精品对研发支出费用化与资本化博弈问题的探讨.doc

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1、企业问题探讨 CKYJ 对 研 发 支 出 费 用 化 与 资 本 化 博 弈 问 题 的 探 讨 / 张清宏 摘 要：本文探讨了研发支出费用化与资本化的博弈并 1. 研发费用化的优势 。 一是研发费用 化 符 合 谨 慎 性 原揭示其博弈实质在于会计信息的相关性与可靠性的问题，最 则。 所谓谨慎性原则，是指在确认资产及损益时，如果有两种后得了研发支出资本化的结论及相关建议。 以上的方法可供选择，会计人员应选择低估资产和?杖攵?关键词：费用化 资本化 博弈 估费用的方法。 这条原则在市场竞争日趋激烈和企业的经营 一、问题的提出 风险增大情况下尤为重要。 由于研究与开发活动最终成功与 随着知识经

2、济的发展，无形资产在企业资产中变得越来 否很难预测，故研究开发支出费用化符合谨慎性原则。 同时，越重要。 企业的研发能力以及研发成果的转化能力是衡量一 随着产品更新换代速度的加快，研究与开发费用日益成为企个企业核心竞争力的关键因素之一。 企业内部研发费用的会 业的一项经常性的支出。 研究开发支出费用化符合这一发展计处理方法合理与否 ，不仅影响到会计信息的质量 ，还 影 响 特点，比资本化更有利于费用的合理均衡配比。 二是现实中到会计信息的提供成本与质量监督成本。 我国财政部于 2007 的可行性。 现代企业的经营者是经济责任的履行者，他们决年 1 月 1 日在上市公司范围内执行的新会计准则体系

3、中的企 定着企业的发展战略。 采用费用化的处理方法，企业当年就业会计准则第 6 号无形资产，对企业内部研究与开发费用 可以收回用于研究和开发的资金，这样有利于促进企业的技会计处理做出了新的规定 。 该规定较原准则 有 了 很 大 的 进 术进步，提高企业的竞争能力 。 另一方面，政府 鼓 励 经 济 发步，基本上实现了与国际的接轨，但由于我国的投资观念、企 展，提倡市场竞争 ，新产品、新技术的开发 ，就会在税收 方 面业管理理念等因素受政策影响大，该规定的实际操作中仍可 做出让步， 允许企业将大量研究开发支出抵减税前利润，认能会产生一系列的问题。 可企业对研发费用的费用化处理。 二、研发支出费

4、用化与资本化博弈的探讨 2. 研发资本化的优势。 一是可鼓励企业技术创新。 知识 （一）研发支出费用化与资本化博弈的优势与劣势分析 经济条件下，高新技术已经成为企业间较量的主要焦点。 如质量，又能最小化建设成本，实现质量与成本的有机统一。 同 3 徐 多 . 建 筑 工 程 的 成 本 控 制 J . 工 程 技 术 与 管 理 ，时，也应该正确处理工期与成本的关系 ，将工期成本 控 制 在 2007（8）.最低点。 一方面要防止停工、窝工、返工等现象的发生，保证 4雍晖 . 建筑工程成本管理中容易存在的问题J. 隧道按期完成工程建设 ；另一方面也不能过度缩短工期 ，以 防 施 建设，2007

5、（4）.工费用的剧增。 总之，项目经理部要妥善处理建筑质量、工期 5柴春杰 . 浅谈加强建筑工程成本的管理J. 内蒙古电与成本的关系，实现资源的最优化配置。 大学报，2007（2）. 参考文献： 1马 鑫 ，刘 桂 浩 . 对 建 筑 工 程 造 价 控 制 的 探 讨 J. 时 代 作者信息：北京市第五建筑工程有限公司，研究方向：经贸，2008（9）. 资金和成本管理 2汪 丹 . 浅 析 我 国 施 工 项 目 成 本 管 理 J. 安 徽 农 学 通 责任编辑：杨志权报，2007（12）. 责任校对：杨志权 58 （2010 年第 3 期） CKYJ 企业问题探讨果研发支出在无形资产申请

6、注册前全部费用化，研发投入阶 性。 这种可靠性具体体现在会计信息的可验证性，以及会计段的支出对企业投入期的利润有较大的影响。 这样，一些企 处理方法的统一性和客观性上。 当会计处理中进行主观判断业为了利润指标考核，可能减少企业技术开发的投入。 而对 和选择的自由度越大，也就意味着企业管理者操纵会计信息研究开发费用资本化处理， 有利于企业增强技术创新能力， 的机会越多。 故采取将全部研究开发支出在当期费用化的方使企业更好地适应知识经济的要求，避免了管理者的短期行 法，就可以保证相关会计信息的可靠性。 然而，这种将当期的为，从而追求企业长期稳定发展。 二是可提高会计信息的质 研究开发支出全部费用化

