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1、企业会计准则资产负债表日后事项修订前后的变化口?参考资料2003年4B14日财政部发布了企业会计准则资产负债表日后事项(以下简称”新准则”),1998年1月1日起施行的企业会计准则资产负债表口后事项(以下简称”旧准则”)进行了修订.新准则符合客观现实的需要,定义更加规范,同时加强了与其他相关准则的衔接.更具操作性.与旧准则比较,新准则的相关概念及其修订后的变化主要有以下几方面:一,关于引言引言部分主要说明了准则制定的目的.旧准则在引言部分明确规定不涉及资产负债表日前,资产负债表日或资产负债表日后确定的中止营业,而新准则涉及在资产负债表R至财务报告批准报出日之间确定的中止营业.所谓中止营业,是指
2、企业出售或放弃一项营业,如企业营业的某一个分部,某一条生产线,某一种主要产品等这里所讲的营业,代表着企业一个独立,主要的业务种类,并且该营业的资产,净损益和活动能够从实物卜,经营上和财务报告目的等方面区分开来.该部分内容在新准则的第六部分”持续经营”中有明确的规定.二,关于定义旧准则的定义部分规范了资产负债表日后事项和财务报告批准报出日两个概念.新准则对这两个概念进行了重新定义,修改后的定义更为具体和详细,并与国际会汁准则更加充分协调:1.关于贵产负债表日后事项的概念.新准则规定,资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项.新准则对该定义有以
3、下两点变化:(1)资产负债表日后事项涵盖期间外延的扩大.这一概念取消了旧准则定义中的”年度资产负债表日”的”年度”两字.因为新准则中的”资产负债表日”已经不单指12月31目的年度资产负债表日,还包括中期资产负债表日,即半年报的6月30日,季报的每季度最后一日,月报的每月最后一日.也就是说,新准则把中期财务报告涉及的资产负债表日后事项纳人了规范范围,新准则的修订满足了中期会计报表日后事项会计核算和相关信息披露的要求.(2)进一步强调了资产负债表日后事项既包括有利事项也包括不利事项.明确要求企业对资产负债表日后事项进行处理和披露时,均按同一原则处理.不能为修饰会计报告而处理和披露有利事项.却不处理
4、和披露不利事项.2.关于财务报告批准报出日的概念.新准则规定,财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期.这个概念的主要变化表现在批准机构的不同.新准则已经不限于在j二市公司施行.未上市的股份有限公司及执行?-卜”-卜.-卜”卜,-+”+-?-卜?+”-卜”-卜-+*+一+-十?-+-+-卜一+”+-+?-+-+?+-+-+-+-?-+-?+”+”+一+一+一+”+n+-+”+”+”-+-一+-+-+”+*+使得公司经济利益的秩得更多的是依赖控制而不是所有权.因此,控制才是实现经济利益的必要条件.“已经发生的”交易或事项才能够纳入会计系统进行反映,然而衍生金融工具的出现对此提
5、出r挑战衍生金融1二具,义称衍生金融工具合约,其本质是一项合同,双方约定在未来的某一日或者某一时期内,按照事先约定的价格交付或者接受某一特定标准数量金融资产的合同.虽然该合同约定的是未来的行为,不是已经发生的交易所导致的现存利益,但是合同权利与义务所导致的公_J经济利益的变动决不能被排除在财务报表之外.因此,是由应当将代表一定经济利益的合同权利确认为资产或者负债,以使公司经济利益(包括风险)得到充分反映,这是我们面临的新课题.三,应对环境冲击后资产概念的发展FASB,IASC与我国界定资产概念的共同基础是经济学与法学,其中经济资源或者未来经济利益是资产的经济学属性,具体到会计学中就是要能够以货
6、币计量.而拥有或者控制口?44?财会月刊(会计)2005.5是资产的法学基础,表现为各种物权,债权与知识产权.因此,资产核心是经济利益.更准确地说是未来经济利益,但是资产不是必然会带来公司经济利益的增加.法律科学的发展并没有对会计学的发展产生像经济学类似的影响.却揭示着资产利益权属的本质.资产本质是一种法定权利,包含着一定的经济利益权利,该权利来自于过去的交易或事项等法律行为.作为衍生金融工具合约的权利方,对于其依法可以行使的权利所包含的经济利益,应当通过会计报表反映为公司的资产,其权利产生的时点是因为过去签订合同的行为,虽然其枞利所包含的经济利益实现的时点在未来.基于对资产特征的剖析.我们可
7、以重新界定资产概念:资产是指会计主体所控制的可以实现的代表一定经济利益的法定权利.这样的概念,可以将金融创新,知识经济所带来的衍生金融工具,人力资源等都纳入到传统的财务会计之中,实现其对时代的能动反应.囹一表匕一一一吲一一.订汉一0.=U.戈)贝多:企业会计制度或金融企业会计制度的企业都要执行.因此,批准财务报告对外报出的,对财务报告负有法律责任的单位或个人就不单指董事会,还包括所有者及与董事会类似的管理机构等,这种规定比lH准则的适用性更加广泛.三,关于调整事项新准则对调整事项的定义进行明确规定,调整事项是指在资产负债表H至财务报告批准报出H之间发生的,为资产负债表H已经存在的情况提供了新的
