对其声誉造成不良的影响，从而影响企业的形象。在当下竞争激烈的今天，企业的竞争不仅仅只是产品和服务了，企业形象也成了其竞争能力的不可或缺的因数。因此，在时企业经营者的风险成本大于其风险收益，使其无利可图的时候企业便会减少会计舞弊。加大惩罚力度也成了治理会计舞弊的一种有效的方法。（四）提高会计人员自身素质首先，会计人员要加强自身的职业道德修养，提高职业道德水平，自觉地用会计职
39、业道德水准来要求自己，这也是会计人员应该具备的基本素质。其次，要不断更新自己的知识。当前市场经济下经济业务日趋复杂，会计制度和规则也发生了相应的变化，并不断的国际化、体系化和标准化，原有单纯的会计知识一不能适应新的需要，这就要求我们会计人员要不断的学习，既要掌握相关的税收、财政、证券的法律法规，熟悉其出台的背景、意义和原则，还要对自己的观念和知识不断的更新，提高应变能力以适应新形式的变化。（五）完善注册会计师制度，提高注册会计师审计能力由于市场经济的不确定性和不可控性，致使相关的法律法规不能覆盖各个行业的各个方面。加之我国法律制度本来就不健全，许多地方本来就存在这许多漏洞，这样就可能使那些造假
40、者不法的收益变得合法了，助长了他们的造假之风，现行的注册会计师(CPA)聘任制度，其选择权在于少数管理者的手中，使社会审计缺少独立性。因此，加大审计的独立性，明确审计责任显得迫不及待： 1、明确注册会计师的责任问题加大对注册会计师的教育工作，使其明白自身在市场经济活动中的重要性和自身的责任；完善相关法律规范，明确注册会计师被审计单位经营失败的责任，加强这方面的民事制裁，出台有关审计民事责任的法律条文，并且要在更大程度上严肃对注册会计师的民事制裁，形成以民事制裁为主、行政和刑事制裁为辅的法律责任体系。 2、增强审计的独立性改变现行的“双重领导”体制为“垂直领导”体制，将国家审计机关，尤其是省以下
41、的审计机关改为垂直领导，人、财、物统归上级审计机关，所需办公经费列入上级部门，彻底与地方政府脱钩，以避免地方政府过多的干预，避免地方保护主义。注册会计师恪守独立审计准则，坚决摆脱各种关系困扰，重塑其社会形象。监事会和审计委员会联合委要发挥自己应尽的责任，建立科学的选择审计公司的制度，例如进行审计轮聘，而不固定于一个会计师事务所对企业进行报表的审计，发表意见。3、提高审计质量，严格遵守审计规则保证审计意见的准确，审计证据的充分，制定一套合理有效的报酬机制，适当提高审计人员的待遇。于此同时，要充分发挥会计注册师在市场经济中的监督作用，提高其监督质量，并制定严格的处罚措施，加大对那些违规违法行为的打
42、击力度，并利用电视网络等媒体对其进行宣传通报批评，杜绝注册会计师的侥幸心理，减少他们会计报表舞弊行为，确保其严格按照审计准则的要求执业，做到“公正、公允、公开”。 结论综上所述，我们不难发现产生会计舞弊的原因是多种多样、错综复杂的，既包括公司内部治理结构的不完善，政府行为不规范，相关法律法规不健全问题，以及市场运作制度规范化程度相对较低等问题，也有一些注册会计师行业自身职业道德缺失等问题。而如今我国正处在经济飞速发展时期，经济业务的逐渐复杂使可能出现的问题也增多，特别是面对当前上市公司舞弊违规现象越来越严重，并且出现新的表现形式，我们必须多管齐下，综合各个方面，进行有效监管、预防、发现、追究，
43、并对那些违规违章的人给予严厉惩处，加大会计舞弊的风险；同时要规范公司管理当局、中介机构、大股东以及政府等行为。也只有从这几方面同时着手，多管齐下才能从根本上治理问题，减少当前会计舞弊的局面，才能把我国会计行业推向一个新的发展时期，才有助于我国市场经济的健康发展。致谢历时将近两个月的时间终于将这篇论文写完，在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师阳顺英老师，她对我进行了无私的指导，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。并给予我极大的帮助，使我对整个毕业设计的思路有了总体的把握，并耐心的帮我解决了许多实际问题，使我有了很大的收获。同时，在
44、整个过程中提出了许多建设性意见，并给我解决了一些专业性问题。感谢所有帮助过我的同学以及老师！感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多素材，还在论文的撰写和排版过程中提供热情的帮助。因我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！参考文献1石庆年,马云著.财务舞弊手段揭秘与防范技巧J.北京经济出版社，2010:23-56.2 曲小辉.当代会计评论J. 2009.12(02):67-903 滕长宇.中国上市公司信息披露的制度缺陷及治理
45、对策J. 企业经济，2007.1:78-99.4 马海洋，佟玲.关于上市公司会计信息披露与监管的几点思考J. 渤海大学学报（哲学社）.北京经济出版社，2010:23-56.5 COBIT. IT Governance InstituteJ. 4.0，2005：1981-1987.会科学版. 2004(05):78-90.6 Alder,H. The Right Brain ManagerJ,Judy Piatkus Publishers，1993：630-635.7 王越.完善我国上市公司信息披露制度的思考J.商业会计J. 2009(04):56-89.8 郑军.我国上市公司信息披露制度完善之
46、我见J.现代商贸 2010(07):46-67.9 雪梁劲.我国上市公司信息披露存在的问题及对策J.企业经济，2007.1:78-120.10 霍华德希尔弗斯通 霍华德R 达维亚 （美）.舞弊技巧与策略J. 会计研究.2005(06):38-57.11 秦江萍.上市公司会计舞弊:国外相关研究综述与启示J.会计研究.2005(06):38-57.12 冯群英. 上市公司财务报告舞弊及审计对策J.江苏省南通大学商学院.2010(20) :78-90.13 舒世祥.我国上市公司会计舞弊控制J.论文天下.2011(01):45-57.学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立
47、进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名： 日期： 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名：日期： 年 月 日导师签名： 日期： 年 月 日致 谢时间飞逝，大学的学习生活很快就要过去，在这四年的学习生活中，收获了很多，而这些成绩的取得是和一直关心帮助我的人分不开的。首先非常感谢学校开设这个课题，为本人日