7、的处理方法是不科学的，它在保证量。 费用化的会计政策，使大量的符合资产定义的资源无法 可靠性的同时，却牺牲了会计信息的相关性。 因为在资产负在账内反映。 研发费用有条件的资本化，合理的划分收益性 债表中并没有正确的反映出将为企业带来 未 来 收 益 的 资 源支出和资本性支出 ，将收人和支出进行更好的配比 ，能 使 资 的价值。 而在损益表中又将大量对取得当期收入并无贡献的产、 费用和利润等数据能更真实的反映企业的财务状况，能 研发支出同当期收入相配比，使得利润信息失真。 这样使会更如实的反映企业的经营业绩。 同时还能向投资者传递有关 计报表使用者无法准确的判断企业的财务状况和经营成果，项目相

8、关的前瞻性信息，以满足投资决策的需要。 也很难做出科学的决策。 尤其是现在无形资产日益成为企业 3. 研发费用化与资本化的劣势。 研发支出费用化处理的 最为重要的经济资源，研发费用化对会计信息相关性的影响种种缺陷及研发资本化在具体操作上的一系列问题，也是研 就更加明显。发费用化与资本化争论与博弈的原因。 研发支出费用化的处 人们获取会计信息的最终目的还是为了决策，丧失了决理虽然比较稳健，但却是以牺牲财务信息的相关性和真实性 策相关性的会计信息同样是毫无价值的。 所以，划分“研究阶为代价。 在研究与开发很有可能成功时，对研发支出仍作费 段”和“开发阶段”，对其分别费用化和资本化的处 理 方 法

9、也用化处理显然背离企业实际，这样得到的会计信息是不具有 并不能解决问题。 这样的做法不仅没有使会计信息的相关性相关性和真实性的。 研发支出费用化的处理使企业管理当局 提高多少，还在对两个阶段进行划分时增加了主观判断的因有操纵各期收益的可能。 研发支出费用化处理助长了企业的 素，从而使会计信息的可靠性也受到了损害。 所以，从保证会短期行为，会鼓励管理者在企业需要保持市场优势及效益时 计信息相关性的角度出发，对研究开发支出进行资本化的处不恰当地削减研发支出 ，不顾企业的长远利益 ，只为 企 业 的 理方法应该是更为理想的。 可靠性的获得依赖于会计处理方账面收益。 法的规范，而这种规范中也必然包括对

10、那些会计处理中的主 研发支出资本化的方法最 明 显 的 缺 陷 在 于 无 法 明 确 区 观判断和选择的约束 ，随着会计准则的不断完善 ，会 计 信 息分研究支出与开发支出阶段，即很难给出具体标准来划分一 的可靠性也能得到保证。项研究开发支出到底是属于研究支出， 还是属于开发支出。 （三）研发支出资本化是发展的趋势这种模糊性的方法也为企业经营者操纵利润埋下了隐患。 另 大量的经验研究表明，研发费用会计处理对企业研发投外， 自创无形资产与外购无形资产事实上是同一性质的，但 入的影响巨大，而研发支出资本化的会计处理很大程度上影在会计处理上 ，外购无形资产往往资本化 ，而自创无 形 资 产 响了企

11、业研发活动投资方向、金额及其决策过程。则往往费用化 ，这种矛盾的做法在研究开发支出 “条 件 资 本 1. 有条件的资本化有利于改善经营业绩，提高企业研发化”方法中也没有得到很好解决。 因而，研发支出资本化的方 投资的积极性。 新准则规定开发阶段支出可以有条件的资本法在实际操作中也存在着诸多障碍。 化， 这一处理方式可以改善企业在开发阶段的利润状况，增 （二）研发支出费用化与资本化博弈的实质 加企业权益并提高权益比例。 与此同时，业绩的提升也自然 一般认为，由于无形资产开发的成功与否具有很大的不 抑制了企业管理层大幅削减研发经费的做法，由此而推动企确定性，所以“费用化”的处理方法 ，体现了“稳

12、健性”原则的 业进行新产品开发，保持企业的竞争优势。 因此。 开发阶段支要求。 研究开发支出“费用化”还是“资本化”的争论，其博弈 出有条件的资本化处理方式，提高了企业投资研发项目的积的实质反映了会计信息可靠性与相关性的问题。 极性。 财务会计的服务对象是企业外部的信息使用者，在会计 2. 有利于增强融资能力 ， 为企业研发投 入 提 供 资 金 支信息使用者与管理者之间会存在着信息不对 称 的 情 况 。 因 持。 高新技术企业研发投入巨大，研发活动开发阶段支出有此，外部的信息使用者自然就十分关注财务报表信息的可靠 条件的资本化后， 企业财务状况受影响的程度大大降低，相 （2010 年第 3