8、或进一步的证据,有助于对资产负债表日存在情况的有关金额做出重新估计的事项.新准则根据调整对旧准则列举的三项调整事项进行了确认,完善和扩展,使其更具有代表性和普遍性.1.已证实某项资产在资产负债表日已发生减值,或已确认的减值损失需要调整.这一事项是指在资产负债表H以前或在资产负债表H,根据当时资料判断某项资产可能发生了减值,但没有最后确定,因而按照当时最恰当的估计金额反映在会计报表中.但在资产负债表H后至财务报告批准报出H之间,取得的新证据能证实该事项成立,即某项资产已经发生了损失或永久性减值,则应对资产负债表日所作的估计予以修正.旧准则未能明确资产发生减损的情况在资产负债表日是否已经存在,因而
9、弱化了准则的可操作性.2.表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认,或对某项义务已确认的负债进行调整.这一事项是对旧准则中调整事项的修订,旧准则中的表述为”已确定获得或支付的赔偿”.然而”获得的赔偿”应该包含在”某项资产”的范围内,因此该事项应在上述第一个事项中已经包括了.另外,”支付的赔偿”只能说是”对某项义务确认的负债”范围内的一种情况而已,因此将该事项改为如上新准则中的表述更贴切,更具代表性.3.表明资产负债表所属期间或以前期间存在的重大会计差错.这一事项是新增加的,重大会计差错主要是指企业发现的,使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错.企业发现的重大会计差错如不加以调整则会使公
10、布的会计报表反映的信息不可靠,并有可能误导投资者,债权人及其他会计报表使用者的判断和决策.企业会计准则会计政策,会计估计变更和会计差错更正规定,年度资产负债表H至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错,应按照企业会计准则一一资产负债表H后事项的规定处理,这充分体现了各具体准则之间的相互衔接.4.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回.这个事项与IH准则第二个事项相同,但是旧准则未明确发生销售退回是资产负债表日前已销售商品的退回,还是资产负债表日后销售商品的退回.新准则根据调整事项的定义作了进一步明确,修订为:”发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的
11、退回”.新准则在调整事项部分第4条提出,企业应就涮整事项对资产负债表日所确认的资产,负债,所有者权益以及资产负债表日所属期问的收入,费用等进行调整.从这一条也可以看出新准则在措辞上更加严谨,因为资产,负债和所有者权益属静态要素,所以是在某一时点资产负债表日确认参考资料?口的;而收入,费用属动态要素,是菜一期间资产负债表日所属期间所反映的.此外,在调整事项这一部分,新准则将旧准则第5条资产负债表H后董事会制定的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配(其中分配方案中的股票股利应当作为非调整事项),也应当作调整事项移至后面单列一章”股利”来具体说明,使得该业务更规范,完整.四,关于非调整事项
12、新准则在该部分列示了12项非调整事项,比旧准则增加了8项,充实了本部分的内容,使会计工作人员更易于理解和操作.新增加的事项包括在资产负债表H至财务报告批准报出H之间发生的如下事项:资本公积转增资本;对外巨额举债;发生巨额亏损;发生重大企业合并或处置子公司;对外提供重大担保;对外签订重大抵押合同;发生重大诉讼,仲裁或承诺事项;发生重大会计政策变更.另外.在事项”外汇汇率或税收政策发生重大变化”中,新准则比旧准则增加了”税收政策发生重大变化”一项.以上事项如企业合并,巨额亏损等的发生都会对企业产生重大影响,对财务报告使用者做出正确估计和决策至关重要,应在财务报表附注中予以说明.五,关于股利旧准则中
13、未涉及有关股利的规范,新准则明确规定了股利作为资产负债表H后事项的处理方法.1.现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示.在旧准则中,现金股利作为调整事项处理.新准则规定,董事会或类似机构确定的拟分配现金股利仍然在所有者权益项目中反映,会计处理时不调整至负债”应付股利”项目中反映,只是在所有者权益项目中增设”拟分配现金股利”项目单独反映.在股东大会或类似机构批准之后,才将现金股利从所有者权益项目转至负债”应付股利”项目反映.这一调整将更便于股东了解公司的经营,分配情况,并在一定程度上避免了上市公司以此来操纵财务指标.2.股票股利在会计报表附注中单独列示.新准则对股票股利的处理方式与旧准则相同,
14、都是作为非调整事项在会计报表附注中单独披露,无需进行账务处理或相关会汁报表数字的调整.由于公司发放股票股利前要变更注册资金,需要有一定的时间间隔,并且在除权日前发放股票股利这一事项在资产负债表日尚未存在,不属于资产负债表日后事项中的调整事项.股票股利需待股东大会或类似机构批准并办理了增资手续实际发放时,再进行账务处理.六,关于持续经营新准则第六部分对持续经营做了单独规定,并删除了旧准则中关于”不涉及中止营业”的内容,而是另有规定.如果资产负债表H后事项表明企业不再适用持续经营假设,则企业不应在持续经营的基础上编制会计报表,即企业不需对H后事项区分调整事项或非调整事项处理,而且确定好编制非持续经营会计报表所采用的基础后再编制会计报表,但需要在报表附注中披露以下内容:不以持续经营假没编制会计报表的事实;持续经营假设不再适用的原因;编制非持续经营会计报表所采用的基础.囹2005.5财会月刊(会计)?45?口
