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1、法国的审计法院体制他山之石审计法院是法国最高的审计机构,是独立于政府和议会的财政司法监督机构.1807年由拿破伦颁布法律正式创建的法国韵瘴计法院体制程光审计法院,标志着司法型审汁模式的诞生;l985年发布的法国审计法院法以及随后将审计法院的职权写人同年的宪法中,使审计法院的职权得到了宪法的保障.其职权和范围在宪法和财政法规中均作了规定.最近,随审计署考察团赴法国学习培训,对法国审汁法院体制进行初步了解,并深受启迪.一,审计法院监督范围及职责职权二次大战后,法国政府职能扩大的同时审计法院的职能也随之扩大,其权限应用于政府,国有公益事业机构,国有企业(从1976年起),社会保障部门;其职能非强经责
2、窜计牵出要案殡仪馆和公墓案例;德阳市审计局法制科,广汉市审计局三一.,.,.r.,.,.曼2002年49月,在对某市民政局原局长的任期经济责任审计中,对其下属单位殡仪馆及公墓2001年度财政财务收支进行抽查.审计人员从细微处着手,抓住疑点穷追不舍,克服重重阻力,查出了该民政局原局长和殡仪馆原馆长等涉嫌贪污600余万元的重大犯罪线索.检察机关根据审计部门提供的线索立案侦察,查出了广汉自建国以来最大的贪污案,现已追回赃款,赃物达600余万元.某市殡仪馆及其公墓在较长时期内,财务管理及会计核算极为混乱.经过审计,发现了上述单位先后通过转移收入,虚列支出等手段私设小金库,部分领导及相关人员从中贪污和私
3、分公款的重要线索.其办法:一,现金盘点,发现疑点.在对殡仪馆库存现金的审计盘点中,发现库存现金比账面结存数多5946.O1元,结合其所提供的会汁资料中未体现殡仪馆小卖部收支情况这一疑点,审计人员即怀疑该单位可能存在”小金库”问题.经向殡仪馆相关人员询问及查证:殡仪馆小卖部成立于1978年前,自成立以来所有收支均未纳入该馆财务统一核算.收支单据均由该馆出纳王x负责保管,王x对其设有银行存款,现金流水账进行记载.但经办人员说,2000年8月前的单据及银行存款,现金流水账据说已交会计刘xx且已被销毁.二,寻迹追踪,初现端倪.在审计人员的再三追问下,殡仪馆相关人员才提供出2000年8月至2002年5月
4、小卖部的会汁资料,”小金库”的问题初现端倪.经清理:2000年8月重新建账时账面结余资金82.49万元,其中:银行存款?70?制性应用于私人机构(大部分资金由受审计法院监督的机构掌握,控股机构有决策权),接受政府资金的私营机构如协会,接受政府投资的公共部门,欧盟投资的机构,有权接受附加税,其他性质税收,义务分摊金的机构.在此基础上,审计法院的职权得到扩展:1.审查账目平衡.法国财政法典规定,审计法院审核政府会计的账目,以及会计收支统计足否平衡.因此,审计法院负责审核收人的人账及支出是否符合现行会计规划.审计法院分析账目和相关文件.如目账目平衡,审计法院颁发责任解除证书,反之,由会计人员自行填补
5、账目亏空.审计法院不仅审查政府会计人员的账目,也负责审查所有参与国库收人的人员的账目,后者与政府会计46.86万元,现金35.63万元.2000年8月至2002年5月共汁收入92,55万元,其中:售丧葬用品款42.06万元,骨灰盒4.94万元,收租金4万元,停车费,服务费及其他收入41.54万元.共计支出169.39万元,主要有招待费94.38万元,购火化炉配件42.50万元,小卖部进货支出l1.03万元,骨灰盒9.99万元.至2002年5月底结余资金5.64万元.三,抓住重点,查深查透.审计组根据提供的资料,抓住以下几点进行深入的清查:1.”小金库”招待费金额大,疑点多.审计组在清理”小金库
6、”支出时发现2000年8月至2002年5月主要由原馆长经手支付的招待费用达94.38万元,其单据绝大部分不符合报账手续,既未说明相关事由,又无经办人签字,疑点较多.经对部分手开单据进行清理发现:单张餐饮单据支付金额均较大(JIJ具单位多为中小餐馆),一般为千元以上,高的达六,七千元;部分在同一地点不同时间消费的单据联号;部分单据消费时间与单据号码前后存在矛盾等.2.”小金库”存款支取l3万元无支出单据.3.在对公墓的审计中,审计人员针对其主要进货材料(成套墓,花岗石),冒着烈日酷暑,逐墓进行清点,发现数额有较大出入,经向售货方,单位经办人和签批人核实,有关人员承认有虚开发票的事实.经审计清理,
7、l996年8月至2001年l2月利用虚开的材料发票套取现金43.97万兀.经过检察机关立案侦察,2003年7月,广汉市人民法院对广汉市殡仪馆涉嫌集体贪污案作出了一审判决.原民政局长徐xx犯贪污罪和滥用职权罪,被判处有期徒刑9年6个月,并追缴其贪污赃款21.52万元;殡仪馆长廖XX犯贪污罪和挪用公款罪,被判处有期徒刑l2年6个月,并追缴其贪污赃款41.2万元;殡仪馆会计刘XX犯贪污罪被判处有期徒刑l3年,并追缴其贪污赃款44.19万元;殡仪馆出纳王x犯贪污罪和巨额财产来源不明罪,被判处有期徒刑l4年,并追究缴其贪污赃款,来源不明财产447.94万元及赃款所购门面房2处.人员承担相同的责任和义务.
