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1、“收支两条线”管理模式下的公司内部往来业务核算探讨马德家/王颖【专题名称】财务与会计导刊（实务版）【专 题 号】F1011【复印期号】2010年07期【原文出处】交通财会(京)2010年4期第6669页【作者简介】马德家，正高级会计师，河北省高速公路管理局服务管理中心财务审计科负责人、河北省高速公路禄发实业总公司财务审计部负责人，河北省交通会计学会副秘书长，河北交通财会主编；王颖，河北省高速公路管理局服务管理中心，河北石家庄050031。【关 键 词】EEUU一、几点假设本文在展开讨论之前，作如下几点假设：(1)本文讨论的公司是总、分公司结构模式。(2)总公司对分公司实行“收支两条线”管理模式
2、，即分公司全部收入专户存储并按期上缴总公司，分公司全部支出由总公司按照预算定期拨付。(3)总公司对分公司实行预算管理与资金集中管控。(4)总公司对分公司的固定资产构建实行报告审批和属地核算原则。二、现行“收支两条线”管理模式下内部往来核算做法以及存在的缺陷（一）公司业务内容描述甲高速公路公司，下设30个分公司，甲公司作为总公司，对所属30个分公司实行“收支两条线”管理模式，即分公司全部收入上缴总公司；分公司所需经营资金和固定资产构建资金全部依照总公司核定的预算按期拨付；分公司购建固定资产需要单独报总公司批准并按实际进度支付，固定资产构建完成后由分公司核算，总公司制定统一的财务管理制度、会计核算
3、制度、固定资产折旧政策、专项工程管理办法，分公司可以依照总公司制度、政策和办法制定内部财会管理制度。（二）总分公司内部往来业务核算现行做法在“收支两条线”管理模式下，总分公司的内部资金拨付与上解业务主要通过“内部往来”科目核算，明细科目分别为总公司、分公司。涉及收入上缴、经费拨付、专项工程款项拨付都通过“内部往来”核算。比如，分公司上缴总公司收入款时，借记内部往来（总公司），贷记银行存款；总公司拨付经费时，借记内部往来（分公司），贷记银行存款。总公司拨付分公司专项工程款项时，借记内部往来（分公司），贷记银行存款。涉及其他款项解缴以及总分公司之间的代付代垫款项，也均通过“内部往来”科目核算。（三
4、）现行总分公司内部往来业务核算做法存在的主要缺陷在“收支两条线”管理模式下，分公司全部收入必须上缴总公司，全部支出需要总公司拨付，这就必然发生了总、分公司的资金往来关系，这种往来关系不但发生频繁，而且在不能参照行政事业会计业务“经费核销”模式的情况下，必然导致“内部往来”科目余额日积月累，说不清道不明，长此以往，必然带来核算与管理的混乱。现行核算办法的主要缺陷可以归纳如下：一是“内部外来”科目设置本身不够科学。按照新企业会计准则规定，企业总账科目不设置“内部往来”一级科目，有关此业务是分别通过“其他应收款”科目和“其他应付款”科目核算的，总分公司通过设置“内部往来”一级科目核算多项业务，导致会
5、计报表重分类困难。二是所有资金都通过“内部往来”科目核算，并且单方面挂账，导致总、分公司“内部往来”科目累积余额越来越大，不仅毫无实际意义，更不利于账簿记录和反映。三是总、分公司“内部往来”科目核算内容混而不分，会计期末无法分清余额的性质，不利于财务分析和年终账务清理与核对，更不利于期末会计信息的正确披露。三、总分公司内部往来业务核算的改进建议（一）改进的目标设定鉴于总、分公司在“收支两条线”管理模式下内部资金核算存在的上述缺陷，有必要有针对性地对上述业务的核算进行专门的会计制度设计。根据近年的实际工作体会，笔者认为，可以参照现行行政事业单位上下级经费拨付与核销、现行基本建设会计制度的期末资金
6、冲转与核销的机理，设计“收支两条线”管理模式下总、分公司内部资金上解与拨付业务。制度设计的目标可以定位为：总分公司之间资金拨付与上缴线路清楚，明细分类核算正确，科目余额性质明确并有实际意义，便于进行财务分析和信息披露。（二）改进后的账务处理业务根据上述制度设计的目标定位，结合上述假设前提下的总分公司业务实际，笔者提出如下具体核算思路：1.拨付资金业务的核算(1)拨付经营经费业务的核算总公司按预算拨付分公司经营经费（包括主营业务成本、其他业务成本、期间费用、税金及附加、营业外支出）时（假如100万元）：借：其他应收款内部往来分公司拨付经费100万贷：银行存款100万分公司收到总公司拨来的经营经费
7、时（假如100万元）：借：银行存款100万贷：其他应付款内部往来总公司拨付经费100万(2)拨付专项资金的业务核算（主要指专项大修资金，分公司在“在建工程”或“长期待摊费用”科目核算的内容）：总公司按预算或审定金额拨付分公司专项资金时（假如200万元）：借：其他应收款内部往来分公司拨付专项经费200万贷：银行存款200万分公司收到总公司拨来的专项资金时（假如200万元）：借：银行存款200万贷：其他应付款内部往来总公司拨付专项资金200万(3)拨付资产的业务核算总公司按预算或申请拨付分公司购买资产资金时（假如50万元）：借：其他应收款内部往来分公司拨付资产资金50贷：银行存款50分公司收到总公