13、 期） 59 企业问题探讨 CKYJ关融资环境可得到改善。 将开发阶段支出加以资本化作为企 关性的均衡过程中，由于会计环境的不确定性及会计信息的业无形资产入账，其价值在资产负债表中列示以及在报表附 确认、记录和报告等实际掌握在企业管理者手中 ，这 就 导 致注中披露研发相关数据，可以使信息使用者通过会计报表了 了会计信息操纵的可能。 仅仅依靠市场力量进行自发治理面解企业在研究开发方面的投资力度与投资方向，这些相关信 临着失效，因而会计信息就需要会计监管来衡量 、保 证 会 计息的披露， 将大大减少企业与信息使用者之间研发信息的不 信息的可靠性。 二是要适度增加财务报表附注。 适度增加财对称，加

14、强投资者对企业经营与获利能力的信任。 因此，研发 务报表附注 ，鼓励企业披露有些非财务信息 ，有利 于 会 计 信活动开发阶段的支出有条件的资本化， 可帮助投资者更恰当 息使用者正确理解报表数据和判断会计信息质量。 所以我们地评估企业的资产报酬率和资产负债率， 提高企业的筹资能 要从形式和内容上加强提高对财务报告附注的重视程度。力，扩大企业的融资渠道，为研发项目提供强大的资金支持。 三、结论与建议 参考文献： 虽然对研究开发支出“资本化”，在具体的处理方法上存 1彭喜阳，左旦平 . 我国企业研发 （RD）费用会计处理在着一定的难度。 但是随着知识经济的发展，无形资产在企 方法研究J.科学管理研

15、究，2007（8）.业资产中正变得越来越重要以及企业自主研 发 意 识 的 加 强 2周 洋 ，巩 晓 力 . 研 究 开 发 支 出 资 本 化 问 题 研 究 J. 广和投入的增大，研发费用资本化已然成为会计处理的发展趋 西财政高等专科学校学报，2001（8）.势。 在资本化的具体操作上，对于企业的研究机构一般性研 3梁莱歆，赵娟 . 新会计准则对企业研发投入的影响分究工作的支出，在其发生时即确认为费用。 而对于具体项目 析J.新会计，2009（6） .的研发工作 ， 发生的支出均计入无形资产的 价 值 予 以 资 本 4曾爱民，等 . 知识经济条件下 RD 费用会计处理研究化。 一旦开发

16、工作失败，就将这部分没带来收益的资产价值 J.特区经济，2004（11）.注销，同时冲减“资本公积”。 当开发工作成功时，可对已完成 5杨丽萍 . 研发支出会计处理方式综合比较研究J. 财的无形资产的价值进行评估，按评估结果对其账面价值进行 会通讯，2005（8）.调整。 这样在资产负债表中就能较准确地反映企业持有的经济资源的价值情况。 而在收益表上，也可以避免大量的与取 作者信息：福建省林业工程公司得本期收益无关的费用的发生。 责任编辑：杨志权 同时为更好的解决会计处 理 中 决 策 的 相 关 性 和 可 靠 性 责任校对：杨志权的问题，一是要加强会计监管力度。 会计准则在可靠性与相（上接

17、第 46 页） 改革和股权分置改革，并为股市创造更好的 议J.金卡工程，2009（12）.流通环境。 同时，还应对不同投资主体平等对待，完善涉及市 2饶立新 . 中国证券交易印花税的变革趋势J. 当代财场主体的竞争机制、激励机制、约束机制等内部制度建设。 经，2009（10）. 四、结论 3姚涛 .证券交易印花税调整对股价波动性的效应评估 总结过去的经验与教训，吸收国际证券交易印花税的理 J.财经科学，2008（11）.论与实证研究成果 ， 改革完善中国证券交易 印 花 税 的 思 路 4苏 波 . 对 我 国 证 券 交 易 印 花 税 的 思 考 J. 特 区 经 济 ，是，加强理论与实证研究，把握资本市场的基本规律，掌握证 2008（9）.券交易印花税改革的时机与力度，逐步完善和构建科学合理的金融市场税收制度。 作者信息：浙江万里学院，研究方向：财务管理 浙江万里学院，研究方向：财务管理 参考文献： 责任编辑：冉 英 1林峥 .我国证券交易印花税存在的局限性以及完善建 责任校对：冉 英 60 （2010 年第 3 期）