8、2.管理监督公共基金的合理使用.审计法院不审查国家预算拨款人员,但在审查政府会计人员账目是审查公共基金是否得到合理使用,或者直接审查拨款人员的资金管理.从1950年起,审计法院有权监督社会保障管理机构.保障基金来自于义务社会分摊金.1976年,审计法院接管了原属国有企业账目审查委员会的职责,对账目的平衡及是否反映真实情况发表意见,在必要情况下提出改进意见,同时也对企业的管理质量作出评价.政府对私营机构的资助可构成补贴或附加税,审计法院有权审查公共补贴是否合理使用,从1991年起,这一权限也扩展到接受政府投资的部门.在这些机构或政府服务部门的预算拨款者的管理出现明显误差时,审计法院可将案件向预算
9、财政法院提交.3.辅助议会和政府.1958年的宪法第47条规定,审计法院协助政府和议会监督财政法的实施.从1996年宪法改革以来,又规定审计法院协助政府和议会监督和实施社会保障财政法.二,审计法院与议会的关系审计法院与议会的合作体现在以下方面:1.审计法院首席院长可向议会的财政委员会和调查委员会递交审计法院的审查结果和意见.从2001年起,应在3个月内首先向部长作出报告;2.议会财政或调查委员会可要求审计法院对机构或服务部门的管理做个别调查;3.每年向议会递交年度报告以及有关具体主题的个别报告,然后再递交给总统.审计法院最初只向总统递交年度报告,从1982年起,这份报告也向议会转达;4.从19
10、95年起,审计法院每年制定并向议会递交有关全体社会保障机构的报告.三,审计法院机构设置审计法院由首席院长主持,首席院长由部长理事会通过法令任命,实行不可撤销制.此外,审计法院秘书长为审计法院法官,配有两名副秘书长,在首席院长的领导下负责行政事务.和其他司法机构一样.审计法院也设有检察院,总检察长由部长理事会颁布法令任命,检察院是政府和法院的中介,总检察长配有首席大律师和两名大律师.检察院监督会计人员制定账目,保证将法令通知给有关行政机构;还对审计法院的工作发表意见并以参加审计法院内部各种委员会,理事会的形式监督其决议的执行,起到协调各分庭工作的作用,最后将审计法庭的裁决传达给政府部门和国有企业
11、.根据1985年2月11日令,审计法院包括7个法庭,法庭是审计法院的审议机构.每个法庭由50多个法官,推事和官员(高级公务员,工程师)组成,听命于法庭庭长.1997年由首席院长颁布法令将7个法庭按职责分为:第一法庭:负责财政部,农业部及所有国有金融机构他山之石的审计;第二法庭:负责教育,文化,青年体育部以及国有影视部门的审计;第三法庭:负责设备,交通,领土整治部门以及环境和旅游部的审计;第四法庭:负责司法,内政,邮电,信息产业部的审计;第五法庭:负责卫生,医疗保险部委,社会保障机构,劳动,职业培训以及慈善事业的审计;第六法庭:负责工业,能源,对外贸易,商业及其公共机构和企业的审计;第七法庭:负
12、责国防和运输部及其公共机构和企业的审计.四,几点启示1.加强国家审计独立性是各国审计体制最根本的特征.我国现行审计体制是隶属于国务院的行政模式,是与当前乃至今后相当长时期我国政治,经济,文化环境背景相适应的.同时也应看到,随着我国政治,经济,文化大环境的发展变化,现行的审计体制还存在一些迫切需要研究解决的问题,核心是如何增强审计监督的独立性.今后中国审计体制改革首先要思考的是如何处理审计与政府,审计与人大的关系以及审计机关上下级隶属关系等问题.法国审计法院虽然归类为司法型审计模式,但并不是完全意义上的司法型,更不是我们理解的具有真正司法权限的部门.审计法院所谓的司法权限包括:被审计单位必须按规
13、定的将账目报送审计,不能以保密为由拒绝提供有关账目和管理的材料,阻碍审计法院行使职权将处以10万元法朗的罚款;对于审查清楚的账目发给”解除责任证书”;对于结欠公款的责令其向国库结清欠款.审计独立性强是法国审计法院的特点,审计法院独立于立法机构和执法机构,其独立性在2001年宪法委员会的决议中再次得到强调,同时其法院身份,法官成员的不可撤职特性以及可自由制定监督计划的权利也保证独立行使其职权.党的十六大从深化政治体制改革,强化对权力制约和监督的高度,赋予了审计机关更重要的职责,这些都涉及到审计体制的改革,同时也涉及到宪法的修改.我认为审计体制改革应该是一个渐进式的过程,核心还是围绕如何增强审计独
