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1、4. 特殊类型存货的监盘15.(判，监盘程序，特殊存货的监盘)堆积型的散料存货通常既无标签又不做任何标记，监盘时估计此类存货数量相当困难，注册会计师可以考虑运用过程估测、几何测量、高空调研和信赖详细的存货记录等程序估算。( )【答案】【解析】这是特殊类型存货的盘点方法所倡导的。16. (判，监盘程序，特殊存货的监盘)在对大型畜牧业企业的牲畜存栏数进行监盘时，牲畜的移动性往往使计点工作相当困难。注册会计师可以利用场地的地理位置、房屋、木架等条件，选择较高的位置进行拍照，然后利用照片进行计点。( )【答案】【解析】理论上可行，实际操作也较方便。5. 监盘结果调节17.(判断题，根据监盘结果进行调节
2、)审计小组于2008年3月15日对R公司的存货进行了监盘,监盘中按存货金额15的比例进行了检查，结果显示检查日账实相符，据以得出R公司2007年末存货账实相符的结论。( )【答案】【解析】检查日账实相符后，应根据盘点结果和资产负债表日至检查日存货收、发的金额倒推计算资资产负债表日的金额，以验证资产负债表日存货的余额是否正确。六、存货截止测试18.(多，存货截止)如果被审计单位于12月30日收到所赊购的原材料，并已验收入库，但未收到购货发票，则在被审计单位的以下账务处理中，注册会计师认可的是( )。会计A. 将所验收入库的原材料单独摆放，不纳入盘点范围，不记入当年账内，待次年收到购货发票后将借贷
3、双方一并记入次年账内（B. 在验收单上加盖暂估入库印章并以暂估价登记借贷科目，待次年年初收到购货发票后以红字冲销，重新入账C.将验收入库的原材料记入当年的材料明细账，待次年收到购货发票后再登记次年的应付账款明细账D.向邮局查询，或由财务部门向供货方发函，要求寄送购货发票【答案】AB【解析】在四种做法中，D含糊其词，没有说明是否或怎样进行账务处理；C只借记、不贷记，不符合截止的要求；最好的做法是B，因为是多项选择题，应当不太情愿地选上A。19.(单，存货截止)为进行在途存货的截止测试，即，被审计单位是否将在途存货记入适当的会计期间，最确切、最严格的作法是( )。A.区分是目的地交货还是起运点交货
4、 B.区分是年前发货还是年后发货C.查清是大批量购货还是小批量购货 D.查清验收单是年前填写还是年后填写【答案】A【解析】在途存货的明显特征是，年前发货、年后达到目的地。因此，情形B是不用查实的。截止的目的是入账期间是否恰当，与所购存货批量大小无关，因此C不正确；在途存货的验收单可能在年前签发(如果是起运点交货)，也可能是年后签发(如果是目的地交货)，因此情形D并不是确切的程序。若属于起运点交货，按会计制度，应在年前入账，若合同约定为目的地交货，则在年后入账，故A是唯一正确的选择。20.(主观-2，存货监盘-截止测试)ABC会计师事务所的注册会计师邢智超接受事务所的指派，负责对X有限责任公司2
5、007年度财务报表的审计。按照审计计划的要求，邢智超决定将存货的截止测试作为一项重要审计程序。要求：(1)分别针对采购原材料和产成品销售业务，指出与存货截止关系最为密切的三个重要日期，并据以设计针对X公司采购业务完整性和存在认定的存货截止测试路线；(2)分别针对截止日期前、后的存货入库与出库业务，指出邢智超应通过监盘和检查账簿记录以核实与截止相关的哪些情况。【答案】(1)对于采购业务，与存货截止测试关系最为密切的三个日期为验收单的日期、付款凭单的日期和登记材料明细账的日期；对于产成品销售的存货截止测试而言，关系最为密切的日期为发货单的日期、销售发票的日期和登记产成品明细账的日期。采购业务来说，
6、从验收单追查到付款单以及材料明细账的截止测试可以发现完整性方面的错误，从材料明细账追查到付款单、验收单的截止测试可以发现存在认定方面的错误。(2)对截止日期之前验收入库的存货、截止日期之后装运出库的存货，应证实其实物已纳入盘点范围内，价值已反映在当年的账目记录中；对截止日期之前装运出库的存货、截止日期之后验收入库的存货，应证实其实物没有纳入盘点范围内，价值没有反映在当年的账簿记录中。七、存货计价1. 存货跌价准备21.(多，存货计价-跌价准备) 在对存货跌价准备进行审计时，发现了公司存在以下事项，其中，正确的是( )。A. 甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备B.