8、司拨来的资产资金时（假如50万元）：借：银行存款50贷：其他应付款内部往来总公司拨付资产资金50(4)拨付其他资金的业务核算总公司按申请或其他依据拨付分公司其他资金时（假如10万元）：借：其他应收款内部往来分公司拨付其他资金10万贷：银行存款10万分公司收到总公司拨来的其他资金时（假如10万元）：借：银行存款10万贷：其他应付款内部往来总公司拨付其他资金10万2.分公司上划各种资金业务的核算(1)分公司上交各种收入（假设150万元）总公司收到分公司交来的各种收入（包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入）时：借：银行存款150万贷：其他应付款内部往来分公司上交收入150万分公司上交总公司各种
9、收入时：借：其他应收款内部往来总公司上交收入150万贷：银行存款150万(2)分公司上交总公司其他资金时（假设10万）：总公司收到分公司交来的其他资金时：借：银行存款10万贷：其他应付款内部往来分公司上交其他10万分公司上交总公司其他资金时：借：其他应收款内部往来总公司上交其他10万贷：银行存款10万元3.年末各科目余额的结转(1)总公司总公司年末时，将“其他应收款内部往来分公司拨付经费100万元”、分公司当年提取的折旧及摊销20万元、分公司当年实现的利润（收入150万元经费100万元折旧及摊销20万元：利润30万元）转入“其他应付款内部往来分公司上交收入150万元”科目。借：其他应付款内部往
10、来分公司上交收入150万贷：其他应收款内部往来分公司拨付经费100万（此部分不包括固定资产处置部分的内容）其他应收款内部往来分公司折旧及摊销20万元未分配利润分公司30万元注：核销拨付经费时，按分公司当年实际发生数进行结转，“其他应收款内部往来分公司拨付经费”科目余额就是当年多拨或欠拨数。将“其他应付款一内部往来分公司上交其他”转入“其他应收款内部往来分公司拨付其他资金”科目。借：其他应付款内部往来分公司上交其他贷：其他应收款内部往来分公司拨付其他资金此科目的余额就是分公司欠交数。(2)分公司年末时，将“其他应付款内部往来总公司拨付经费100万元”、当年提取的折旧及摊销20万元、当年实现的利润
11、（收入150万元经费100万元折旧及摊销20万元=利润30万元）转入“其他应收款内部往来总公司上交收入150万”科目。借：其他应付款内部往来总公司拨付经费100万元其他应付款内部往来总公司折旧及摊销20万元未分配利润30万元贷：其他应收款内部往来总公司上交收入150万元假设，当年拨付经费与实际发生数不一致，转销“其他应付款内部往来总公司拨付经费100万元”时，按实际发生额进行结转，此科目的余额就是当年欠拨或多拨资金。将“其他应收款内部往来总公司上交其他10万元”转入“其他应付款内部往来总公司拨付其他资金”科目余额。借：其他应付款内部往来总公司拨付其他资金10万贷：其他应收款内部往来总公司上交其
12、他10万这样，其他科目余额为0，“其他应付款内部往来总公司拨付专项资金”科目贷方余额200万元、“其他应付款内部往来总公司拨付资产资金”科目贷方余额50万元，“其他应付款内部往来总公司折旧及摊销”科目借方余额20万元（其中：折旧5万元、其他资产摊销15万元），这些余额与固定资产、递延资产科目余额相勾稽。4.资产处置或已提足、摊销完毕时各科目余额的结转(1)各分公司对拨付资产或专项应建立备查账，如该资产已提足折旧或专项费用已摊销完毕，应通知总公司，总公司和所属分公司同时冲减该项资产或拨付专项及折旧及摊销明细，分录为：总公司分录，假设某分公司无形资产原值10万元，已全部摊销完毕。借：其他应付款内部
13、往来某分公司折旧及摊销10万元贷：其他应付款内部往来某分公司拨付资产10万元分公司分录借：其他应付款内部往来总公司拨付资产10万元贷：其他应付款内部往来总公司折旧及摊销10万元固定资产和专项费用摊销应比照此办理。(2)各所属分公司固定资产报废时，应上报总公司进行审批，总公司和所属分公司同时进行账务处理。所属分公司账务处理。假设报废的固定资产原值100万元，累计折旧为20万元，清理收入2万元借：累计折旧20万元固定资产清理80万元贷：固定资产100万元借：银行存款2万元贷：固定资产清理2万元将“固定资产清理”科目转入“营业外支出”，分录为：借：营业外支出78万元贷：固定资产清理78万元上缴固定资
14、产处置收入：借：其他应收款内部往来总公司上交收入2万元贷：银行存款2万元同时，冲减内部往来中的拨付资产和折旧及摊销：借：其他应付款内部往来总公司拨付资产100万元贷：其他应付款内部往来总公司折旧及摊销20万元其他应付款内部往来总公司资产清理80万元年末结转时，将“其他应付款内部往来总公司资产清理”转入“其他应付款内部往来总公司上交收入”。总公司账务处理借：其他应收款内部往来分公司折旧及摊销20万元其他应收款内部往来分公司资产清理80万元贷：其他应收款内部往来分公司拨付资产100万元收到固定资产处置收入：借：银行存款2万元贷：其他应付款内部往来分公司上交收入2万元年末结转时，将“其他应收款内部往来分公司资产清理”转入“其他应付款内部往来分公司上交收入”。四、结束语之所以思考总分公司内部资金拨付与上解的业务核算问题，是源于总分公司之间实行了“收支两条线”财务管理模式和预算控制体制。而现代大型集团公司或跨区域总公司已经普遍实行了“集团管控”模式，包括“收支两条线”、集中配送、集中采购和全面预算管理等。因此，众多存在总分公司结构的集团公司，都可能遇到上述核算问题。笔者接触此业务时间不长，只是把准备推行的“收支两条线模式下总分公司内部资金拨付与上解业务的核算制度设计思路”提出来，希望能起到抛砖引玉的作用，引出更多有关此业务核算的锦囊妙计。NU1DA20100909