14、立性探索操作.首先可将省级以下审计机关实行垂直领导体制,从行政,业务,人员,经费上独立于被审计单位,实现真正意义上的审计监督权;然后,待各方面条件成熟后,再考虑建立一种对人大负责的审计体制.至于审计机关今后是隶属人大或属于人大领导,还是作为独立部门存在都还有待深入探讨.不管审计体制如何改革,有一点应予以重视,就是如何协调好审计机构与政府的关系问题.法国审计法院设置的检察院就是政府与审计法院的中介,总检察长与政府保持密切的,将审?7卜?熊山之语计法院的判决通知有关政府部门;同时总检察长也有协调监督审计法院的职能.同时,要看到我国行政型审计模式具有审计力度大和整改速度快的优势.2.国家审计范围和职
15、责的调整变化是永恒的.法国审计法院成立之初的任务只是审核会计账目,对其进行公正的评判.随着现代国家民主化的提高,议会的发展,财政经济的繁荣,人们对财政监督的重视,审计法院的任务和权限也逐步得到扩大.由传统的对国家预算执行情况进行监督,扩展到对公共机构和国有企业的审计监督.近年来又赋予审计法院新的任务,对被查单位进行管理质量审计,对单位负责人的管理工作做出评价.从法国审计法院审计范围和职责的变化调整,我们不难看出审计监督是随着国家政治格局,经济政策调整和政府职能改变而调整变化的.我国审计20年来的发展规律也充分证明了这点.同时,国家审计是最审计机关,应体现法律最高权威,不应过多拘泥于审计管辖范围
16、划分的限制,对公众关注,涉及国家安全等企业机构和事项,国家审计机关都可以根据国务院或全国人大授权进行审计监督,让社会民众树立凡享受政府投资或补贴的单位或个人都应接受国家审计监督的意识.1950年政府,议会考虑到社会保障基金的安全,授权法国审计法院监督由私营协会管理的来自义务社会分摊金;政府对私营机构的资助构成补贴或附加税的,审计法院也有权审查其使用情况;随着法国国有企业私有化进程的加快,政府在法国国家电力公司的股份会下降50%以下,但审计法院对其的审计监督仍将继续,因为国家电力公司所属核电站安全生产问题涉及到国家利益.3.审计公告代替审计处罚是加强审计独立性最有效的手段.目前,我国审计机关向社
17、会公布审计结果的情况不多见,仍然依靠审计的处理处罚权体现审计监督的权威性,弱化了对权力的制约和监督效果.审计公告制已是世界各国审计发展的主流,普遍认识到没有处理处罚权力的审计是最能体现独立性的审计,公众的监督是最有效的监督,有处理处罚权容易滋生腐败.法国审计法院有权将年度审计公告上交共和国总统,国民议会和参议院的同时,将其刊登在法兰西政府公报上,以引起舆论界和社会的关注,发动社会舆论监督.随着审计署5年规划的实施,逐步推行审计结果公告制度,通过审计公告,新闻媒体,各种会议,公众网站等形式,不断增强审计结果的透明度,让社会各界通过对审计结果的关注,参与到对权力的监督机制中来,顺应审计发展规律的潮
18、流.但是审计公告的出台不仅仅是一个简单的审计文书改革,实质上已涉及到国家审计的深层次问题,首先是审计机关在对外揭露问题的同时,也要接受社会各界的监督.从审计计划制定到审计结果公告等一系列操作都要对外公开透明,置于社会公众的监督之下,不能有随意性,这些都需要审计机关和审计人员增强自觉接受人大和社会公众监?72?督的法律意识;其次是审计规范化操作的制定和完善尤其重要,只有严格按审计规范和程序操作了,审计风险才能有效防范,社会各界才能接受和认同,审计监督才具有权威性.(作者单位:审计署成都特派办)遂宁市市政府要求审计机关当好”经济卫士”在3月2日召开的遂宁市审计工作会上.市长袁本朴要求市,区(县)审
19、计机关必须充分发挥审计监督职能,当好”经济卫士”,为遂宁经济社会发展保驾护航,并要求全市审计部门,要认真实践”三个代表”,深入推进“三个转变”,坚持实事求是,客观公正的审计原则,加大审计执法力度,维护财政秩序;要认真执行审计法,严格依法办事,处理好依法审计与实事求是的关系;要对重大违法违规问题和经济案件进行重点查处,防止国有资产流失;要进一步提高审计质量,所有的审计项目,要做到”摸得清家底,查得出问题,提得出建议,经得起检验”;对审计中发现的问题要多分析多研究,多从宏观上提出有针对性的建议意见,从而为市委,市政府决策提供可靠的依据.(蒋明光629000)00(藏头诗)赵泽斌青天丛林望无边山川奔流横断天碧绿斑斓映谧韵水莱精华奇世观仙境神水任飘逸景迷人醉尔成仙天塑瑶池绿蒙间下凡仙女舞翩跹风情淳朴藏羌味景缀七彩裸鱼欢奇妙经幡佛欣寨观景人迷伊甸园(作者单位:内江市审计局64ooo)-