7、 乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备C. 丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因有证据表明期后市场价格会有所回升，未计提跌价准备D. 丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提跌价准备【答案】CD【解析】A错：计提跌价准备应考虑存货成本与可变现净值，而可变现净值并不一定是市场价格；B错：跌价准备的计提应在编制财务报表前完成，并不依赖期后的状况。C正确：如果贬值后在可预见的将来市价能够回升，则不必计提跌价准备。对事项D的处理符合会计制度的规定。22.(判，存货计价-跌价准备)注册会计师应核实企业是否在所有情况下均按单个存货项目
8、的成本与可变现净值计提存货跌价准备，而不是通过合并计量成本与可变现净值计提跌价准备。( )【答案】【解析】一般情况下，应按单个项目的成本与可变现净值计提跌价准备，但也有例外：如果某些存货有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行计价，则允许合并计量成本与可变现净值。23.(判断题，存货计价-跌价准备)戌公司在资产负债表日对一批账面价值100万元、可变现净值为84万元的存货计提了跌价准备16万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日期间出售了50，销售收入为41万元。助理人员确认戌公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。( )【答案】【解析】
9、戌公司已按会计制度规定对存货计提了跌价损失准备。尽管资产负债表日后发生了进一步跌价，但这不影响年末已按规定合理计提了跌价准备的事实。24.(单，存货计价-跌价准备)甲公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。成本与可变现净值按单项存货进行比较。2007年12月31日，、三种存货成本与可变现净值分别为存货成本15万元，可变现净值12万元；存货成本18万元，可变现净值22.5万元；存货成本27万元，可变现净值22.5万元。、三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万元、3万元、2.25万元。就这三种存货而言，注册会计师应提请甲公司于2007年12月31日将总额（ ）的存货跌价准备计入资产减值损
10、失。A.0.75万元 B.-0.75万元 C.3.00万元 D.7.50万元【答案】A【解析】根据甲公司已计提的存货跌价准备，应补提的存货跌价准备总额为：(1512)1.503(2722.5)-2.250.75万元。25. (主观-3，2006年考题，存货计价-跌价准备，)公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17。其他相关资料如下：X公司根
11、据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为900万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为800万元，由此计提了存货跌价准备100万元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12400元的的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此，X公司未做任何账务处理，仍保留100万元的存货跌价准备。要求：对于资料中的事项，请回
12、答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。【答案】X公司在2005年11月末按规定对乙产品计提了存货跌价准备后，其所持有的500公斤乙产品的单位成本由18000元下降为16000元。尽管2005年12月31日这些乙产品全部在库，且市价大幅回升，但按规定，X公司应对资产负债表日前已签订销售合同但尚未销售的400公斤乙产品计提存货跌价准备(16000-12400)400=144万元。对其余的100公司乙产品，由于市价已回升至每公斤18500元，X公司应在原已计提跌价
13、准备的范围内冲回存货跌价准备(18000-16000)100=20万元。据此，应建议X公司做以下审计调整：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 144万元贷：存货存货跌价准备 144万元借：存货存货跌价准备 20万元贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 20万元也可以将以上两笔调整分录合并为：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 144-20=124万元贷：存货存货跌价准备 124万元2. 存货成本26.(单，2004年考题，存货计价-存货成本构成)以下对制造费用的审计调整建议中，正确的是( )。A. 对公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用B. 对公司本年度发生的生产设备大
14、修理费用，由制造费用调整至管理费用C. 对公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用D. 对公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用【答案】A【解析】按规定，未使用、不需用的闲置生产设备的折旧费(A)，应计入管理费用。生产设备的大修理费(B)、车间管理人员的工会经费(C)和大修理期间的停工损失(D)均应计入制造费用。27. (单，存货计价-材料成本差异)甲公司为一般纳税企业，2007年12月购入材料2250公斤，单价50元公斤，增值税税率17，运费2250元（增值税扣除率7），已支付货款。实际验收入库2227.5公斤，实际计划价格为54
15、元公斤，其余为运输途中的合理损耗。注册会计师应认可甲公司在材料入库时确认的成本差异为（ ）元。A.节约5692.5 B.超支13432.5 C.节约6817.5 D.超支12217.5【答案】A【解析】225050+225093-2227.554=-5692.5元28. (单，2005年考题，存货计价-存货成本计算)公司的营业成本均为所销售产成品的成本。K公司存货项目余额和生产成本发生额如下(金额单位：人民币万元)：表-1存货项目余额2004年12月31日2003年12月31日原材料余额5004800在产品余额68005300产成品余额1370012400 表-2生产成本项目2004年度2003年度生产成本发生额1750009000假定不考虑其他因素，公司2004年度营业成本应为( )。A. 169500 B. 172200 C. 173700 D. 177800【答案】B【解析】在产品期初余额(5300)+生产成本本期发生额(175000)-在产品期末余额(6800)=本期产成品发生额(173500)，产成品期初余额(12400)+本期产成品发生额(173500)-产成品期末余额(13700)=营业成本(即，所销售的产成品的成本172200)。
